: Khớp đúng với số tiền trên hóa đơn
a) Kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào
Thuế GTGT đầu vào ảnh hởng trực tiếp tới quyền lợi của doanh nghiệp, vì vậy đối với khoản mục này khả năng gian lận là việc khai tăng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Khi thực hiện kiểm toán thuế GTGT đầu vào của hàng nội địa, KTV quan tâm nhiều tới tính có căn cứ hợp lý của các khoản mục đợc kê khai trên bảng kê thuế GTGT đầu vào. Do vậy, KTV thờng thực hiện kiểm tra ngợc từ bảng kê khai thuế GTGT đợc khấu trừ hoặc sổ cái tới các chứng từ hỗ trợ. Trong khi thuế GTGT hàng nhập khẩu thờng ít có sai phạm hơn đối với mục tiêu tính có căn cứ hợp lý do chứng từ của các khoản thuế này đợc lập bởi bên thứ ba độc
36
lập đó là bộ phận hải quan. Mục tiêu KTV quan tâm nhiều hơn đối với thuế nhập khẩu là sự khai báo thiếu thuế phải nộp.
Theo chơng trình kiểm toán của AASC mục tiêu kiểm toán thuế GTGT đầu vào đợc xác định là:
+ Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc hạch toán đúng trong các TK (tính đầy đủ, tính hiện hữu sở hữu, cách trình bày)
+ Các khoản thuế đợc hoàn lại, đợc khấu trừ đợc tính toán một cách chính xác
+ Đảm đảo rằng các bản kê khai đợc lập chính xác.
Các khoản thuế đầu vào của Công ty A và B đều có GTGT riêng đối với Công ty A có thêm thuế nhập khẩu
Quá trình kiểm toán thuế GTGT đầu vào tại AASC đợc tiến hành đúng theo chơng trình kiểm toán đợc thiết kế tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng khách hàng. Bớc đầu tiên khi tiến hành kiểm toán thuế GTGT đó là đối chiếu số liệu tổng hợp, thu thập các tài liệu phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết gồm: biên bản quyết toán thuế, xác nhận của cơ quan thuế, các tờ khai thuế sổ cái TK 133, sổ chi tiết, bảng cân đối kế toán và các báo cáo thuế.
Sau khi thu thập đầy đủ các tài liệu có liên quan KTV thực hiện việc đối chiếu số d đầu kỳ trên BCTC năm nay (nếu có) với số liệu trên BCTC năm trớc (đã đợc kiểm toán hoặc đợc phê duyệt bởi các cơ quan có thẩm quyền), với biên bản quyết toán thuế. Nếu có chênh lệch phải kiểm tra các bút toán điều chỉnh trong kỳ. Đồng thời KTV thực hiện việc đối chiếu số d cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái TK sổ chi tiết và các báo cáo thuế. Qua đó khẳng định tính chính xác của việc cộng sổ chuyển sổ của các số d đầu kỳ và cuối kỳ. Các bớc thực hiện công việc trên tại khách hàng A đ- ợc trình bày trên Bảng 14.
Bảng 14 : Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
AASC
Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiếu: O1/1 Khoản mục: TK 133 Ngời thực hiện: HTV Bớc công việc: tổng hợp số liệu từ bảng cân đối PS Ngày thực hiện: 8/4/03
37
TK Số d đầu kỳ Phát sinh nợ Phát sinh có D cuối kỳ 13311 13312 133121 133122 - 1.913.740.896 1.907.227.311 6.513.585 22.010.631.688 Ag 253.465.514 250.101.014 Ag 3.364.500 Ag 22.010.631.688 1.807.941.420 1.798.063.335 9.878.085 - 359.264.990 359.264.990 - Tổng 1.913.740.896 ly 22.264.097.202 Ag 23.818.573.108 359.264.990 Ghi chú:
TK 13311: thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ
TK 133121: thuế GTGT hàng nhập khẩu ủy thác đợc khấu trừ TK 13312: thuế GTGT các khoản chi hộ hàng ủy thác nhập khẩu
Nhận xét:
(1) Thuế GTGT hàng nhập khẩu ủy thác hạch toán nhng không kê khai khấu trừ
(2) Thuế GTGT bán hàng hóa hạch toán nhng không kê khai khấu trừ đã kết chuyển vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642889)
Theo ý kiến kiểm toán khoản chi phí bán hàng không thuế đã ghi vào GVHB hàng ủy thác và xác định là công nợ nhng thuế GTGT lại tính vào chi phí của đơn vị nh vậy là không đúng.
