K TăLU NăCH NGă1
2.2.1Theo chun ck toán:
2.2.1.1 Chu n m c k toán s 18 : các kho n d phòng, tài s n và n ti m tàng:
Ngày 28/12/2005, B TƠi chính ban hành Chu n m c k toán s 18 theo Quy t đ nh s 100/Q -BTC. Chu n m c k toán s 18 đ c xơy d ng
d a trên c s IAS 37, đ a ra các quy đ nh vƠ nguyên t c t ng quát v k toán các kho n d phòng, tƠi s n vƠ n ti m tƠng.
Kháiăni m: M t kho n d phòng lƠ m t kho n n ph i tr không ch c ch n v giá tr vƠ th i gian.
i uăki năghiănh n:
- Doanh nghi p có ngh a v hi n t i phát sinh t m t s ki n x y ra trong quá kh
- Có th x y ra s gi m sút v nh ng l i ích kinh t d n đ n vi c yêu c u ph i thanh toán ngh a v n , vƠ
- Giá tr c a ngh a v n đó đ c c tính đáng tin c y.
D phòng ph i tr tái c c u doanh nghi p: ch phát sinh khi:
(1) Có k ho ch chính th c, c th đ xác đ nh rõ vi c tái c c u doanh nghi p.
(2) a danh sách ch th ch c ch n b nh h ng ; th c hi n k ho ch tái c c u ho c thông báo các v n đ quan tr ng đ n nh ng ch th b nh h ng c a vi c tái c c u.
M t kho n d phòng cho vi c tái c c u ch đ c d tính cho nh ng chi phí tr c ti p phát sinh t ho t đ ng tái c c u, đó lƠ nh ng chi phí tho mƣn c hai đi u ki n:
- C n ph i có cho ho t đ ng tái c c u; vƠ
- Không liên quan đ n ho t đ ng th ng xuyên c a doanh nghi p.
M t kho n d phòng cho vi c tái c c u không bao g m các chi phí liên quan đ n ho t đ ng trong t ng lai c a doanh nghi p vƠ không ph i lƠ các kho n n ph i tr cho vi c tái c c u t i ngƠy k t thúc k k toán n m.
D phòng ph i tr đ i v i h p đ ng r i ro l n
H p đ ng có r i ro l n lƠ h p đ ng mƠ trong đó, chi phí b t bu c ph i tr cho các ngh a v liên quan đ n h p đ ng v t quá l i ích kinh t d tính
thu đ c t h p đ ng đó. Các chi phí b t bu c ph i tr theo đi u kho n c a h p đ ng ph n ánh chi phí th p nh t n u t b h p đ ng. M c chi phí đó s th p h n m c chi phí đ th c hi n h p đ ng, k c các kho n b i th ng ho c đ n bù phát sinh do vi c không th c hi n đ c h p đ ng.
Nhi u h p đ ng (Ví d : yêu c u mua hƠng th ng xuyên) có th b hu b mƠ không ph i thanh toán b i th ng, t c lƠ không phát sinh ngh a v n . Các h p đ ng có qui đ nh rõ quy n vƠ ngh a v đ i v i t ng bên tham gia kỦ k t h p đ ng thì khi phát sinh s ki n r i ro, kho n n ph i tr phát sinh đ c ghi nh n.
N u doanh nghi p có h p đ ng có r i ro l n, thì giá tr c a ngh a v n hi n t i theo h p đ ng ph i đ c xác đ nh vƠ ghi nh n nh m t kho n d phòng. Trong tr ng h p nƠy ph i l p d phòng riêng bi t cho t ng h p đ ng có r i ro l n.
Th iăđi măghiănh n:
D phòng ph i tr đ c l p m i n m m t l n vƠo cu i niên đ k toán. Tr ng h p đ n v ph i l p báo cáo tƠi chính gi a niên đ thì đ c đi u ch nh d phòng ph i tr vƠo cu i k k toán gi a niên đ n u có s bi n đ ng l n
Trình bày trên báo cáo tài chính:
Thông tin v các kho n d phòng đ c trình bƠy trên báo cáo tƠi chính trong B ng cơn đ i k toán, Báo cáo l u chuy n ti n t (gián ti p), Thuy t minh báo cáo tài chính. Doanh nghi p ph i trình bƠy trong báo cáo tƠi chính t ng lo i d phòng theo các kho n m c:
(1) S d đ u k và cu i k ;
(2) S d phòng t ng do các kho n d phòng trích l p b sung trong k , k c vi c t ng các kho n d phòng hi n có;
(3) S d phòng gi m trong k do phát sinh các kho n chi phí liên quan đ n kho n d phòng đó đã đ c l p t ban đ u;
(4) S d phòng không s d ng đ n đ c ghi gi m (hoàn nh p) trong k ; và
(5) S d phòng t ng trong k do giá tr hi n t i c a kho n d phòng t ng lên theo th i gian và do nh h ng c a vi c thay đ i t l chi t kh u dòng ti n.
