2.2.1.1. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng:
- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa được chuyển giao cho người mua.
- CTy không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- CTy đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
2.2.1.2. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
Doanh thu này được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy.
Trường hợp được cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kì kế toán thì việc xác định doanh thu trong từng kì được thực hiện căn cứ vào tỉ lệ hoàn thành dịch vụ tại ngày cuối kỳ.
Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn các điều kiện sau:
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
CTy có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày thành lập bảng cân đối kế toán.
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
2.2.1.3. Phương thức bán hàng:
Bán hàng trong nước:
Bán buôn: CTy thực hiện giao hàng qua kho và bán hàng vận chuyển thẳng.
Bán lẻ: CTy có cửa hàng phân phối tại số 63 Nuyễn Văn Giai, P.Đakao, Q.1, TP.HCM. CTy chuyển hàng qua trung tâm, sau khi bán được hàng trung tâm sẽ chuyển doanh thu về cho CTy. Doanh thu được xác định theo bảng kê hàng hóa.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 60 NĂM 2014
Bán hàng nội bộ: CTy bán hàng cho các chi nhánh trực thuộc CTy và hạch toán doanh thu như bán buôn.
Xuất khẩu hàng hóa: CTy chỉ tiến hành XK trực tiếp chứ không ủy thác hay nhận ủy thác xuất. XK luôn là hoạt động chủ lực của CTy. Do đặc điểm của hoạt động kinh doanh XK nên thời điểm ghi chép nghiệp vụ, là thời điểm hoàn thành thủ tục hải quan, xếp hàng lên phương tiện vận tải đã rời bến, cầu cảng.
2.2.1.4. Phương thức thanh toán:
Phương thức thanh toán trong nước chủ yếu là thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng.
Phương thức thanh toán XK: CTy áp dụng phương thức giao hàng trả tiền ngay (CAD) hoặc phương thức thanh toán bằng tín dụng chứng từ (L/C). Tiền sử dụng thanh toán là USD hoặc EUR.
2.2.2. Kế toán doanh thu và thu nhập khác. 2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng. 2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng. a. Nội dung:
Công ty cổ phần tập đoàn Intimex là một CTy mà hoạt động chính là mua -bán hàng hóa. Vì vậy doanh thu bán hàng chiếm tỉ lệ lớn trong tổng doanh thu được thực hiện trong kì của CTy. Kế toán phản ánh vào doanh thu bán hàng khi bán các mặt hàng như thực phẩm, điện gia dụng, nông sản cho các đối tác trong và ngoài nước.
b. Chứng từ, sổ sách, tài khoản sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ:
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT; bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ, hợp đồng kinh tế, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, biên bản thanh lý hợp đồng, tờ khai hải quan, giấy đề nghị xuất hàng, phiếu xuất kho.
Do doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ nên hóa đơn bán hàng là hóa đơn GTGT. Hóa đơn được lập thành 3 liên. Liên 1 được lưu tại quyển hóa đơn, liên 2 giao cho khách hàng để vận chuyển hàng và thanh toán tiền hàng, liên 3 được sử dụng trong nội bộ làm chứng từ thu tiền và được lưu cùng với phiếu thu để xác nhận đã thu tiền của hóa đơn được lưu trong phiếu thu.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 61 NĂM 2014 Phiếu xuất kho do phòng kế toán lập sau khi bên mua kí hợp đồng với trung tâm phân phối.
Phiếu thu được đánh số thứ tự theo số hóa đơn và được lưu thành 3 liên: liên 1 được lưu tại quyển, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu chung với hóa đơn.
Sổ sách sử dụng:
Sổ cái tài khoản Sổ chi tiết bán hàng:
Sổ chi tiết: TK5111 “ Doanh thu bán hàng hóa”. Sổ chi tiết: TK5121 “ Doanh thu bán hàng nội bộ”. Sổ chi tiết thanh toán với người mua.
Tài khoản sử dụng:
TK5111: Doanh thu bán hàng hóa
TK5112: Doanh thu bán các thành phẩm. TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
TK5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản. TK5121: Doanh thu bán hàng hóa nội bộ.
TK5122: Doanh thu bán các thành phẩm nội bộ. TK5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ nội bộ.
