K toán Pháp chia ch ng khoán ra lƠm 3 lo i: - Ch ng khoán d ph n
- Ch ng khoán b t đ ng hóa - Ch ng khoán đ ng s n đ t l i
Ch ng khoán b t đ ng hóa vƠ ch ng khoán đ t l i lƠ nh ng ch ng khoán doanh nghi p mua đ ki m l i nh ng th ng n m gi trên m t n m. K toán d phòng đ c áp d ng cho 2 lo i nƠy, vƠo cu i k , k toán ti n hƠnh so sánh giá g c vƠ th giá đ tính toán vƠ ghi nh n d phòng gi m giá.
d) D phòng n khó đòi.
VƠo cu i k , c n c trên t v n c a lu t s hay s li u k toán quá kh , doanh nghi p s ti n hƠnh phơn lo i khách hƠng, g m:
- Khách hƠng thông th ng - Khách hƠng nghi ng
- Khách hƠng không tr đ c n
K toán s ch ti n hƠnh l p d phòng trên s khách hƠng nghi ng . i v i khách hƠng không tr đ c n , doanh nghi p d ki n có th s m t h t toƠn b kho n ph i thu, do đó ghi nh n vƠo “N không đòi đ c”.
1.3.2.2 D phòng r i ro và chi phí
D phòng r i ro vƠ chi phí lƠ d phòng cho kho n ti n đ bù đ p cho các chi phí trong t ng lai phát sinh t các s ki n quá kh hay hi n t i nh chi phí ki n t ng, chi phí b i th ng, b o hƠnh ầVi c l p d phòng đ c xác đ nh trên c s nh ng b ng ch ng s n có đáng tin c y, nh m tránh tình tr ng sai l ch k t qu kinh doanh c a k th c t chi tr khi ph i gánh ch u toƠn b chi phí phát sinh c a các k tr c.
1.3.2.3 D phòng theo lu t đ nh
ơy lƠ lo i d phòng không nh m m c đích thông th ng mƠ ch s d ng đ ghi nh n các quy đ nh theo lu t pháp đ c bi t lƠ lu t thu .
Các kho n d phòng theo lu t đ nh đ c doanh nghi p v n d ng đ t o ra các kho n tƠi chính d tr .
1.4 BÀI H C KINH NGHI M RÚT RA CHO K ă TOÁNă D ă PHọNGăT IăCÁCăDOANHăNGHI PăVI T NAM
Qua vi c tìm hi u k toán d phòng theo chu n m c qu c t vƠ th c ti n áp d ng t i m t s qu c gia trên th gi i, ta có th nh n đ nh k toán d phòng lƠ m t yêu c u t t y u đ đ m b o các đ c đi m ch t l ng c a báo cáo tƠi chính. Chu n m c k toán qu c t nói chung vƠ k toán t i m t s qu c gia qua tham kh o cho th y r t nhi u nh ng n i dung hoƠn thi n, phù h p, có th h c h i đ t đó đ a vƠo ng d ng cho k toán d phòng t i Vi t Nam, n i dung c th nh sau:
- Chu n m c đ c xơy d ng m t cách h th ng, trình bƠy m ch l c vƠ logic, các thay đ i liên quan s đ c tr c ti p đi u ch nh trong chu n m c,
nh m tránh tình tr ng c ng k nh v n b n. Do tính ch t khái quát chung, chu n m c k toán d phòng đôi khi t n t i nhi u v n đ ph c t p, khó hi u, do đó, bên c nh n i dung chu n m c luôn có ph n ph l c h ng d n c th nh ng tình hu ng đi n hình. i u nƠy có th đ a vƠo ng d ng đ đi u ch nh cho vi c ban hƠnh thông t chu n m c t i Vi t Nam. Hi n nay t i Vi t Nam, chu n m c ch mang tính khái quát chung, kèm theo đó lƠ các thông t h ng d n chi ti t, đ ng th i vi c s a đ i, b sung s đ c trình bƠy trên các thông t riêng bi t lƠm nên m t h th ng thông t - chu n m c c ng k nh, ph c t p gơy khó kh n cho vi c t tìm hi u, nghiên c u vƠ h th ng hóa.
- Các chu n m c đ c xơy d ng chi ti t, đi sơu vƠo h ng d n c th v đi u ki n ghi nh n, ph ng pháp tính giá c ng nh trình bƠy trên báo cáo tƠi chính, tuy nhiên v n đ m b o đ c s linh đ ng v a đ đ có th đáp ng đ c yêu c u ghi nh n cho nh ng doanh nghi p v i đi u ki n r t khác bi t.