Doanh nghi p không ph i trình bƠy thông tin so sánh v các kho n d phòng.
Doanh nghi p ph i trình bƠy tóm t t b n ch t c a các kho n n ti m tƠng có kh n ng phát sinh chi tr . Tr ng h p các kho n d phòng vƠ n ti m tƠng phát sinh trong cùng m t tình hu ng ph i trình bƠy m i liên h gi a chúng.
2.2.1.2 Chu n m c k toán s 02: Hàng t n kho:
Giáătr ăghiănh n:
HƠng t n kho (HTK) đ c ghi nh n theo giá g c. tr ng h p giá tr thu n có th th c hi n đ c (NRV) th p h n giá g c thì ph i tính theo giá tr thu n có th th c hi n đ c.
Giá g c HTK bao g m: chi phí mua, chi phí ch bi n vƠ các chi phí liên quan tr c ti p khác phát sinh đ có đ c HTK đ a đi m vƠ tr ng thái hi n t i.
Chí phí s n xu t chung c đ nh đ c phơn b vƠo chi phí ch bi n cho m i đ n v s n ph m d a trên công su t bình th ng c a máy móc.
- Tr ng h p công su t cao h n bình th ng thì chi phí s n xu t chung đ c phơn b theo chi phí th c t phát sinh.
- Tr ng h p công su t th p h n m c bình th ng thì ch đ c phơn b theo m c bình th ng. Kho n chi phí s n xu t chung không phơn b đ c ghi nh n lƠ chi phí s n xu t, kinh doanh trong k .
Phơnă b ă chiă phíă trongă tr ngă h pă m tă quyă trìnhăs năxu tă nhi uă s năph m:
Trong tr ng h p nƠy, n u chi phí ch bi n không th ph n ánh m t cách tách bi t, thì chi phí nƠy đ c phơn b theo tiêu th c phù h p vƠ nh t quán gi a các k k toán.
Tr ng h p t o ra s n ph m ph , thì giá tr s n ph m ph đ c tính theo NRV, vƠ giá tr nƠy đ c tr kh i chi phí ch bi n đƣ t p h p chung cho s n ph m chính.
Giáă tr ă thu nă cóă th ă th că hi nă đ că vƠă l pă d ă phòngă gi mă giáă HTK:
HTK trong m t s tr ng h p b h h ng, l i th i, giá bán gi m,ầ mƠ giá g c hƠng t n kho cao h n NRV, khi đó HTK ph i ghi nh n theo NRV vƠ l p d phòng cho kho n chênh l ch nƠy.
Cu i k k toán n m, k toán xác đ nh giá tr chênh l ch gi a giá g c vƠ NRV đ ti n hƠnh l p d phòng, vi c l p d phòng đ c th c hi n trên c s t ng m t hƠng t n kho.
c tính NRV ph i d a trên b ng ch ng đáng tin c ythu th p đ c t i th i đi m c tính. Ph i tính đ n bi n đ ng c a giá c ho c chi phí tr c ti p liên quan đ n s ki n di n ra sau ngƠy k t thúc n m tƠi chính.
Không l p d phòng cho nguyên v t li u gi m giá n u giá thƠnh s n ph m hoƠn thƠnh t nguyên v t li u nƠy th p h n NRV c a s n ph m.
