Phòng tổ chứcPhòng kiểm toán BCTC Phòng kiểm toán dự án và XDCB Phòng tư vấn tài chính, kế toán – thuế
2.1.4.1.Tổ chức công tác kiểm toán
Việc kiểm toán Báo cáo tài chính nhằm mục đích đưa ra ý kiến độc lập của kiểm toán viên về việc liệu các Báo cáo tài chính có phản ánh một cách trung thực và hợp lý hay không. Việc kiểm toán phải được thực hiện phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và Quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam.
Kiểm toán Báo cáo tài chính sẽ được thực hiện theo các Văn bản Quy phạm pháp luật điển hình như: Luật Kế toán được Quốc hội thông qua ngày 19/05/2003; Nghị định số 105/2004/NĐ-CP, ngày 31/03/2004 về kiểm toán độc lập; và nhiều quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam.
Công việc kiểm toán sẽ được tiến hành trên cơ sở phương pháp tiếp cận được thiết lập một cách khoa học ,thông qua đó HanoiAC không chỉ đưa ra ý kiến của mình về các báo cáo tài chính mà còn trợ giúp khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt là các thủ tục dự toán, lập kế hoạch hoạt động và các thủ tục mua sắm.
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức công tác kiểm toán.
Quản lý cuộc kiểm toán
Thực hiện Thực hiện các hoạt động trước cuộc kiểm toán
Đánh giá sơ bộ rủi ro Lựa chọn nhóm kiểm toán
Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán và các yêu cầu phục vụ khách hàng
Lập kế hoạch sơ bộ
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Tìm hiểu môi trường kiểm soát của khách hàng
Tìm hiểu chu trình kế toán của khách hàng Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ Xác định mức độ trọng yếu kế hoạch Lập kế hoạch kiểm toán và thảo luận với khách hàng
Lập kế hoạch chi
tiết
Đánh giá rủi ro số dư tài khoản và mức độ rủi ro tiềm tàng
Rủi ro chi tiết xác định
Không có rủi ro chi tiết xác định
Tin tưởng hệ thống
kiểm soát Tin tưởng hệ thống kiểm soát
Không Có Không Có
Tổng hợp và thảo luận kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kiểm tra hệ thống và đánh giá kết quả
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Soát xét báo cáo tài chính
Thực hiện soát xét các sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán Thu thập Thư giải trình của Ban Giám đốc
Lập bản tóm tắt kết quả kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán
Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán
Lập, soát xét và lưu trữ giấy tờ làm việc Đánh giá và kiểm soát rủi ro Phục vụ khách hàng
Sơ đồ này cho phép các KTV:
- Lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm cung cấp cơ sở hợp lý cho việc đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng
- Xác định và tập trung một cách thích hợp vào những rủi ro liên quan tới khách hàng, tới cuộc kiểm toán và các tài khoản trọng yếu
- Thực hiện cuộc kiểm toán hiệu quả và kinh tế
- Xác định nhu cầu, mong muốn của khách hàng, các yêu cầu về dịch vụ chuyên nghiệp nhằm chuẩn bị và thực hiện tốt nhất kế hoạch phục vụ khách hàng
- Đưa ra những tư vấn có ích cho hoạt động của khách hàng
- Đảm bảo nhận thức, hiểu biết và áp dụng phương pháp thống nhất trong một cuộc kiểm toán
- Dễ dàng chia sẻ kỹ thuật, tài liệu giữa các thành viên của cuộc kiểm toán 2.1.4.2. Khái quát chung về quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tư vấn Hà Nội thực hiện
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, cuộc kiểm toán thường được tiến hành gồm ba giai đoạn là lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thiện cuộc kiểm toán và công bố BCKT. Đồng thời dựa trên điều kiện thực tế của các doanh nghiệp Việt Nam hiện hay và tham khảo chương trình kiểm toán của các công ty lớn có uy tín lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, HanoiAC đã thiết kế chương trình kiểm toán bao gồm các nội dung công việc sau:
Khảo sát và đánh giá khách hàng.
Tại HanoiAC cách thức tiếp cận đối với khách hàng mới và khách hàng truyền thống là khác nhau.
Đối với khách hàng truyền thống, lâu năm khi kết thúc cuộc kiểm toán năm trước, Công ty thường bày tỏ nguyện vọng tiếp tục kiểm toán vào năm sau. Nếu được khách hàng chấp nhận, Ban lãnh đạo Công ty không kí kết ngay hợp đồng kiểm toán mà xem xét lại Báo cáo kiểm toán các năm trước cùng các sự kiện phát
trong kiểm toán để có thể không ngừng tạo uy tín đối với khách hàng. Sau đó, Công ty họp bàn với khách hàng để xây dựng những điều khoản mới cũng như thay thế các điều khoản cũ cho phù hợp và đưa ra mức phí kiểm toán để đi đến ký kết hợp đồng.
Đối với khách hàng mới, hàng năm Công ty tiến hành gửi thư chào hàng tới những đơn vị có nhu cầu kiểm toán trong đó bày tỏ nguyện vọng được kiểm toán, giới thiệu tổng quan về Công ty kiểm toán HanoiAC, kinh nghiệm của Công ty trong hoạt động cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, nhân sự, trụ sở và các chi nhánh của Công ty tại Việt Nam, danh sách khách hàng chọn lọc, nội dung kiểm toán, hồ sơ pháp lý. Điều này khẳng định sự nhạy bén, năng động của Công ty trong việc mở rộng thị trường.
Thỏa thuận cung cấp dịch vụ.
Sau khi quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, Ban lãnh đạo HanoiAC và khách hàng sẽ gặp gỡ trực tiếp, thỏa thuận các điều khoản và kí Hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán được lập và kí kết tuân thủ Pháp lệnh hợp đồng kinh tế và Nghị định số 17/HĐBT. Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa Công ty và khách hàng về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực hiện và các điều khoản về phí, về xử lý khi tranh chấp hợp đồng. Sau khi hợp đồng kiểm toán được kí kết, HanoiAC trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng.