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Phòng kinh doanh đảm nhận công việc giao dịch mua bán với khách hàng và ký hợp đồng kinh tế rồi chuyển hợp đồng cho phòng kế toán, phòng kế toán sẽ viết hóa đơn GTGT gồm 3 liên. Sau đó phòng kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT tiến hành nhập dữ liệu vào máy theo 1 chương trình cài đặt trên máy. Các thông tin sẽ được tự động nhập sổ kế toán tổng hợp, chi tiết có liên quan. Cuối năm hoặc tại bất kỳ thời điểm nào kế toán thực hiện khóa sổ và lập BCTC.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 62 NĂM 2014 Công ty Cổ phần tập đoàn Intimex Hồ Chí Minh kinh doanh các mặt hàng nông sản, thực phẩm đông lạnh nên thuế GTGT áp dụng đối với hàng hóa bán ra trong nước là 5%, Công ty xuất khẩu, thuế xuất khẩu áp dụng đối với công ty là 0%.
c. Kế toán chi tiết một số nghiệp vụ thực tế phát sinh:
Bán hàng trong nước.
1-Theo Hóa đơn GTGT AA/11P số 0012745 ngày 30/9/2012, CTy bán cho chị Duy 30kg cánh gà đông lạnh với giá 68.571đồng/kg, 30kg thịt gà đông lạnh với giá 33.333đồng/kg, 3kg thăng nội với giá 119.048đồng/kg, 2kg thịt filet đà điểu với giá 177.143đồng /kg. Thuế GTGT 5%. Người mua thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK111 3.956.978 Có TK511 3.768.550 Có TK33311 188.428
2- Theo Hóa đơn GTGT AA/11P số 0014986 ngày 22/11/2012, CTy bán cho công ty TNHH Thực phẩm Hưng Thịnh 2250kg thịt gà đông lạnh (đùi gà ¼) với giá 29.334đồng/kg, 600kg Nạc mông (45) với giá 87.619đồng/kg, 100kg Nạc đùi (41) với giá 95.224đồng/kg. Thuế GTGT 5%. Người mua thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK112 134.500.065 Có TK511 128.095.300 Có TK33311 6.404.765 Khách hàng mua hàng Phòng kinh doanh Phòng kế toán Nhập dữ liệu vào máy
- Sổ cái, sổ chi tiết - Doanh thu bán
hàng - GVHB
- Theo dõi công nợ - Thuế GTGT - BCTC
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 63 NĂM 2014
Bán hàng nội bộ.
Theo Hóa đơn GTGT AA/11P số 0012023 ngày 2/8/2012, CTy bán cho CN Công ty cổ phần tập đoàn XNK INTIMEX tại Buôn Ma Thuột 129.600kg cà phê ROBUSTA L2/S13 với giá chưa thuế là 51.000đồng/kg. Thuế GTGT 5%. Người mua thanh toán bằng chuyển khoản.
Nợ TK112 6.940.080.000 Có TK512 6.609.600.000 Có TK33311 330.480.000
Xuất khẩu.
1-Theo Hóa đơn Xuất khẩu AA/11P số 0001508 ngày 21/6/2012, xuất khẩu cho Taloca GMBH 43,2 tấn cà phê L1/S16 với giá 2170,31USD/tấn, thanh toán bằng hình thức CAD. TGTT 20.828đồng/USD.
Nợ TK131 44.747.494,78 Có TK511 44.747.494,78
2- Theo Hóa đơn Xuất khẩu AA/11P số 0001515 ngày 23/6/2012, Xuất khẩu cho Rals International Ptc.Ltd 35.000lb hạt điều W240 với giá 4,33USD/lb, thanh toán bằng hình thức nhờ thu trả ngay (D/P). TGTT 20.828đồng/USD.
Nợ TK131 3.124.657.900 Có TK511 3.124.657.900
3- Theo Hóa đơn Xuất khẩu AA/11P số 0001511 ngày 23/6/2012, xuất khẩu cho Bombay Foodstuff Toading LL.C 26,963 tấn tiêu đen với giá 5450USD/tấn, thanh toán bằng hình thức nhờ thu trả ngay (D/P). TGTT 20.828đồng/USD.
