Kiểm tra late cut-off: KTV so sánh số trên sổ ghi nhận doanh thu chia cổ tức cuối năm với thông tin chia cổ tức thu thập được trên website cafef.vn
Kiểm tra early cut-off: KTV chọn mẫu những cổ phiếu tồn tháng 6 có số lượng lớn, kiểm tra cùng thông báo chia cổ tức năm 2013 để kiểm tra xem có công ty có ghi nhận thiếu một khoản cổ tức nào không. Kết quả kiểm tra cho thấy công ty ghi nhận thiếu một khoản cổ tức với số tiền là 71,460,000 đ. KTV đưa ra bút toán yêu cầu khách hàng điều chỉnh như trong giấy làm việc.
Mỹ
Bảng 2.2.3.3.2- b. Kiểm tra cut-off doanh thu hoạt động đầu tư chứng khoán, góp vốn
Khách hàng: XYZ
Thời gian từ 1/1/2013 tới 31/12/2013
Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B
Mục tiêu Potential error: Cutoff.
Nguồn Sct 511 và các chứng từ liên quan
Các thông tin chính thức về các mã cổ phiếu liên quan đến việc ghi nhận DT của Công ty.
Công
việc Kiểm tra tính đúng kỳ của các loại hình doanh thu
Kiểm tra late cut-off
Kiểm tra early cut-off
<1> Theo quyết định số 06/2013 ngày 18/12/2013 thì tỷ lệ chia cổ tức đợt 2 năm 2013 là 0.9%/CP tương đương 900đ/1CP. Công ty chưa ghi nhận cổ tức đợt 2 năm 2013 vào doanh thu.
Bút toán đề nghị điều chỉnh
Nợ TK 138 Có 51120003
71,460,000 71,460,000 71,460,000
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán
Mỹ
2.2.3. Kết thúc kiểm toán
Đối với Công ty XYZ, KTV cũng thực hiện các bước của công việc kết thúc kiểm toán tương tự như Công ty ABC. Riêng Công ty XYZ, KTV có đề nghị bút toán điều chỉnh, vì vậy để làm cơ sở cho việc lập Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý, KTV sẽ lập báo cáo tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán. Tất cả các điểm còn tồn tại trong hệ thống kế toán và hệ thống KSNB cùng với các sai sót kế toán phát hiện được trong quá trình kiểm toán (nếu có) đều được đưa vào bảng tổng hợp để báo cáo và thảo luận với Ban lãnh đạo công ty khách hàng. Các vấn đề này sẽ được thống nhất xử lý trước khi lập báo cáo kiếm toán. Công việc này sẽ do trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm thực hiện. Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, Công ty sẽ phát hành báo cáo kiểm toán với các bút toán điều chỉnh (nếu có) cho khách hàng.
Bảng 2.2.3. Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu
Khách hàng: XYZ
Thời gian từ 1/1/2013 tới 31/12/2013
Người lập: Nguyễn Văn A Người soát xét: Nguyễn Văn B
Mục tiêu: Kết luận kiểm toán khoản mục doanh thu
Nguồn Giấy tờ làm việc, các tài liệu có liên quan
Công việc: Tổng hợp ghi chép trên giấy làm việc, đưa ra các bút toán điều chỉnh
Quan sát
Qua kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ doanh thu, KTV nhận thấy có một trường hợp sau: Công ty chưa ghi nhận cổ tức đợt 2 năm 2013 theo quyết định số 06/2013 ngày 18/12/2013 vào doanh thu.
Gợi ý của Kiểm toán viên
Đề nghị Công ty xem xét điều chỉnh lại các nghiệp vụ doanh thu nêu trên theo bút toán điều chỉnh Bút toán đề nghị điều chỉnh Nợ TK 138 Có 51120003 71,460,000 71,460,000
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán
Mỹ
Mỹ
2.3. So sánh quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai khách hàng
Sau khi xem xét thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai công ty khách hàng là Công ty ABC - công ty sản xuất và Công ty XYZ – công ty chứng khoán, có thể thấy được một số điểm giống nhau và khác nhau cơ bản về quy trình kiểm toán doanh thu tại hai công ty như sau:
*Giống nhau:
-Xác định và phân bổ mức trọng yếu, các chỉ tiêu MP, PM, Threshold: Tại hai khách hàng ABC và XYZ, KTV áp dụng một mức trọng yếu MP chung cho tất cả các khoản mục của khách hàng mà không chia mức trọng yếu cho các khoản mục cụ thể.
-Thực hiện kiểm toán: KTV sử dụng các thủ tục cơ bản để kiểm toán khoản mục doanh thu: thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết. Trong đó thủ tục phân tích ở cả hai khách hàng đều sử dụng phân tích ngang.
*Khác nhau:
Bảng 2.3. Sự khác biệt về quy trình kiểm toán tại hai khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ
Không tiến hành phân tích sự biến động
tổng doanh thu theo loại hình sản phẩm Phân tích sự biến động về doanh thu theoloại hình sản phẩm Chỉ áp dụng thủ tục phân tích ngang để
đánh giá biến động giữa các năm Áp dụng thủ tục phân tích ngang, đồngthời phân tích biến động doanh thu- chi phí- lãi gộp
So sánh doanh thu với báo cáo bán hàng
của phòng kinh doanh Không thực hiện thủ tục trên Thực hiện việc kiểm tra chi tiết riêng
biệt so với việc xây dựng mô hình ước tính.
Thực hiện kết hợp việc kiểm tra chi tiết cùng với việc xây dựng các mô hình ước tính (doanh thu lãi tiền gửi, doanh thu lãi cổ phiếu).
Qua sự phân biệt trên ta có thể thấy được việc áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đối với các công ty có đặc điểm khác nhau là khác nhau, qua đó chứng tỏ các KTV đã linh hoạt sử dụng quy trình thích hợp đối với từng công ty nhằm đem lại hiệu quả kiểm toán cao nhất.
Mỹ
CHƯƠNG III. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁNKHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO THỰC HIỆN
3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
3.1.1. Ưu điểm
Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của VACO khá chặt chẽ. Phương pháp kiểm toán, VACO áp dụng chương trình kiểm toán AS2. Chương trình này đưa ra cho tất cả các nhân viên của công ty một phương pháp kiểm toán thống nhất. Nhờ những chỉ dẫn cụ thể trên AS2, công việc của các kiểm toán viên VACO trở nên dễ dàng và hiệu quả hơn hẳn. AS2 đưa ra hướng dẫn cụ thể từ những công việc đầu tiên đến khi kết thúc một cuộc kiểm toán. Dù áp dụng chương trình kiểm toán chung như vậy nhưng công ty rất linh hoạt, tựy vào điều kiện cụ thể của từng khách hàng mà kiểm toán viên thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.