chuyển bù trừ, cụ thể là:
+ Năm 2001, đơn vị đã thanh lý và quyết toán công trình xây dựng cho công ty Thành Long (T8/2001 &T11/2001) là 5014.330.000 VND nhng đơn vị cha hạch toán tăng tài sản cố định, dẫn đến số d trên BCTC tại thời điểm 31/12/01 đang thể hiện là khoản tiền ứng trớc cho khách hàng. Đề nghị đơn vị thực hiện bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 211: 5.014.330.000/ (1+0.05) = 4.775.552.380 Có TK 3312: 4.775.552.380
(Số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định này đợc phép chuyển sang thuế GTGT đợc khấu trừ năm 2002, năm 2001 chỉ điều chỉnh phần tài sản)
+ Xây dựng trạm biến áp đã hoàn thành tài sản đa vào sử dụng, đã thanh toán tiền cho nhà cung cấp đề nghị điều chỉnh tăng tài sản, giảm công nợ cho ngời bán.
Nợ TK 211 : 395.000.000 Có TK 3312 : 395.000.000
Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc theo ý kiến chúng tôi cơ sở dẫn liệu cho phần phải trả ngời bán là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số d là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
Nhận xét và kiến nghị đối với TK hàng tồn kho:
+ Trong kỳ có một số khoản chi mua hàng trên 100.000 VND nhng không có hóa đơn tài chính (chi mua giẻ lau, dây kẽm kẹp, vải vụn ) số tiền là… 4.211.000. Đề nghị đơn vị sử dụng hóa đơn khi mua hàng cho các khoản chi trên 100.000 VND.
43
+ Thực tế khi phát sinh nghiệp vụ phản ánh tăng hàng tồn kho và tăng công nợ phải trả đơn vị không lập chứng từ ghi sổ chứng minh cho việc hạch toán, khi thanh toán tiền cho ngời bán, đơn vị quay lại kẹp hóa đơn đã ghi nhận hạch toán tăng hàng tồn kho vào phiếu chi khi hạch toán. cách làm này không khoa học và tốn nhiều thời gian, gây khó khăn cho kiểm tra kiểm soát. Đề nghị đơn vị sớm khắc phục tình trạng trên.
+ Việc bảo quản chứng từ còn nhiều sai sót, đề nghị Công ty chú ý hơn trong việc bảo quản chứng từ.
Nhận xét và kiến nghị đối với thuế GTGT đầu vào:
+ Một số hóa đơn thuế GTGT đầu vào trong bảng kê khai thuế kế toán đơn vị tính sai thuế suất dẫn đến thuế GTGT đầu vào đợc không đợc khấu trừ ghi tăng chi phí, số tiền là 2.198.968 VND.
+ Trong năm 2001, kế toán đơn vị không thực hiện việc kết chuyển thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Tổng số thuế GTGT đầu vào theo quyết định của cục thuế Hng Yên là: 1.393.478.152 VND.
Đề nghị đơn vị khắc phục trong việc thực hiện kê khai hạch toán thuế GTGT theo quy định tại thông t 122/2000 TT-BTC và các hớng dẫn hạch toán kế toán hiện hành.
Tại Công ty A, các kết luận kiểm toán cũng đợc đa ra sau khi KTV rà soát lại các công việc đã thực hiện đối với các tài khoản. Đối với TK hàng tồn kho KTV nhận thấy giá mua hàng hóa bằng ngoại tệ ghi vào TK 151 theo nhiều tỷ giá khác nhau. Việc hạch toán nh vậy là không đúng quy định về nguyên tắc ghi nhận giá gốc. Đối với hàng nhập khẩu đơn vị có đầy đủ các chứng từ theo quy định gồm hóa đơn nhập khẩu, tờ khai hải quan, thông báo nộp thuế, doanh nghiệp cần tích cực phát huy.
