Tên hàng S l ng n vGiá v nT ng s Giá th tr ngn v T ng s LCM Nhóm 1 A 1.000 20 20.000 18 18.000 18.000 B 2.000 15 30.000 17 34.000 30.000 C 1.500 10 15.000 9 13.500 13.500 Nhóm 2 D 2.000 7 14.000 8 16.000 14.000 E 3.000 5 15.000 4 12.000 12.000 T ngăc ng 94.000 93.500 87.500
Theo ph ng pháp nƠy thì m c giá th p h n đ c xác đ nh trên c s so sánh gi a giá v n vƠ giá th tr ng c a t ng m t hƠng, s d phòng gi m giá hƠng t n kho c n l p s là 6.500 (= 94.000 - 87.500)
b) ánh giá hƠng hoá t n kho theo nhóm hƠng: Tên hàng S Tên hàng S l ng n vGiá v nT ng s Giá th tr ngn v T ng s LCM Nhóm 1 65.000 65.500 65.000 A 1.000 20 20.000 18 18.000 B 2.000 15 30.000 17 34.000 C 1.500 10 15.000 9 13.500 Nhóm 2 29.000 28.000 28.000 D 2.000 7 14.000 8 16.000 E 3.000 5 15.000 4 12.000 T ngăc ng 94.000 93.500 93.000
Theo ph ng pháp nƠy m c giá th p h n đ c xác đ nh trên c s so sánh gi a giá v n vƠ giá th tr ng c a t ng nhóm hƠng. s d phòng gi m giá hƠng t n kho c n l p s là 1.000 (= 94.000 - 93.000).
c) ánh giá hƠng hoá t n kho cho t t c các lo i hƠng t n kho:
V c b n nó t ng t nh đánh giá theo t ng nhóm hƠng, tuy nhiên doanh nghi p khi đánh giá s không phơn lo i t ng nhóm mƠ đánh giá cho t t c các lo i hƠng t n kho.
Cách đánh giá hƠng t n kho cu i niên đ k toán khác nhau s cho k t qu khác nhau, tu tình hình th c t mƠ doanh nghi p có th v n d ng m t trong nh ng ph ng ántrên, tuy nhiên ph i đ m b o:
* Hàng t n kho không đ c đánh giá cao h n giá tr thu n có th th c hi n đ c. N u theo LCM, giá tr hƠng t n kho s đ c ghi nh n theo giá th p h n gi a giá v n vƠ giá th tr ng. Tuy nhiên, n u giá tr thu n th c hi n đ c th p h n c giá v n c a hƠng hoá thay th thì hƠng t n kho ph i đ c ghi nh n theo giá tr thu n có th th c hi n đ c
Gi s hƠng hoá đ c mua v i giá 100, giá bán d ki n lƠ 130. VƠo cu i niên đ k toán, s gi m giá chung c a th tr ng d n đ n tr giá v n hƠng hoá thay th lƠ 90. Tuy nhiên, gi s hƠng hoá trên b l i th i, h h ng; chi phí hoƠn thi n tr c khi bán lƠ 5, nh v y, giá tr thu n th c hi n đ c là 85 (= 90 - 5). Do giá tr thu n th c hi n đ c (85) th p h n tr giá v n c a hƠng hoá thay th (90) nên hƠng hoá ph i đ c ph n ánh trên s k toán m c giá tr thu n th c hi n đ c.
* Hàng hoá t n kho không đ c đánh giá m c th p h n giá tr thu n th c hi n đ c tr đi s d l i nhu n bình th ng.
Ví d : Gi s m t công ty mua hƠng v i giá mua 70 vƠ bán v i giá 100, lƣi g p lƠ 30 (= 100 - 70); t l lƣi g p trên giá bán lƠ 30% (= 30/100). Gi s cu i niên đ k toán giá bán gi m xu ng còn 90, lƣi g p bình th ng s lƠ 90 x 30% = 27. Do đó, hƠng hoá t n kho cu i niên đ k toán không đ c đánh giá th p h n 63 (=90 ậ 27), cho dù giá v nhƠng hoá thay th th p h n 63.
