c) Về việc chọn mẫu để tiến hành kiểm tra Công ty VACO áp dụng phần mềm xác định số lượng mẫu CMA và xác định chi tiết mẫu chọn dựa vào phần
3.2. Các giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Là một tổ chức đi đầu trong lĩnh vực kiểm toán, VACO phải đối đầu với nhiều khó khăn trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng.
Khó khăn lớn nhất là môi trường và khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán. Mặc dù hiện nay Việt Nam đó cú quy chế về kiểm toán độc lập nhưng hệ thống chuẩn mực kiểm toán vẫn chưa đầy đủ và đang trong giai đoạn dự thảo các chuẩn mực tiếp theo. Cũng chính vì chưa có hệ thống chuẩn mực đầy đủ nên quan điểm của KTV vẫn còn có một khoảng cách so với các quan điểm của cơ quan thuế vụ, từ đó dẫn đến sự chồng chéo, gây phiền hà cho đơn vị kiểm toán vì báo cáo kiểm toán không được cơ quan thuế vụ thừa nhận, chất lượng kiểm toán bị nghi ngờ.
Một vấn đề còn tồn tại hiện nay là phần lớn các khách hàng ký hợp đồng kiểm toán hiện nay là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp Nhà nước, còn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì chưa thật sự quan tâm tới hoạt động kiểm toán và Nhà nước chưa bắt buộc mọi doanh nghiệp phải được kiểm toán hơn nữa do trình độ hiểu biết còn thấp nên họ không thấy được tác dụng và quyền lợi của việc kiểm toán, họ lại không thích có bên thứ ba can thiệp vào hoạt động kinh doanh của mình… do đó, trong quá trình làm việc của KTV việc thu thập các thông tin một cách đầy đủ và chính xác gặp rất nhiều khó khăn.
Mặt khác, những hướng dẫn nghề nghiệp hoàn toàn không có VACO phải tự tìm hiểu, học hỏi kinh nghiệm làm kiểm toán của các tổ chức kiểm toán thế giới, tuy nhiên không thể dập khuôn máy móc vào điều kiện thực tế của Việt Nam mà đòi hỏi phải có sự vận dụng linh hoạt. Hơn nữa, hoạt động kiểm toán là hoạt động đòi hỏi phải có kiến thức chuyên ngành sâu rộng KTV phải là những người có sáng tạo, có khả năng phân tích và đánh giá cao, am hiểu tường tận điều kiện thực tiễn của Việt
Mỹ
Nam. Do những đòi hỏi khắt khe về trình độ và những hạn chế khách quan của ngành nghề nên hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng không tránh khỏi những điều bất cập. Trong giai đoạn khảo sát thực tế tại VACO, em đã học hỏi những kinh nghiệm thực tế. Từ những nhược điểm đã nêu trên, em xin đưa ra ý kiến của mình để hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.
* Thứ nhất : Giai đoạn lập kế hoạch và xác định rủi ro:
Trong việc xác định và phân bổ mức trọng yếu, các chỉ tiêu PM, MP, Threshold như những nhược điểm đã nêu ở trên thì Công ty VACO cần phân tích và áp dụng mức trọng yếu MP riêng cho từng khoản mục của khách hàng. Với cách phân bổ mức trọng yếu cụ thể cho một khoản mục như thế, các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán các khoản mục sẽ cảm thấy dễ dàng hơn trong việc xác định một sai sót có thực sự là trọng yếu hay không. Với mức MP thích hợp cho khoản mục mình đang thực hiện, các kiểm toán viên sẽ có thể linh hoạt hơn trong thiết kế các thử nghiệm kiểm toán, các khoản mục trọng yếu sẽ được chú trọng kiểm tra kĩ lưỡng hơn cả về số lượng và thời gian thực hiện, qua đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
* Thứ hai, thực hiện thử nghiệm kiểm soát và vận dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hành kiểm toán.
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
KTV cần thực sự chú trọng đến việc đánh giá hệ thống KSNB về doanh thu của khách hàng, điều này không những nâng cao hiệu quả công việc kiểm toán mà còn giúp khối lượng công việc của KTV giảm đi đáng kể. Để làm được như vậy, KTV cần tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, đặt ra thêm nhiều câu hỏi để đánh giá về tính hiệu lực của hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu và biến đổi linh hoạt cho phù hợp với đặc thù hoạt động của mỗi công ty.
Ví dụ như đối với công ty chứng khoán XYZ, là một công ty hoạt động trong lĩnh vực đặc thù, KTV có thể sử dụng thêm một số câu hỏi như
-Doanh thu từ các hoạt động môi giới chứng khoán, đầu tư chứng khoán có được đối chiếu giữa các phòng thường xuyên hay không?