Đối với nợ phải trả ngời bán, số liệu chênh lệch giữa biên bản đối chiếu công nợ với sổ sách kế toán cha đợc điều chỉnh kịp thời là cha đúng với quy định hiện hành và cha phản ánh đúng tình hình tài chính của Công ty tại thời điểm lập BCTC đề nghị đơn vị thực hiện việc đối chiếu thờng xuyên các khoản công nợ tìm nguyên nhân chênh lệch và điều chỉnh sổ kế toán kịp thời để đảm bảo số liệu kế toán và BCTC phản ánh đúng công nợ thực tế tại đơn vị.
44
Nhận xét và kiến nghị đối với thuế GTGT đầu vào: Đơn vị cha hạch toán và kê khai thuế GTGT đầu vào theo đúng quy định của Nhà nớc cụ thể là:
+ Tại thời điểm khóa sổ kế toán, số thuế GTGT đầu vào nhng cha thực hiện kê khai khấu trừ tổng số tiền là 231.902.595 VND
+ Thuế GTGT đầu vào đã kê khai khấu trừ nhng cha hạch toán số tiền là: 521.392.817 VND.
Việc hạch toán nhng không kịp thời kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào sẽ dẫn đến có thể có hóa đơn quá thời hạn quy định không đợc khấu trừ và phải ghi tăng chi phí trong năm của đơn vị ảnh hởng đên kết quả hoạt động kinh doanh. Việc kê khai nhng không thực hiện hạch toán kịp thời khấu trừ thuế GTGT đầu vào đầu ra sẽ dẫn tới số thuế GTGT phải nộp phản ánh trên BCTC không đúng với số thuế thực tế phát sinh tại đơn vị. Đề nghị đơn vị thực hiện việc hạch toán và kê khai thuế GTGT đầu vào theo đúng quy định hiện hành của nhà nớc.
Hoàn tất thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán, kết hợp với hoàn thiện các chu trình còn lại, KTV sẽ thực hiện bớc hoàn thành cuộc kiểm toán và công báo cáo kiểm toán. Trớc khi lập và công bố báo cáo kiểm toán, KTV tiến hành các công việc: xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán và đánh giá mức độ ảnh hởng đến tình hình tài chính của khách hàng (nếu có); rà soát đối chiếu các giấy tờ làm việc đảm bảo sự hoàn chỉnh và đầy đủ của kết luận kiểm toán; đánh giá tính đầy đủ và hợp lý của bằng chứng kiểm toán trong trờng hợp nhận thấy bằng chứng là cha đủ để đa ra kết luận thì thu thập thêm hoặc đa ra ý kiến chấp nhận có các yếu tố loại trừ; đánh giá và trình bày thuyết minh trên báo cáo kiểm toán.
ở Công ty A, sau khi đánh giá kết quả kiểm toán và có sự điều chỉnh của họ theo yêu cầu của KTV, AASC thấy không có sự loại trừ trọng yếu nào về việc áp dụng hợp lý các nguyên tắc kế toán và không có sự giới hạn nào về phạm vi kiểm toán nên đã cho phát hành báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần.
Đối với Công ty B do KTV không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và TSCĐ tại thời điểm 31/12/01 vì tại thời điểm đó AACS cha đợc mời thực hiện kiểm toán. Với những tài liệu hiện có tại đơn vị khách hàng các KTV cũng không thể kiểm tra đợc tính đúng đắn của các khoản mục trên bằng
45
các thủ tục kiểm toán khác. Đồng thời tại thời điểm này các KTV cũng cha đợc cung cấp các hồ sơ chứng từ để chứng minh phần chi tiết giá trị vốn góp bằng TSCĐ. Do vậy, KTV đã đa ra ý kiến để ngoại trừ những ảnh hởng nếu có của các yếu tố nêu trên đến BCTC của đơn vị.
Trên đây là phần trình bày thực trạng tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán của AASC tại hai đơn vị khách hàng. Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, các chơng trình kiểm toán cần phải hoàn thiện hơn nữa. Phần tiếp theo của chuyên đề sẽ đa ra những nhận xét và đề xuất một số giải pháp nhằm đạt đợc mục tiêu trên.
46
47