Nợ TK131 3.029.781.080 Có TK511 3.029.781.080
4- Theo Hóa đơn Xuất khẩuAA/11P số 0001548 ngày 13/7/2012, Xuất khẩu cho Atlantic (USA) 153,6tấn cà phê với giá tạm tính là 473,5USD/tấn, được thanh toán theo hình thức CAD. TGTT 20.818đồng/USD.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 64 NĂM 2014 Nợ TK131 4.664.200.397
Có TK511 4.664.200.397
- Theo Hóa đơn Xuất khẩu AA/11P số 0001731 ngày 18/8/2012, chốt giá theoFinal Invoice, kế toán điều chỉnh doanh thu, TGTT 20.628đồng/USD.
Nợ TK131 2.186.761.574 Có TK511 2.186.761.574
………
Tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm 2012:
13.187.682.041.602 (đồng).
2.2.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính. a. Nội dung: a. Nội dung:
Bao gồm: Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi; Lãi bán hàng trả góp, trả chậm; Lãi ứng vốn; Lãi đầu tư trái phiếu, cổ phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu; Cổ tức lợi nhuận được chia; Thu nhập về hoạt động đầu tư mua- bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Thu nhập về các hoạt động tài chính khác; Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
b. Nguyên tắc hạch toán và trình tự luân chuyển chứng từ.
Nguyên tắc hạch toán: Doanh thu được ghi nhận khi tiền lãi phát sinh trên cơ sở trích trước trừ khi khả năng thu hồi tiền lãi không chắc chắn, nếu không thì doanh thu chỉ được ghi nhận ở mức có thể thu hồi được của các chi phí đã được ghi nhận.
Chứng từ sử dụng: Giấy báo có của ngân hàng, giấy báo số dư của ngân hàng, bản sao kê của ngân hàng.
Trình tự luân chuyển chứng từ:
- Khi phát sinh doanh thu tài chính, ngân hàng gửi Giấy báo có kèm theo sổ phụ ngân hàng về cho kế toán ngân hàng.
- Căn cứ vào Giấy báo có, kế toán ngân hàng hạch toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
- Giấy báo có ngân hàng được lưu vào sổ chi tiết ngân hàng.
c. Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng: Tài khoản sử dụng: TK515
- TK 5152: Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán. - TK 5154: Thu lãi tiền gửi.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 65 NĂM 2014 - TK 5155: Thu lãi cho vay vốn.
- TK 5156: Đánh giá chênh lệch tỉ giá.
- TK 5158: Thu nhập về hoạt động đầu tư khác.
d. Kế toán chi tiết một số nghiệp vụ thực tế phát sinh:
1-Ngày 1/1/2012 theo giấy báo có BC 574/01, thu lãi tháng 12/2011 số tiền 1.290.800 VNĐ.
Nợ TK1121 1.290.800 Có TK515 1.290.800
2-Ngày 1/5/2012 theo BN 032/01, bán 3000USD được 56.800.000đồng tiền gửi tại ngân hàng. TGTT là 18.932VNĐ/USD.
Nợ TK1121 56.800.000 Có TK515 56.800.000 ………..
Tổng số doanh thu hoạt động tài chính trong năm 2012: 88.181.327.721 (đồng).
2.2.2.3. Kế toán thu nhập khác. a. Nội dung:
Bao gồm các hoạt động:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định. Khách hàng vi phạm hợp đồng. Các khoản nợ khó đòi đã sử lý, xóa sổ. Các khoản thuế được hoàn lại. Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ không tính trong doanh thu. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bỏ xót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra.
b. Nguyên tắc hạch toán và trình tự luân chuyển chứng từ:
Nguyên tắc hach toán: Trong kỳ kế toán, TK thuộc loại 7 được phản ánh bên Có, cuối kỳ được kết chuyển toàn bộ sang TK911 “xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 66 NĂM 2014
Trình tự luân chuyển chứng từ:
- Khi CTy phát sinh khoản thu nhập khác, kế toán vốn bằng tiền sẽ lập phiếu thu, sau đó ghi nhận vào chương trình kế toán số tiền thu.
- Kế toán vốn bằng tiền chuyển phiếu thu cho kế toán trưởng và Giám đốc ký, sau đó chyển bảng photo phiếu thu cho thủ qũy.
- Thủ quỹ ghi sổ khoản thu nhập đó.
c. Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng: Tài khoản sử dụng: TK711
- TK 7111: Thu về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định. - TK 7112: Thu tiền được phạt vi phạm hợp đồng. - TK 7118: Thu nhập bất thường khác.
d. Kế toán chi tiết một số nghiệp vụ thực tế phát sinh:
Ngày 20/12 thu tiền bán thanh lý một máy photocopy theo HĐ:05751. Thuế GTGT 10%, thanh toán bằng hình thức chuyển khoản.