- Chu n m c k toán d phòng t i các qu c gia đ c xơy d ng v i n i dung vƠ k t c u t ng t nh chu n m c qu c t , đi u nƠy góp ph n t o s thu n l i trong quá trình tìm hi u vƠ so sánh.
- Bên c nh vi c xơy d ng vƠ hoƠn thi n chu n m c, các n c c ng không ng ng hoƠn thi n h th ng lu t pháp, c s h t ng ầ đ ng b , t ng x ng nh m đ t đ c s t ng tr t t nh t. D th y lƠ vi c hoƠn thi n IFRS 13 c ng c v ng ch c h th ng đ nh giá v i ph ng pháp tính giá theo giá tr h p lỦ, h tr r t l n cho vi c tính giá công c tƠi chính, đ nh giá trong các th ng v mua bán sáp nh p ... Trên th gi i, công c tƠi chính th ng m i vƠ công c phái sinh hi n nay h u h t đ c đ nh giá theo giá tr h p lỦ, tuy nhiên, Vi t Nam v n đ c ghi nh n theo giá g c kèm theo đi u ch nh d phòng, nguyên nhơn m t ph n c ng lƠ do s kém phát tri n c a h th ng đ nh giá vƠ thi u h t các t ch c đ nh giá đ c l p. Do đó, vi c hoƠn thi n quy đ nh
v k toán d phòng ph i luôn luôn song hƠnh v i vi c hoƠn thi n h th ng lu t pháp, c s h t ng h tr t ng ng.
- Các chu n m c k toán đ c đ ng t i trên website riêng cho k toán v i k t c u giao di n thơn thi n v i ng i dùng, h th ng vƠ chi ti t n i dung chu n m c sau t ng giai đo n đi u ch nh:
K T LU N CH NGă1
IASB khi xơy d ng chu n m c báo cáo tƠi chính luôn đ ng trên quan đi m b o v nhƠ đ u t ậ đ i t ng chính s d ng báo cáo tƠi chính. Xu t phát t quan đi m nƠy, mƠ k toán d phòng tr thƠnh m t yêu c u t t y u c a báo cáo tƠi chính. Thêm vƠo đó, vi c l p d phòng giúp doanh nghi p xác đ nh rõ h n các ngh a v ch a ch c ch n c a mình, t đó ch đ ng h n v tƠi chính, xơy d ng các k ho ch c th cho t ng lai.
D phòng không ph i lƠ m t v n đ m i trong k toán qu c t , khái ni m d phòng đƣ xu t hi n t r t lơu vƠ hi n nay các quy đ nh v d phòng đƣ có s phát tri n hoƠn thi n vƠ th ng nh t. Khái ni m v các s ki n không ch n ch n đƣ đ c đ c p t nh ng n m 1970, c th lƠ trong IAS 10 “Contingencies and Events Occurring after the Balance Sheet Date”. n n m 1998, Chu n m c k toán qu c t v d phòng đƣ đ c xơy d ng m t cách có h th ng, vƠ sau đó đ c đi u ch nh vƠ hoƠn thi n vƠo tháng 4 n m 2001. D phòng c ng đ c đ c p r i rác trong các chu n m c qu c t khác nh IAS 2 “Inventories”, IAS 25 đ c đi u ch nh b ng IAS 39 vƠ g n đơy nh t lƠ IFRS 9. IAS 37 đƣ thi t l p m t khuôn kh chung cho k toán d phòng, trong đó trình bƠy các n i dung:
- nh ngh a v d phòng
- Phơn bi t d phòng v i n ph i tr vƠ n ti m tƠng - Các lo i d phòng th ng g p
- i u ki n vƠ ph ng pháp ghi nh n d phòng
- Trình bƠy vƠ công b d phòng, n ti m tƠng trên báo cáo tƠi chính - M t s tình hu ng phát sinh đi n hình
ơy lƠ c s đ các qu c gia có th tìm hi u, nghiên c u vƠ v n d ng vƠo th c ti n công tác k toán t i đ t n c mình, trong đó có Vi t Nam.
Ch ngă2:ăTH CăTR NGăK ăTOÁNăCÁCăKHO NăD ă PHọNGăT IăVI TăNAM.