2.2.2 Theo ch đ k toán và các thông t h ng d n:
Quy t đ nh 15/2006/Q -BTC ban hƠnh ngƠy 20/03/2006 “Ch đ k toán doanh nghi p” áp d ng cho t t c các doanh nghi p thu c m i l nh v c, m i thƠnh ph n kinh t trong c n c, g m 4 ph n: H th ng tƠi kho n; H th ng báo cáo tƠi chính; Ch đ ch ng t vƠ Ch đ s k toán. Trong đó quy đ nh 6 tƠi kho n s d ng đ ghi nh n vƠ theo dõi d phòng bao g m:
TƠi kho n 129 “D phòng gi m giá đ u t ng n h n” TƠi kho n 139 “D phòng ph i thu khó đòi”
TƠi kho n 159 “D phòng gi m giá hƠng t n kho” TƠi kho n 229 “D phòng gi m giá đ u t dƠi h n” TƠi kho n 351 “Qu d phòng tr c p m t vi c lƠm” TƠi kho n 352 “D phòng ph i tr ”
Ngoài ra, Thông t 161/2007/TT-BTC h ng d n th c hi n m i sáu (16) chu n m c k toán, trong đó có h ng d n chi ti t m t s n i dung liên quan đ n k toán d phòng đƣ đ c trình bƠy trong VAS 02 vƠ VAS 18.
Thêm vƠo đó lƠ Thông t 228/2009/TT-BTC ban hành ngày 07/12/2009 quy đ nh v trích l p vƠ trình bƠy k toán các kho n d phòng, tuy có nhi u Ủ ngh a v m t qu n lỦ thu h n lƠ k toán, nh ng đƣ b sung khá nhi u h ng d n chi ti t, h u ích.
2.2.2.1 D phòng gi m giá đ u t ng n h n.
a) Quyeát ñònh 15/2006/QÑ-BTC:
TƠiăkho năs ăd ng: TƠi kho n 129 “D phòng gi m giá đ u t ng n h n” dùng đ ph n ánh s hi n có vƠ tình hình bi n đ ng t ng, gi m các kho n d phòng gi m giá đ u t ng n h n. D phòng gi m giá đ u t ng n h n đ c l p đ ghi nh n các kho n l có th phát sinh do s gi m giá c a các ch ng khoán ng n h n doanh nghi p đang n m gi có th x y ra.
Ph ngăphápăh chătoán: Giá tr d phòng gi m giá đ u t ng n h n trích l p/ hoƠn nh p t ng ng ghi nh n t ng/ đi u ch nh giám tƠi kho n 635 “Chi phí tài chính”.
i uăki nătríchăl p:
- LƠ các lo i ch ng khoán đ c doanh nghi p đ u t theo đúng quy đ nh c a pháp lu t.
- c t do mua bán trên th tr ng mƠ t i th i đi m ki m kê, l p báo cáo tƠi chính có giá th tr ng gi m so v i giá đang h ch toán trên s k toán.
Nh ng ch ng khoán không đ c phép mua bán t do trên th tr ng thì không đ c l p d phòng gi m giá.
Ph ngăpháp tính trích d ăphòng:
M c l p d phòng gi m giá đ u t ng n h n đ c xác đ nh b ng chênh l ch gi a giá tr thu n có th th c hi n đ c (giá th tr ng) vƠ giá g c ghi trên s k toán. M c trích l p d phòng gi m giá đ u t ch ng khoán đ c tính theo công th c sau:
M c d phòng gi m giá đ u t ch ng khoán = S l ng ch ng khoán b gi m giá t i th i đi m l p báo cáo tƠi chính x Giá g c ch ng khoán h ch toán trên s k toán - Giá ch ng khoán th c t trên th tr ng b) Thông t 228/2009/TT-BTC:
Thông t s d ng thu t ng “kho n đ u t ch ng khoán” thay vì “kho n đ u t ng n h n”, đ ng th i b sung cách xác đ nh NRV trong các tr ng h p có giá niêm y t hay có giá giao d ch trên th tr ng.
Tr ng h p không th xác đ nh đ c giá tr th tr ng thì các doanh nghi p không đ c trích l p d phòng gi m giá ch ng khoán.
i v i nh ng ch ng khoán niêm y t b hu giao d ch, ng ng giao d ch k t ngƠy giao d ch th sáu tr đi lƠ giá tr s sách t i ngƠy l p b ng cơn đ i k toán g n nh t.
2.2.2.2 D phòng gi m giáđ u t dài h n:
a) Quyeát ñònh 15/2006/QÑ-BTC:
TƠiăkho năs ăd ng:
TƠi kho n 229 “D phòng gi m giá đ u t dài h n” đ ph n ánh s hi n có vƠ tình hình bi n đ ng các kho n d phòng gi m giá ch ng khoán đ u t dƠi h n.