Sau khi tìm hiểu, xem xét các vấn đề, đi đến thỏa thuận các điều khoản, hai bên tiến hành ký Hợp đồng chính thức.
Lập kế hoạch kiểm toán.
• Lực chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán.
Việc lựa chọn các thành viên tham gia kiểm toán thường do trưởng phòng hoặc Ban giám đốc Công ty chỉ đạo. Yêu cầu chung đối với những người tham gia đoàn kiểm toán là phải có trình độ tương xứng với mục tiêu và phạm vi kiểm toán nói riêng và tương xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung của cuộc kiểm toán nói chung.
kí kết.
• Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Những hiểu biết về nghành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị, những khía cạnh đặc thù của khách hàng bao gồm: cơ cấu tổ chức, dây chuyền và các dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tại HanoiAC việc thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng rất được chú trọng. Đối với khách hàng mới, các KTV sẽ thu thập toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đối với khách hàng truyền thống, do các thông tin đã được lưu trong Hồ sơ chung nên các KTV chỉ cần thu thập thêm những thay đổi trong năm tài chính như việc mở rộng thêm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động hay những thay đổi về chính sách (nếu có).
• Thu thập thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Sau khi đã có sự hiểu biết cần thiết về các mặt hoạt động kinh doanh, KTV tiến hành thu thập các thông tin về các nghĩa vụ pháp lý trong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc công ty khách hàng. Công việc này giúp KTV nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này. Các thông tin này bao gồm: Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty; BCTC, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biên bản các cuộc họp cổ đông, HĐQT và Ban giám đốc; các Hợp đồng bán hàng; Biên bản đối chiếu công nợ; các tài liệu khác liên quan đến chu kỳ bán hàng - thu tiền…
• Phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp
Sau khi đã thu thập được các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, trưởng nhóm hay KTV chính tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. Các công việc phân tích này được thực hiện trên giấy tờ làm việc.
Các thủ tục phân tích gồm hai loại:
+ So sánh số liệu thực tế với số liệu dự đoán hoặc ước tính của KTV + So sánh số liệu của khách hàng với số liệu trung bình của toàn ngành.
- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các
chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC. Các tỷ suất tài chính thường dung là các tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất về khả năng sinh lời…
Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích, KTV có thể thấy được các biến động bất thường và lĩnh vực cần quan tâm từ đó xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán BCTC và phân công công việc thích hợp cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán.
• Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xem xét đến các nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính. Đánh giá của kiểm toán viên về mức trọng yếu liên quan đến số dư cuối kì của các khoản mục sẽ giúp kiểm toán viên lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp.
- Đánh giá tính trọng yếu: trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận được. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu sẽ giúp cho kiểm toán viên trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp hơn. Nếu KTV xác định mức trọng yếu là thấp nghĩa là mức sai sót có thể chấp nhận đựoc phải thấp như vậy số lượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập được sẽ nhiều hơn trong trường hợp KTV xác định mức trọng yếu cao hơn.
- Đánh giá rủi ro: có ba loại rủi ro mà KTV cần đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
+ Rủi ro tiềm tàng: để đánh giá rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên cần xem xét đến bản chất kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của Ban giám đốc, kết quả các lần kiểm toán trước, các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên…
+ Rủi ro kiểm soát: thông qua quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng mà kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát là cao hay thấp. Nếu hệ thống kiểm soát của khách hàng tốt thì rủi ro kiếm soát sẽ ở mức thấp và ngược lại.
không được phát hiện bởi hệ thống kiếm soát cũng như kiểm toán viên. Trình độ của kiểm toán viên là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến việc phát sinh rủi ro phát hiện.
Sau khi đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận. Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là cần thiết vì bằng chứng được thu thập theo các bộ phận hơn là theo toàn bộ báo cáo tài chính nói chúng.
• Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nôi bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ giúp cho KTV thu thập được những bằng chứng thích hợp hơn.Nhận biết rõ tầm quan trọng của công việc này nên HanoiAC đã xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB hết sức chặt chẽ. Các câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “Có” hoặc
“Không” hoặc “Không áp dụng” và các câu trả lời “Không” sẽ cho thấy nhược
điểm của hệ thống KSNB. Thực hiện kiểm toán.
Trên cơ sở chương trình kiểm toán đã được thiết lập một cách khoa học, các KTV tiến hành cuộc kiểm toán. Tùy vào đặc thù của từng khách hàng mà KTV sẽ triển khai chương trình kiểm toán cho phù hợp. Trong quá trình thực hiện, KTV kết hợp việc thực hiện kế hoạch với khả năng của mình để đưa ra những kết luận xác đáng về các khoản mục được kiểm toán.
Các công việc cụ thể của KTV trong giai đoạn này bao gồm việc thực hiện các thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với chu kỳ tiền lương – nhân sự.
Kết thúc kiểm toán.
Hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, các KTV thực hiện các bước công việc cuối cùng và đưa ra ý kiến kiểm toán. Giai đoạn này gồm các bước công việc:
+ Kiểm soát chất lượng kiểm toán qua ba cấp, lập bản dự thảo
+ KTV gửi bản thảo đến khách hàng, họp thông báo kết quả kiểm toán + Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý nếu khách hàng có yêu cầu. HanoiAC thiết kế bảng “Soát xét báo cáo trước khi phát hành” nêu lên các thủ tục trợ giúp KTV tiến hành soát xét báo cáo tương đối chi tiết. Qua đó có thể khẳng định Công ty kiểm soát chất lượng kiểm toán khá chặt chẽ.