CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI
2. Công tác tổ chức hạch toán kế toán
2.2.3. Thực hiện kiểm toán 1. Thủ tục phân tích
2.2.3.2. Thủ tục kiểm tra chi tiết
KTV sử dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết để thu thập các bằng chứng cụ thể về quá trình hạch toán từng loại nghiệp vụ và tính toán tổng hợp số dư các tài khoản liên quan nhằm làm cơ sở xác nhận cho số liệu tương ứng đã trình bày trên BCTC.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết được KTV tiến hành:
- Đối chiếu số dư khoản phải trả người lao động trên sổ kế toán với số liệu trên BCTC;
- Kiểm tra việc xác định quỹ lương;
- Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lương;
- Kiểm tra việc thanh toán tiền lương của đơn vị;
- Kiểm tra các khoản trích theo lương.
KTV tiến hành tổng hợp số dư đầu kỳ, SPS bên Có, SPS bên Nợ, số dư cuối kỳ của TK 334 trên sổ cái TK 334 sau đó tiến hành đối chiếu với Bảng cân đối SPS, so sánh số dư với Bảng cân đối kế toán ở chỉ tiêu Phải trả người lao động. Ngài ra còn đối chiếu số dư đầu kỳ với số liệu trên BCTC được kiểm toán năm ngoái. Kết thúc KTV nhận thấy không có chênh lệch nào.
Bảng 2.5: Trích giấy tờ làm việc E407 đối chiếu số dư phải trả người lao động trên sổ kế toán với số liệu trên BCTC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI Khách hàng: Công ty CP CNP
Kỳ : 31/12/2013
Nội dung: Đối chiếu số dư
Người lập: Giáp Người soát xét 1:
Giáp
Người soát xét 2: Sơn
Ngày: 09/02/2014 Ngày: 14/02/2014 Ngày:14/02/2014 Mục tiêu : Đảm bảo việc tổng hợp số liệu từ sổ lên BCTC là đúng đắn, chính xác Thực hiện : Đối chiếu số dư
Nguồn : Sổ chi tiết TK 334, Bảng cân đối SPS, Bảng cân đối kế toán, BCTC năm 2012
Chỉ tiêu
SD 1/1/2013 SPS SD 31/12/2013
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
Sổ cái TK 334
610.123.042 7.210.437.73 6
7.348.590.27 8
- 290.389.012
BS 610.123.042 290.389.012
Chênh lệch
Số liệu khớp với số liệu cộng dồn trên Sổ cái TK 334, trên Bảng cân đối kế toán Kết luận : Đạt mục tiêu
Kiểm tra xác định quỹ lương tại đơn vị.
- Kiểm tra số nhân viên trong đơn vị : KTV tiến hành kiểm tra chi tiết bảng lương các tháng, đảm bảo sự tồn tại thực tế của số nhân viên trong công ty tương ứng với hợp đồng lao động. Tiến hành kiểm tra đối chiếu số nhân viên trong bảng tính lương các tháng với hợp đồng lao động, bảng chấm công của công ty, đảm bảo không có hiện tượng khai khống số nhân viên. Qua quá trình kiểm tra, KTV thu được kết quả là số
việc tại công ty.
Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc E409 – Khảo sát số nhân viên khống
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI Khách hàng: Công ty CP CNP
Kỳ : 31/12/2013
Nội dung: Khảo sát số nhân viên khống
Người lập: Giáp Người soát xét 1:
Giáp
Người soát xét 2: Sơn
Ngày: 09/02/2014 Ngày: 14/02/2014
Ngày:14/02/2014 Mục tiêu : Số nhân viên trong công ty được tính lương hàng tháng là có thực
Thực hiện : Tiến hành phỏng vấn, đối chiếu lương và các khoản thu nhập khác theo lương trên sổ kế toán và hợp đồng…
Nguồn : Hợp đồng lao động, bảng thanh toán lương 1. Tiến hành phỏng vấn
+ Công ty có bao nhiêu người làm việc ?
250 + Có hợp đồng lao động với họ không ?
Có + Hình thức thanh toán
TM và CK + Thu thập hợp đồng lao động lưu file kiểm toán
2. Đối chiếu lương và các khoản thu nhập khác theo lương trên sổ kế toán và hợp đồng lao động.
Các vấn đề phát hiện từ việc đối chiếu này (chú ý thời điểm tính lương, mức lương, các phụ cấp…): các khoản lương được tính toán đúng đắn, khớp đúng số tiền lương trên sổ kế toán và trên hợp đồng lao động.
Kết luận:
Không có hiện tượng khai khống nhân viên trong công ty.
Đảm bảo mục tiêu đề ra.