-Doanh thu lãi cổ phiếu ghi nhận có đúng với quyết định chia cổ tức mà công ty nhận được hay không?
Thực hiện thủ tục phân tích
Công ty cần mở rộng việc thực hiện các thủ tục phân tích. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 520 về quy trình phân tích có nêu rõ: “kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm toán và xem xét tổng thể về cuộc kiểm toán. Quy trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm toán”. Do đó, kiểm toán viên cần chú trọng hơn nữa việc thực hiện thủ tục phân tích trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Quy trình phân tích bao gồm hai kĩ thuật chủ yếu là phân tích ngang (phân tích xu hướng) và phân tích dọc (phân tích tỷ suất). Trong kiểm toán khoản mục doanh thu, kiểm toán viên mới chỉ dừng lại ở việc phân tích ngang bằng việc phân tích doanh thu theo từng tháng, theo từng loại sản phẩm của khách hàng trong các năm
Mỹ
chứ chưa có sự mở rộng phân tích, so sánh với số liệu chung của ngành cũng như số liệu của các đối thủ cạnh tranh của khách hàng. Phân tích dọc thì hoàn toàn không được sử dụng. Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên có thể tiến hành phân tích dọc thông qua các tỷ suất để phân tích biến động của doanh thu trong mối quan hệ với các khoản mục khác. Cụ thể kiểm toán viên có thể sử dụng các chỉ tiêu sau:
SV: Hà Thị Thanh Xuân Lớp: Kiểm toán 52B
Số vòng quay của tài sản = Tổng doanh thu thuần Tài sản bình quân
Chỉ tiêu này cho biết trong một kỳ phân tích các tài sản quay được bao nhiêu vòng. Nó phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, đặc điểm cụ thể của tài sản trong các doanh nghiệp. So sánh chỉ tiêu này qua các năm sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được sức sản xuất của tài sản. Chỉ tiêu này càng cao sẽ góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Ví dụ, tại khách hàng ABC
Số vòng quay của tài sản= 31,563,125,208/ 26,894,117,155 = 1.17 (vòng)
Chỉ tiêu trên cho thấy trong năm 2013 tài sản bình quân của doanh nghiệp quay được 1.17 vòng, đây là một con số khá cao so với các doanh nghiệp sản xuất khác cùng ngành cho thấy trong năm doanh nghiệp đã sử dụng tài sản có hiệu quả.
Ngoài ra KTV nên sử dụng một số chỉ tiêu khác như
Suất hao phí của tài sản so với = doanh thu thuần
Tài sản bình quân
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Chỉ tiêu này cho biết trong kỳ phân tích, doanh nghiệp thu được 1 đồng doanh thu thuần thì cần bao nhiêu đồng tài sản đầu tư. Phân tích chỉ tiêu này giúp kiểm toán viên đánh giá và xác định nhu cầu vốn của doanh nghiệp khi muốn một mức doanh thu nào đó.
Số vòng quay của tài sản = dài hạn
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài sản dài hạn bình quân
Chỉ tiêu này cho biết trong kì phân tích, các tài sản dài hạn quay được bao nhiêu vòng. Chỉ tiêu này càng cao sẽ góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Sức sản xuất của TSCĐ = Doanh thu thuần TSCĐ bình quân
Mỹ
Chỉ tiêu này cho biết cứ 1 đồng giá trị TSCĐ đầu tư trong kỳ thì thu được bao nhiêu đồng doanh thu. Chỉ tiêu này càng cao chứng tỏ TSCĐ hoạt động tốt, đó là nhân tố góp phần nâng cao hiệu quả của hoạt động kinh doanh.
* Thứ ba, sử dụng ý kiến chuyên gia
Trong quá trình thực hành kiểm toán, kiểm toán viên cũng nên xem xét và sử dụng ý kiến các chuyên gia trong việc đánh giá tính hợp lý của các khoản doanh thu mang tính chất bất thường từ các hợp đồng của khách hàng. Theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 18 về “Sử dụng tư liệu của các chuyên gia”: Trình độ học vấn và kinh nghiệm của bản thân kiểm toán viên nắm bắt được các vấn đề kinh doanh nói chung nhưng kiểm toán viên không thể là những chuyên gia thông thạo của các chuyên ngành khác. Khi thực hiện kiểm toán một khách hàng có các nghiệp vụ phức tạp, kiểm toán viên có thể thu thập các ý kiến đánh giá và ý kiến xác định của các chuyên gia”.