Kho n d phòng gi m giá đ u t tƠi chính dùng đ bù đ p s t n th t c a các kho n đ u t dƠi h n th c t x y ra do các nguyên nhơn nh thiên tai, phá s n ầ khi n các kho n nƠy không có kh n ng thu h i ho c thu h i th p h n giá g c. Kho n d phòng nƠy không dùng đ bù đ p các kho n l do bán thanh lý các kho n đ u t .
Ph ngăphápăh chătoán:
Giá tr d phòng gi m giá đ u t dƠi h n trích l p/ hoƠn nh p t ng ng ghi nh n t ng/ đi u ch nh giám tƠi kho n 635 “Chi phí tài chính”.
i uăki nătríchăl p:
Doanh nghi p ch trích l p d phòng cho các ch ng khoán b gi m giá tho các đi u ki n sau:
- Ch ng khoán c a doanh nghi p đ c doanh nghi p đ u t đúng quy đ nh c a pháp lu t.
- c t do mua, bán trên th tr ng mƠ t i th i đi m kê, l p báo cáo tƠi chính có giá th tr ng gi m so v i giá g c ghi trên s k toán.
Ph ngăphápătínhătríchăd ăphòng:
Doanh nghi p ph i l p d phòng cho t ng kho n đ u t riêng bi t, vƠ đ c t ng h p vƠo b ng kê chi ti t, so sánh v i s đƣ l p n m tr c đ xác đ nh s c n trích l p thêm hay hoƠn nh p.
- i v i ch ng khoán dƠi h n: M c d phòng gi m giá đ u t ch ng khoán dƠi h n = S l ng ch ng khoán b gi m giá t i th i đi m l p báo cáo tƠi chính x Giá g c ch ng khoán h ch toán trên s k toán - Giá ch ng khoán th c t trên th tr ng - i v i các kho n nh n góp v n b l ph i g i thêm v n (tr tr ng h p l theo k ho ch đ c xác đ nh trong ph ng án kinh doanh tr c khi đ u t ):
M c d phòng t n th t các kho n đ u t tƠi chính = V n góp th c t c a các bên t i t ch c kinh t - V n ch s h u th c có x S v n đ u t c a doanh nghi p T ng s v n góp th c t c a các bên t i t ch c kinh t
M c trích t i đa cho các kho n đ u t b ng s v n đƣ đ u t . b) Thông t 228/2009/TT-BTC:
i u ki n vƠ ph ng pháp trích l p t ng t Quy t đ nh 15, b sung: - V n góp th c t c a các bên t i t ch c kinh t đ c xác đ nh trên B ng cơn đ i k toán c a t ch c kinh t n m tr c th i đi m trích l p d phòng (mƣ s 411 vƠ 412 B ng cơn đ i k toán ậ ban hƠnh kèm theo Quy t đ nh s 15/2006/Q -BTC ngƠy 20/3/2006 c a B tr ng B TƠi chính).
- V n ch s h u th c có đ c xác đ nh t i B ng cơn đ i k toán c a t ch c kinh t n m tr c th i đi m trích l p d phòng (mƣ s 410).
Thông t nƠy không đ c p đ n tr ng h p đ u t dƠi h n b t n th t ph i g i thêm v n.
2.2.2.3 D phòng n khó đòi
a) Quyeát ñònh 15/2006/QÑ-BTC:
TƠiăkho năs ăd ng:ă
TƠi kho n 139 “D phòng n ph i thu khó đòi” ph n ánh tình hình trích l p, s d ng vƠ hoƠn nh p d phòng các kho n ph i thu khó đòi ho c có kh n ng không đòi đ c vƠo cu i niên đ k toán.
Ph ngăphápăh chătoán:
Giá tr d phòng n khó đòi trích l p/ hoƠn nh p t ng ng ghi nh n t ng/ đi u ch nh gi m tƠi kho n 642 “Chi phí qu n lí doanh nghi p”.
- N ph i thu đƣ quá h n thanh toán ghi trên h p đ ng kinh t , các kh c vay n ho c các cam k t n khác, doanh nghi p đƣ đòi nhi u l n v n ch a thu đ c.
- N ph i thu ch a đ n th i h n thanh toán nh ng khách n đƣ lơm vƠo tình tr ng phá s nho c đang lƠm th t c gi i th , m t tích, b tr n.