- Kiểm tra cơ sở tính lương: Tiền lương Công ty trả cho nguời lao động là lương NET, do vậy số tiền mà Công ty trả bằng số tiền trên hợp đồng lao động đã thỏa thuận. KTV kiểm tra cơ sở tính lương nhằm xác nhận về căn cứ tính lương của đơn vị là đúng đắn và hợp lý. Vì trả lương theo lương NET nên trên bảng lương, kế toán sẽ phải tính ra phần tổng thu nhập của nhân viên, lấy đó làm cơ sở tính các khoản trích theo lương, thuế thu nhập cá nhân; sau khi trừ đi các khoản trích này thì phần còn lại là số tiền nhân viên nhận được (bằng số tiền lương NET ban đầu). Kiểm tra một số bảng tính lương, đối chiếu cơ sở tính lương với hợp đồng lao động, quy chế tiền lương. Bảng lương của đơn vị được thực hiện trên Excel do vậy KTV dễ dàng kiểm tra được công thức tính lương, công thức tính các khoản giảm trừ liên quan tới tiền lương. Chọn mẫu bảng lương tháng 12 để tiến hành kiểm tra, đối chiếu công thức tính lương được áp dụng trên bảng lương với quy chế tiền lương của công ty, tiền lương được thỏa thuận trên hợp đồng lao động, quy định về tiền lương đã được ban hành, quy định về thuế suất thuế thu nhập cá nhân được áp dụng. Kết quả: số tiền lương nhân viên nhận được cuối tháng bằng số tiền ghi trên hợp đồng lao động thỏa thuận, công thức tính lương là đúng đắn và hợp lý. Tuy nhiên, tiền thuê nhà cho các nhân viên được công ty chi trả chưa được phân bổ đúng đắn và tỷ lệ tính thuế thu nhập cá nhân chưa hợp lý điều này ảnh hưởng tới số thuế thu nhập các nhân phải nộp. Song, vì công ty trả lương NET, nên điều này không ảnh hưởng tới số tiền cuối cùng mà nhân viên được hưởng (tham chiếu E413)
Bảng 2.7 : Trích bảng lương tháng 12 của Công ty CNP (phụ lục)
Kiểm tra việc phân bổ chi phí tiền lương
- Việc phân bổ chi phí tiền lương không những ảnh hưởng tới thông tin liên quan tới khoản mục tiền lương mà nó còn ảnh hưởng tới thông tin liên quan khoản mục chi phí giá thành và các thông tin khác liên quan trên BCTC ; do vậy KTV cần thực hiện kỹ thủ tục này.
hành phỏng vấn nhân viên kế toán về cơ sở để phân bổ chi phí tiền lương vào chi phớ, kế toỏn trả lời khụng rừ ràng về việc phõn bổ này. Do vậy, KTV kiểm tra chi tiết việc phân bổ. KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ trên tài khoản Phải trả người lao động – TK334, đối chiếu với số phát sinh trên các tài khoản liên quan:
TK642, TK627. KTV phát hiện được việc doanh nghiệp hạch toán sai nghiệp vụ kết chuyển chi phí tiền lương vào chi phí của các tháng. Đơn vị đã hạch toán toàn bộ lương vào Chi phí quản lý doanh nghiệp – TK642, nhưng trên thực tế, chỉ có lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp được hạch toán vào TK642, còn lương công nhân và nhân viên quản lý các tổ đội sản xuất phải hạch toán vào TK627, cuối kỳ kết chuyển sang TK154. Việc hạch toán sai này làm ảnh hưởng tới các chỉ tiêu kinh doanh của đơn vị. Bởi đơn vị không bóc tách chi phí để hạch toán vào TK627, do vậy khi kết chuyển chi phí sản xuất chung sang thành phẩm hoặc chi phí sản xuất dở dang sẽ bị giảm đi so với thực tế. Làm cho chi phí sản xuất dở dang hoặc thành phẩm trong kỳ sẽ không phản ánh đúng tình hình tài sản trong doanh nghiệp, làm giảm giá trị của chỉ tiêu hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán. Mặt khác, hạch toán toàn bộ chi phí nhân công vào TK642 làm cho chi phí kinh doanh trong kỳ tăng lớn so với thực tế, khi kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh sẽ làm cho lợi nhuận kinh doanh trước thuế trong kỳ bị giảm, từ đó làm giảm chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.
Như vậy, việc hạch toán sai này ảnh hưởng tới rất nhiều chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Do vậy, KTV tiến hành trao đổi với người phụ trách kiểm toán phần hành giá thành để xác định ảnh hưởng của sai sót trên đến kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, đồng thời cũng là việc thông báo về sai sót để tránh việc kiểm tra chồng chéo. Sau khi thảo luận, KTV đi đến kết luận sai sót trên là trọng yếu và yêu cầu điều chỉnh.
Điều chỉnh : Thực hiện bóc tách giữa lương nhân viên sản xuất, quản lý sản xuất với lương nhân viên quản lý doanh nghiệp.