2.1 S ăL C CÁC QUÁ TRÌNH MANGăTệNHăPHÁPăLụăV K TOÁN D PHÒNG T I VI TăNAMăQUAăCÁCăGIAIă O N.
2.1.1 Giai đo n t n m 1945 đ n 1986:
N m 1945, k t sau khi cách m ng tháng 8 thƠnh công, mi n B c t ng b c xơy d ng c s v t ch t ậ k thu t c a Ch Ngh a Xƣ H i. Giai đo n này k toán c ng đ c áp d ng cho các xí nghi p qu c doanh đ ph n ánh vƠ giám đ c các ho t đ ng s n xu t kinh doanh. N m 1970 B TƠi Chính ban hƠnh ch đ quy đ nh ghi chép ban đ u v báo cáo k toán vƠ h th ng tƠi kho n th ng nh t áp d ng cho các ngƠnh kinh t qu c dơn.
Nh ng n m 1980, Vi t Nam trong th i k manh nha đ i m i, ti p c n s khai t duy kinh t th tr ng có s qu n lỦ c a NhƠ n c. Trong giai đo n nƠy, doanh nghi p b c đ u có v trí trong n n kinh t . Trong hoƠn c nh đó, cơu l c b K Toán Tr ng ra đ i, d n xác l p v th c a cán b tƠi chính k toán. Tháng 3/1989 Chính ph ban hƠnh đi u l t ch c k toán NhƠ n c, đi u l k toán tr ng doanh nghi p.
c tr ng c b n c a giai đo n nƠy v n lƠ c ch k ho ch hoá t p trung ch u s ki m soát ch t ch c a NhƠ n c, giai đo n nƠy v n ch a xu t hi n khái ni m d phòng trong k toán Vi t Nam.
2.1.2 Giai đo n t n m 1986 đ n 1995:
ơy lƠ giai đo n ng ch tr ng đ i m i đ thu hút đ u t lƠm c s phát tri n kinh t . H th ng k toán ban hƠnh nh ng n m 1970 đƣ không còn phù h p do không đáp ng vi c h ch toán nhi u nghi p v kinh t m i phát sinh: các giao d ch ngo i t , cho vay v n, đ u t , liên k t ầ Trong b i c nh đó, tháng 5/1989, Chính ph công b pháp l nh K toán vƠ Th ng kê.
NgƠy 15/12/1989, B TƠi Chính ban hƠnh quy t đ nh 212/TC ậ C KT v i h th ng k toán áp d ng th ng nh t trong toƠn b n n kinh t bao g m h th ng báo cáo tƠi chính, h th ng ch ng t k toán, s k toán, ti p theo đó lƠ Ch đ k toán HƠnh chính s nghi p, Kho b c NhƠ n c đ c ban hƠnh.
Nhìn chung giai đo n nƠy, h th ng k toán đƣ có nh ng b c chuy n mình đáng k , tuy nhiên v n còn mang tính ch t quá đ t c ch k ho ch hoá t p trung sang c ch th tr ng.
2.1.3 Giai đo n t n m 1995 đ n 2001:
Nh ng n m cu i c a th p niên 90 lƠ nh ng n m đ t n c ta m c a c i cách m nh m , chính ph ch tr ng phát tri n n n kinh t th tr ng đ nh h ng XHCN. Bên c nh đó, đ phù h p v i th i k m i, H th ng k toán Vi t Nam đƣ t ng b c đ c thi t l p phù h p v i đ c đi m vƠ đáp ng yêu c u c a kinh t th tr ng, ti p c n d n v i nguyên t c, thông l , chu n m c qu c t v k toán vƠ ki m toán. Nhi u ch đ k toán đƣ đ c so n th o vƠ ban hành, m t s khuôn kh pháp lỦ v k toán, ki m toán đƣ đ c t o l p. Ch t l ng báo cáo k toán, báo cáo tƠi chính, thông tin kinh t - tài chính do k toán cung c p d n đ c nơng cao.
ánh d u cho s đ i m i m nh m đó lƠ vi c ban hƠnh quy t đ nh 1141/Q ậ TC, quy đ nh th ng nh t v h th ng báo cáo, h th ng tƠi kho n, ch đ k toán, ch đ ch ng t , s sách áp d ng cho các doanh nghi p trong c n c t ngƠy 01/01/1996. Quy t đ nh1141/Q ậ TC c ng đ a ra m t khái ni m m i: “d ăphòng”, bao g m: d phòng gi m giá hƠng t n kho, d phòng n khó đòi vƠ d phòng gi m giá đ u t tƠi chính.