Ví dụ như tại công ty XYZ, đây là một doanh nghiệp với ngành nghề kinh doanh đặc thù là cung cấp các loại hình dịch vụ tư vấn chứng khoán, đầu tư chứng khoán, tự doanh chứng khoán… Để kết quả kiểm toán đạt độ tin cậy yêu cầu, KTV nên sử dụng ý kiến của các chuyên gia trong lĩnh vực chứng khoán nói riêng cũng như trong lĩnh vực tài chính- kinh tế nói chung. Chuyên gia có thể đưa ra ý kiến về mức hợp lý trong việc ghi nhận phí giao dịch tại các sàn, về doanh thu bình quân tháng tại các thời điểm trong năm…
Chẳng hạn như đối với biểu đồ doanh thu- chi phí- lãi gộp đã phân tích ở trên tại công ty XYZ, KTV đưa ra nhận định biến động của doanh thu- chi phí và lãi gộp trong kì là hợp lý, không có biến động bất thường. Trong trường hợp này nên sử dụng thêm ý kiến của chuyên gia để đánh giá cụ thể hơn mức doanh thu ghi nhận có phù hợp với tình hình thị trường tại thời điểm đó hay không, so sánh với các công ty chứng khoán khác có hợp lý hay không.
Tuy nhiên, khi sử dụng ý kiến chuyên gia, công ty cần đảm bảo chắc chắn về năng lực của chuyên gia đó, cũng như tính trung thực, khách quan của chuyên gia, có như vậy việc sử dụng ý kiến chuyên gia mới thực sự hiệu quả. Việc sử dụng ý kiến chuyên gia là thực sự cần thiết, trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần xác định ngay từ đầu rằng có hay không nhu cầu về chuyên gia, trình độ, năng lực và sự độc lập của chuyên gia cần thiết cho cuộc kiểm toán.
Mỹ
* Thứ tư, về việc chọn mẫu và thực hiện kiểm tra các mẫu đã chọn
Kiểm toán viên sau khi chạy phần mềm chọn mẫu cần có những nhận định về số dư của các mẫu đã chọn để tiến hành chạy phần mềm chọn mẫu lần nữa để có được mẫu đủ tiêu chuẩn và mang tính đại diện. Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng nên thông qua nhận định chủ quan của mình và của kiểm toán viên cấp cao hơn về việc mở rộng mẫu điều tra đối với những khoản mục nhạy cảm và dễ xảy ra sai phạm.
Mỹ
KẾT LUẬN
Với nền kiểm toán Việt Nam còn khá mới mẻ và non trẻ, Công ty TNHH Kiểm toán VACO được biết đến như là một trong những thương hiệu công ty kiểm toán trong nước hàng đầu. Với cam kết về chất lượng cung cấp cũng như thương hiệu uy tín, công ty ngày càng được tin tưởng bởi khách hàng là những tập đoàn kinh tế lớn ở Việt Nam cũng như trên thế giới. Cùng với điều đó, quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính luôn được công ty chú trọng hoàn thiện. Phải nói rằng, không một khoản mục nào trong báo cáo tài chính lại được sự tham gia kiểm toán của nhiều kiểm toán viên trình độ cao, được kiểm tra và đánh giá kỹ trước khi đưa ra kết luận cuối cùng như đối với khoản mục doanh thu.
Với các nỗ lực của mình, VACO đang từng bước khắc phục nhược điểm để hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán đối với khoản mục đặc biệt quan trọng này. Tin tưởng rằng cùng với những cố gắng đó, quy trình kiểm toán khoán mục doanh thu nói riêng cũng như chương trình kiểm toán nói chung của công ty sẽ ngày càng được nâng cao về chất lượng và hiệu quả.
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO, được tìm hiểu và làm việc trong môi trường chuyên nghiệp của Công ty, em đã có thêm được những hiểu biết về việc tổ chức thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và các khoản mục khác trong báo cáo tài chính nói chung do công ty thực hiện. Tuy có sự tìm tòi và học hỏi nhưng với kinh nghiệm còn non nớt và thời gian thực tập ngắn, chắc chắn bài chuyên đề thực tập của em sẽ không thể tránh khỏi những thiếu sót trong việc đưa ra các nhận định, việc giải thích cũng như trình bày các thông tin liên quan. Em kính mong sự chỉ bảo và góp ý của thầy cô để bài chuyên đề được hoàn thiện hơn nữa.
Em xin chân thành gửi lời cảm ơn tới giảng viên hướng dẫn- TS Nguyễn Thị Mỹ và Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán VACO và các anh chị kiểm toán viên phòng kiểm toán nghiệp vụ 2 đã chỉ bảo giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại Công ty.
Em xin chân thành cảm ơn !
Mỹ