Bút toán điều chỉnh :
KTV thông báo về sai sót này đối với nhân viên kế toán phụ trách hạch toán nghiệp vụ này, đồng thời giải thích về lỗi sai, nhân viên kế toán thừa nhận lỗi sai và điều chỉnh theo bút toán mà KTV đưa ra.
lương
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI Khách hàng: Công ty CP CNP
Kỳ : 31/12/2013
Nội dung: Kiểm tra việc hạch toán chi phí tiền lương
Người lập: Giáp
Người soát xét 1: Giáp Người soát xét 2: Sơn
Ngày: 09/02/2014 Ngày: 14/02/2014 Ngày:14/02/2014
Mục tiêu : Lương được hạch toán chính xác, phù hợp với thực tế phát sinh và tuân thủ các quy định hiện hành.
Thực hiện : Tổng hợp lương cơ bản theo tháng, kiểm tra việc hạch toán chi phí tiền lương.
Nguồn : Sổ chi tiết 334, bảng thanh toán lương từ tháng 5 đến tháng 12
Tháng Trên bảng lương Sổ kế toán 334 Chênh lệch
5 304.786.098 304.786.098 -
6 310.045.124 310.045.124 -
7 320.345.987 320.345.987 -
8 378.378.967 378.378.967 -
9 445.789.012 445.789.012 -
10 520.897.965 520.897.965 -
11 600.999.894 600.999.894 -
12 790.598.702 790.598.702 -
Tổng 3.671.841.749 3.671.841.749 -
Kiểm tra việc hạch toán chi phí tiền lương (Tham chiếu tới TK 6421) Kết luận :
Công ty hạch toán nhầm chi phí nhân viên sản xuất sang chi phí quản lý doanh nghiệp tổng số tiền là 735,620,177 VNĐ. Đề nghị dùng bút toán điều chỉnh.
Nợ TK 627 735,620,177
Bảng 2.9 : Trích Tài khoản 6421 – Chi phí lương, phụ cấp lương (phụ lục)
Kiểm tra việc thanh toán tiền lương của đơn vị
Việc thanh toán lương của đơn vị liên quan tới nghĩa vụ của doanh nghiệp với nhân viên, đồng thời ảnh hưởng tới số phát sinh Nợ của TK334 và các chỉ tiêu lưu chuyển dòng tiền trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Nghiên cứu chính sách lương của đơn vị KTV biết được: đơn vị thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên vào ngày làm việc cuối cùng của tháng. KTV tiến hành chọn mẫu một số bảng lương (chọn bảng lương tháng 5, 11,12) để kiểm tra.
Việc kiểm tra nhằm xác định rằng doanh nghiệp thực hiện việc thanh toán lương có đúng quy chế của công ty không, đảm bảo tính chính xác của việc thanh toán lương, có đầy đủ chữ kí của những người có liên quan không (bao gồm chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, nhân viên). KTV tiến hành kiểm tra dấu hiệu còn lưu lại trên bảng lương đó là chữ ký của người lĩnh tiền, đối chiếu với chữ ký của người đó trên hợp đồng lao động, hợp đồng giao khoán, và dấu hiệu phê duyệt của ban lãnh đạo để hiệu dấu vết của kiểm soát nội bộ. Đối với những trường hợp tiền lương của một bộ phận được nhận bởi một người thì cần kiểm tra kỹ chữ ký của người đó, chức vụ của người đó với những người liên quan.
Kết quả : Việc thanh toán lương của đơn vị được thực hiện đúng quy định, có các bảng chấm công, phiếu chi lương với đầy đủ chữ ký đi kèm, các chữ ký là trùng khớp nhau giữa các tháng. Như vậy việc thanh toán tiền lương của đơn vị là phù hợp với quy định của công ty.
Kiểm tra các khoản trích theo lương
Mục tiêu : Đảm bảo các khoản trích theo lương được tính toán đầy đủ, đúng đắn và hạch toán chính xác.
- Việc trích nộp các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN :
KTV kiểm tra tỷ lệ trích nộp, cơ sở để tính các khoản trích theo lương trên.
thu được kết quả: tỷ lệ trích phù hợp với quy định hiện hành, cơ sở để tính các khoản trích này phù hợp với quy định, cụ thể: BHXH, BHYT, BHTN được tính trên lương cơ bản, KPCĐ tính trên lương thực tế người lao động được hưởng; việc phân bổ các khoản trích này vào chi phí trong kỳ là đúng đắn hợp lý.