Ngày 15/9/1997 B tƠi chính ban hƠnh Thông t 64/TC ậTCDN h ng d n c th ph ng pháp h ch toán, đi u ki n ghi nh n d phòng. Tuy nhiên, thông t 64/TC ậ TCDN ch d ng l i h ng d n k toán trích l p vƠ s d ng d phòng t i các doanh nghi p NhƠ n c, ch a đ a ra nh ng yêu c u ghi
nh n cho các thƠnh ph n doanh nghi p khác, c ng ch a nh c đ n d phòng n ph i tr .
2.1.4 Giai đo n t n m 2001 đ n nay:
Giai đo n t nh ng n m 2001 đ n 2005, B TƠi Chính l n l t ban hƠnh 26 chu n m c k toán làm c s chung nh t đ ghi chép k toán vƠ l p báo cáo tài chính. N m 2006, B TƠi Chính liên ti p ban hƠnh 2 quy t đ nh: Quy t đ nh 15/2006/Q ậBTC (ngƠy 20/03/2006) vƠ Quy t đ nh 48/2006/Q ậ BTC (ngày 14/09/2006).
Giai đo n nƠy c ng lƠ giai đo n đánh d u nh ng đ i thay to l n trong k toán d phòng t i Vi t Nam. Tiêu bi u lƠ Thông t 107/2001/TT-BTC ngày 31/12/2001, Thông t 82/2003/TT-BTC n m 2003.
Sau đó, ngƠy 28/12/2005 Chu n m c s 18 “Các kho n d phòng, tƠi s n vƠ n ti m tƠng” đ c ban hƠnh, quy đ nh vƠ h ng d n các nguyên t c, ph ng pháp k toán các kho n d phòng, tƠi s n vƠ n ti m tƠng mƠ sau đó đ c h ng d n chi ti t trong Thông t 161/2007/TT ậ BTC.
Ngày 27/02/2006 B TƠi Chính ra Thông t 13/2006/TT ậ BTC, sau đó đ c s a đ i, b sung trong Thông t 228/2009/TT ậ BTC.
Có th nói trong giai đo n nƠy, k toán Vi t Nam nói riêng vƠ k toán d phòng nói chung có nh ng chuy n bi n sơu s c, phát tri n m nh m vƠ ngƠy m t hoƠn thi n, ti m c n v i chu n m c qu c t .
2.2 QUYă NHă V K TOÁN D PHÒNG T I VI T NAM HI N NAY
2.2.1 Theo chu n m c k toán:
2.2.1.1 Chu n m c k toán s 18 : các kho n d phòng, tài s n và n ti m tàng:
Ngày 28/12/2005, B TƠi chính ban hành Chu n m c k toán s 18 theo Quy t đ nh s 100/Q -BTC. Chu n m c k toán s 18 đ c xơy d ng
d a trên c s IAS 37, đ a ra các quy đ nh vƠ nguyên t c t ng quát v k toán các kho n d phòng, tƠi s n vƠ n ti m tƠng.
Kháiăni m: M t kho n d phòng lƠ m t kho n n ph i tr không ch c ch n v giá tr vƠ th i gian.
i uăki năghiănh n:
- Doanh nghi p có ngh a v hi n t i phát sinh t m t s ki n x y ra trong quá kh
- Có th x y ra s gi m sút v nh ng l i ích kinh t d n đ n vi c yêu c u ph i thanh toán ngh a v n , vƠ
- Giá tr c a ngh a v n đó đ c c tính đáng tin c y.
D phòng ph i tr tái c c u doanh nghi p: ch phát sinh khi:
(1) Có k ho ch chính th c, c th đ xác đ nh rõ vi c tái c c u doanh nghi p.
(2) a danh sách ch th ch c ch n b nh h ng ; th c hi n k ho ch tái c c u ho c thông báo các v n đ quan tr ng đ n nh ng ch th b nh h ng c a vi c tái c c u.
M t kho n d phòng cho vi c tái c c u ch đ c d tính cho nh ng chi phí tr c ti p phát sinh t ho t đ ng tái c c u, đó lƠ nh ng chi phí tho mƣn c hai đi u ki n:
- C n ph i có cho ho t đ ng tái c c u; vƠ
- Không liên quan đ n ho t đ ng th ng xuyên c a doanh nghi p.