Nợ TK112 10.450.000 Có TK711 9.500.000 Có TK33311 950.000
………
Tổng số thu nhập khác trong năm 2012: 19.160.124.834 (đồng).
2.2.3. Các khoản giảm trừ khi tính doanh thu thuần. 2.2.3.1. Chiết khấu thương mại.
TK152 “chiết khấu thương mại” là TK dung để phản ánh các khoản chiết khấu thanh toán mà CTy đã giảm trừ hoặc thanh toán cho người mua với số lượng lớn.
Công ty cổ phần tập đoàn Intimex Tp.HCM hiện tại không áp dụng chính sách được hưởng chiết khấu thương mại cho những khách hàng mua số lượng lớn.
2.2.3.2. Hàng bán bị trả lại.
Intimex Hồ Chí Minh chỉ xuất bán hàng qua kho. Khi có người mua sẽ kiểm tra số lượng, chất lượng trước khi nhận hàng. Vì vậy, nếu có phát sinh thừa thiếu, hàng kém
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 67 NĂM 2014 chất lượng, kém phẩm chất đều được giải quyết tại kho. Chính vì vậy, trường hợp hàng bán bị trả lại là không sảy ra.
2.2.3.3. Giảm giá hàng bán.
Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hoặc không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Tại CTy, do nguồn hàng của CTy đã được chọn lọc, kiểm định chất lượng nên khả năng hàng kém chất lượng trả lại là không có nên CTy không áp dụng chính sách này.
2.2.4. Kế toán các khoản chi phí. 2.2.4.1. Giá vốn hàng bán. 2.2.4.1. Giá vốn hàng bán.
a. Nguyên tắc hạch toán và trình tự luân chuyển chứng từ.
Nguyên tắc hạch toán: Giá vốn hàng bán của CTy là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hàng hóa đã bán, được xác định là đã tiêu thụ và các khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. TK này còn phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, phản ánh giữa giá thị trường và giá nhập kho cuối kỳ do hàng bị mất giá.
Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu tồn, hóa đơn xuất hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng.
Trình tự luân chuyển chứng từ:
- Kế toán bán hàng xuất hóa đơn bán hàng. - Chuyển hóa đơn GTGT liên 3 cho thủ kho.
Thủ kho lập phiếu xuất kho và được lập thành 2 liên hạch toán vào phần mền kế toán đồng thời tính giá vốn xuất kho. Sau đó ghi nhận vào các sổ chi tiết có liên quan.
b. Tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng:
- Tài khoản sử dụng: TK 632; Được lập dựa trên phiếu nhập kho.
- Dựa vào chi phí mua hàng đã tập hợp, kế toán tính giá vốn cho từng SP, nhóm SP.
c. Kế toán chi tiết một số nghiệp vụ thực tế phát sinh.
1- Ngày 30/9/2012 Công Ty Cổ Phần Tập Đoàn INTIMEXkí với MARUBENI CORPORATION theo hợp đồng số VE4501 một lô hàng Cà Phê L1, với số lượng 114.286MTS, đơn giá là 2.430USD/MT. TGTT là 20.828 đồng/USD.
SVTH: BẠCH TUYẾT NỮ 68 NĂM 2014 Nợ TK632 5.594.026.556
Có TK1561 5.594.026.556
2- Ngày 4/10/2012 Công Ty Cổ Phần Tập Đoàn INTIMEX ký với Công Ty cổ Phần XNK INTIMEX Nha Trang xuất bán một lô hàng Cà phê ROBUSTA L2/S13 theo hợp đồng số 0886ND/INXHCM/11 với số lượng 132.300kg, đơn giá là 450.230đồng/kg. Thuế suất GTGT là 5%.
Nợ TK632 5.925.717.000 Có TK1561 5.925.717.000
………...
Tổng số giá vốn hàng bán trong năm 2012: 12.776.576.145.014 (đồng).
2.2.4.2. Chi phí bán hàng. a. Nội dung: a. Nội dung:
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa. Nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, doanh thu của CTy.
Chi phí bán hàng của CTy bao gồm: Chi phí làm chứng từ xuất khẩu; Chi phí ngân hàng, Chi phí mở L/C, phí chiết khấu bộ chứng từ; Chi phí hoa hồng, thuê kho bãi; Chi