N u hƠng hoá t n kho đ c ph n ánh trên s k toán m c th p h n 63 thì báo cáo thu nh p c a n m hi n hƠnh s ph n ánh m t s lƣi g p th p khác th ng; vƠ khi hƠng hoá đ c bán v i giá 90 trong k ti p theo thì báo cáo thu nh p s ph n ánh s lƣi g p cao khác th ng.
1.3.1.4 D phòng n ph i tr
GAAP đ nh ngh a n ph i tr lƠ ngh a v c a m t doanh nghi p v vi c tr ti n, chuy n giao tƠi s n, hay cung c p d ch v cho m t t ch c khác trong t ng lai. K toán M coi d phòng ph i tr thu c các kho n ph i tr c tính (estimated liabilitiy - lƠ kho n n hay ngh a v không th ch c ch n đ c giá tr cho đ n ngƠy nó phát sinh8
, thông th ng g m có:
- Thu thu nh p ph i tr c tính: lƠ kho n ti n thu thu nh p doanh nghi p ph i tr d a trên k t qu ho t đ ng th c t . S ti n nƠy không th xác đ nh ch c ch n cho đ n ngƠy khoá s l p báo cáo, do v y công ty ph i ti n hƠnh các c đoán đ ghi nh n n ph i tr c tính.
- Thu b t đ ng s n ph i tr : lƠ kho n ph i tr cho b t đ ng s n c a cá nhơn hay doanh nghi p, đơy lƠ kho n phát sinh hƠng n m, tuy nhiên n m tƠi chính c a doanh nghi p có th sai khác v i n m tƠi chính c a chính ph nên công ty ph i c đ nh s ti n thu b t đ ng s n cho t ng tháng trong n m.
- Kho n ph i tr c tính v b o hành s n ph m: Khi cam k t b o hƠnh s n ph m, doanh nghi p s có m t kho n n t n t i trong su t th i gian b o hƠnh, tuy nhiên, không th ch c ch n giá tr c ng nh th i đi m ph i thanh toán, do đó, doanh nghi p s d a trên nh ng kinh nghi m s n có đ c tính kho n ph i tr nƠy. M c c tính cho kho n ph i tr nƠy đ c xác đ nh d a trên kinh nghi m t nh ng n m tr c, t đó xơy d ng t l cho n m nay.
Gi s công ty cung c p b ph n gi m thanh xe h i v i cam k t thay mi n phí t t c các b ph n gi m thanh trong th i gian s d ng c a chi c xe. Trong quá kh , s l ng c n thay th lƠ 6% v i chi phí bình quơn $25 cho m t b ph n gi m thanh. Gi s trong tháng 7/20xx, 350 b ph n gi m thanh đ c bán, chi phí c tính ph i tr b o hƠnh lƠ: 6%*350*25 = 525 (USD). Công ty ghi nh n nghi p v trên nh sau:
Chi phí b o hƠnh s n ph m 525
B o hƠnh s n ph m ph i tr c tính 525
- Ti n ngh phép ph i tr : ti n ngh phép (vƠ các chi phí khác cho nhơn viên nh ti n th ng, ti n h u ầ) lƠ m t kho n chi phí c a công ty. Chi phí nƠy ph i đ c phơn b su t n m đ h n ch s sai l ch chi phí gi a các k .
1.3.2 K toán d phòng t i Pháp
H th ng k toán Pháp xơy d ng v i ba lo i d phòng, bao g m: - D phòng gi m giá
- D phòng r i ro vƠ chi phí - D phòng theo lu t đ nh
1.3.2.1 D phòng gi m giá tài s n
LƠ d phòng nh m ghi nh n vi c gi m giá các tƠi s n do nh ng nguyên nhơn không th tránh kh i, bao g m: