- Quan hệ kiểm tra đối chiếu
3.2.6.Hạch toán ban đầu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí.
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY XI MĂNG BỈM SƠN
3.2.6.Hạch toán ban đầu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí.
3.2.6.1. Kế toán tổng hợp doanh thu và chi phí.
Như chúng ta đã biết thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN, trong đó thu nhập chịu thuế được xác định bằng doanh thu trừ chi phí hợp lệ cộng thu nhập khác. Do vậy, để có thể hiểu được công tác kế toán thuế TNDN trước hết cần tìm hiểu kế toán doanh thu, chi phí, thu nhập khác có ảnh hưởng như thế nào đến thuế TNDN.
Kế toán tổng hợp doanh thu và thu nhập khác
Chứng từ sử dụng
• Chứng từ ghi sổ − Đơn đặt hàng − Hợp đồng kinh tế
− Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng − Biên bản vi phạm hợp đồng
Chứng từ gốc: Tờ khai tạm tính, quyết toán thuế TNDN
− Biên bản thanh lý hợp đồng
− Quyết định thanh lý, nhượng bán TSCĐ − …… • Chứng từ gốc − Phiếu thu − Phiếu chi − …… Tài khoản sử dụng
+ Doanh thu bán hàng hóa dịch vụ.
Công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn kinh doanh chủ yếu là xi măng, clinker, bán lẻ xăng dầu trong và ngoài nước nên đây là doanh thu bán hàng mà công ty thu được. Kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT, thông báo chấp nhận thanh toán, phiếu thu hoặc giấy báo có của Ngân hàng để hạch toán, lập sổ theo dõi.
+ Doanh thu hoạt động tài chính.
Qua khảo sát thực tế cho thấy công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn hạch toán doanh thu hoạt động tài chính thường là phần lãi số dư tài khoản ngân hàng ở ngân hàng công ty mở tài khoản. Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính, kế toán căn cứ vào sổ phụ và giấy báo Có của ngân hàng để hạch toán.
+ Thu nhập khác
Công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn có các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Gồm: Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ...
+ Các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền giảm trừ cho người mua hàng được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh như: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt
Sổ kế toán sử dụng
• Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK 511, 521, 515, 711 •
Hình 3.3. Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu và thu nhập khác
Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan doanh thu và thu nhập khác trong năm 2014
Nghiệp vụ 1: Ngày 01/12/2 014, bán 1200 tấn xi măng PCB40 cho công ty xây dựng cầu 75, HĐ GTGT số 0005111 đơn giá 300.000đ/tấn, VAT 10% đã thu bằng tiền mặt.
• Hóa đơn chứng từ có liên quan:
- Chứng từ ghi sổ: Phiếu thu PT_0421, phiếu xuất kho XK_0410, phiếu kế toán 0167 - Hóa đơn GTGT số 0004912 • Định khoản: Nợ TK 111 : 93.170.000 Có TK 511 : 84.700.000 Có TK 3331 : 8.470.000 Chứng từ sử dụng Sổ nhật kí chung Sổ cái TK 511, 521, 515, 711
Kế toán chi phí hợp lý, hợp lệ được trừ để tính thu nhập chịu thuế
Qua khảo sát thực tế chi phí hợp lý, hợp lệ của công ty cổ phần Xi măng Bỉm Sơn được xác định để loại trừ ra khỏi tính thuế TNDN bao gồm:
- Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí tài chính.
- Chi phí khác
Chứng từ sử dụng
• Chứng từ ghi sổ − Phiếu xuất kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
− Bảng phân bổ giá vốn
− Bảng tổng hợp nhập xuất tồn
− Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương
− Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ,…; Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ
− Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển. − Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
− ……
• Chứng từ gốc
− Hoá đơn GTGT/hoá đơn bán hàng − ……
Sổ kế toán sử dụng
• Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 641, 642, 632, 635, 811 • Quy trình ghi sổ kế toán
Hình 3. 4. Sơ đồ kế toán chi phí hợp lý, hợp lệ được trừ để tính thu nhập chịu thuế
Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh liên quan các khoản chi phí của công ty trong năm 2014.
Bảng phân bổ tiền lương, phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ chi phí trả trước,...
Sổ nhật kí chung Sổ cái TK 641, 642, 635, 632,
Nghiệp vụ 3: 20/12/2014, doanh nghiệp Hồng Vinh thanh toán tiền mua hàng bằng chuyển khoản số tiền 250.000.000. Doanh nghiệp được hưởng 3% chiết khấu thanh toán.
• Hóa đơn chứng từ có liên quan: - Giấy báo có 135
• Định khoản:
Nợ TK 112 : 242.500.000
Nợ TK 635 : 7.500.000
Có TK 131 : 250.000.000