Các khoản trích theo lương này được kiểm soát kỹ càng bởi các cơ quan quản lý liên quan, do vậy, để thận trọng và có kết quả kiểm tra chính xác, hợp lý từ bên thứ 3 có liên quan, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nội dung các nghiệp vụ trên sổ chi tiết các tài khoản 3383 (BHXH), 3384 (BHYT), BHTN (3389), KPCĐ (3382), tiến hành đối chiếu số dư trên các tài khoản chi tiết với số quyết toán của cơ quan quản lý các quỹ trên, thu được kết quả : Số dư trên sổ kế toán và số quyết toán của cơ quan quản lý khớp nhau, vì vậy KTV đánh giá các khoản trích theo lương được tính toán và hạch toán đúng đắn
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI Khách hàng: Công ty CP CNP
Kỳ : 31/12/2013
Nội dung: Kiểm tra các khoản trích theo lương
Người lập: Giáp
Người soát xét 1: Giáp Người soát xét 2: Sơn
Ngày: 09/02/2014 Ngày: 14/02/2014 Ngày:14/02/2014
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản phải trả người LĐ, các khoản trích theo lương và dự phòng trợ cấp mất việc làm là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN; đã được hạch toán chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Thực hiện: Tổng hợp, đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với số quyết toán của cơ quan quản lý
Nguồn: Sổ chi tiết TK 3383, 3384, 3389, Thông báo kết quả đóng BHXH, BHYT, BHTN của cơ quan thuế
Chỉ tiêu Số trên sổ kế toán Số quyết toán của cơ quan quản lý
BHXH BHYT BHTN
50.678.398 21.485.012 7.023.245
50.678.398 21.485.012 7.023.245
Kết luận: Số liệu trên sổ kế toán khớp với số liệu của cơ quan quản lý.
- Thuế thu nhập các nhân
Đảm bảo số thuế thu nhập cá nhân được đơn vị tính toán hợp lý và hạch toán đối ứng trên TK 334 và 3335 là hợp lý. Khoản thuế thu nhập cá nhân này còn phải quyết toán với cơ quan thuế, do vậy, KTV kiểm tra kỹ khoản này này còn giúp khách hàng tránh được việc bị phạt thuế nếu tính thiếu số thuế phải nộp.
Số thuế phải nộp = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế được tính trên cơ sở phần tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ. KTV biết được, Công ty có thuê chung cư ở VIMECO cho một số nhân viên ở, việc này cần phải kiểm tra vì liên quan tới thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập cá nhân, đồng thời KTV cũng lập bảng phân bổ lại khoản chi phí thuê nhà tính cho mỗi nhân viên.
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân được tính theo biểu thuế suất lũy tiến.
KTV tiến hành đối chiếu so sánh số thuế thu nhập cá nhân trong kỳ do kế toán tính toán so với số thuế trên bảng đã tính lại PIT.
Kết quả: đơn vị đã tính thiếu số tiền thuế thu nhập cá nhân phải nộp là:
31.427.091 VND, do đơn vị chưa tính phần tiền thuê nhà sau khi đã phân bổ được công ty trả cho đối tượng được hưởng tính vào phần thu nhập chịu thuế, và tính sai thuế suất do Công ty không tính thuế suất theo biểu thuế suất lũy tiến đã được quy định, việc này làm giảm số thuế thu nhập cá nhân của mỗi nhân viên phải nộp.
Đề nghị đơn vị hạch toán bổ sung khoản thuế này, dùng bút toán : Nợ TK 642(1) 31.427.091
Có TK 333(5) 31.427.091
Đồng thời KTV trao đổi với người được phân công kiểm toán thuế, thông báo về sai phạm này tránh kiểm tra chồng chéo giữa các phần hành.
thuế thu nhập cá nhân
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TƯ VẤN HÀ NỘI Khách hàng: Công ty CP CNP
Kỳ : 31/12/2013
Nội dung: Kiểm tra việc tính toán và hạch toán thuế thu nhập cá nhân
Người lập: Giáp
Người soát xét 1: Giáp Người soát xét 2: Sơn
Ngày: 09/02/2014 Ngày: 14/02/2014 Ngày: 14/02/2014
Mục tiêu: Đảm bảo việc tính và hạch toán thuế thu nhập cá nhân là đúng đắn, chính xác.
Thực hiện: Tính lại và so sánh với số công ty đã ghi sổ Nguồn: Sổ chi tiết 333, các tài liệu liên quan
Tháng PIT trên sổ PIT do KTV tính lại Chênh lệch
5 2.552.287 2.552.287 0
6 2.657.550 2.657.550 0
7 41.019.906 45.168.039 4.148.133
8 39.488.141 43.636.275 4.148.134
9 39.488.141 43.636.275 4.148.134
10 39.856.562 44.004.696 4.148.134
11 45.325.005 52.742.283 7.417.278
12 45.325.005 52.742.283 7.417.278
Tổng 258.264.884 289.691.975 31.427.091
Thuế TNCN tại thời điểm 31/12/2011
Số trên sổ Số theo KTV
Dư đầu kỳ - -
PS trong kỳ 258.264.884 289.691.975
Dư cuối kỳ 45.325.005 76.752.096