Ag: Khớp đúng với số liệu đã đợc kiểm toán (AASC) đầu năm. Ly: Khớp đúng với số liệu trên BCTC, sổ cái TK.
Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ ghi nợ TK 133: kiểm tra việc tính toán và hạch toán VAT đầu vào, xác định lại tỷ lệ thuế suất, giá tính thuế và các mặt hàng đợc khấu trừ thuế để kiểm tra tính chính xác đầy đủ, đúng hạn của các khoản thuế đợc kê khai.
Thực hiện thủ tục này đối với Công ty A KTV nhận thấy có sự chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu vào trên tờ khai và số liệu trên sổ cái TK 133 số tiền là 289.490.222 VND. Khi thực hiện quyết toán thuế năm 2002 thì đơn vị lại lập quyết toán theo số liệu trên sổ kế toán, phần chênh lệch này đã đợc kế toán thuế giải trình theo từng tháng. Toàn bộ công việc tiến hành đối với Công ty A đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc nh sau (Bảng 15):
Tại công ty TNHH B sau khi thực hiện công việc trên, KTV phát hiện ra thuế GTGT đầu vào đã hạch toán lớn hơn số tiền trên bảng kê và đã đợc cơ quan thuế chấp nhận số tiền là 2.198.968 VND, KTV đã đa ra bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 642/ Có TK 3331: 2.198.968
38
Đồng thời KTV phát hiện ra số tiền thuế GTGT đợc khấu trừ của đơn vị trong năm đã đợc cục thuế Hng Yên chấp nhận nhng đơn vị cha thực hiện bút toán khấu trừ thuế làm cho số tiền thuế GTGT đầu vào trên BCTC cuối năm phản ánh không đúng số thuế còn đợc khấu trừ của doanh nghiệp. KTV đã đa ra bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 3331/ Có TK 133 559.464.646 Bảng 15: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
AASC
Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiếu: O1/2 Khoản mục: TK 133 Ngời thực hiện: HTV Bớc công việc: tổng hợp số liệu theo tờ khai Ngày thực hiện: 8/4/03
Tháng Thuế GTGT Tháng Thuế GTGT 1 2 3 4 5 6 205.718.478 376.608.169 1.338.515.685 294.340.953 31.209.763 507.920.848 7 8 9 10 11 12 1.909.709.266 1.647.213.987 3.543.875.523 5.395.220.308 5.055.837.236 1.993.951.685 Tổng (1) 22.300.121.910
(1)số liệu theo sổ cái TK : 22.010.631.688
chênh lệch với tờ khai : 289.490.222
Trong quá trình kiểm toán KTV nhận thấy tại Công ty A có nhiều hoá đơn GTGT đã hạch toán nhng cha thực hiện kê khai khấu trừ thuế. Vì vậy, KTV kiểm tra các bảng kê khai thuế, tìm ra những hóa đơn khấu trừ quá thời hạn. Kết quả kiểm toán đợc trình bày trên giấy tờ làm việc nh sau (Bảng 16):
Bảng 16: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
AASC
Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiếu: O1/3 Khoản mục: TK 133 Ngời thực hiện: HTV
39
Bớc công việc: Kiểm tra các hóa đơn khấu trừ Ngày thực hiện: 8/4/03 quá thời hạn
Tháng SHHóa đơnNT Thuế Tháng SH Hóa đơnNT Thuế 1 032982 25/9/01 (*) 62.364 131526 048323 425070 070036 24/1/02 27/3/02 31/3/02 31/3/02 34.350 111.425 27.480 5.364 2 - - - 3 - 017020 088422 10/12/01 29/1/02 29/1/02 513.879.159 11.450 120.000 6 - - - 7 094188 146931 150669 04/4/02 18/4/02 30/4/02 27.430 27.273 18.320 4 - - - 5 060818 053627 096117 119338 1/3/02 8/3/02 11/1/02 15/1/02 36.455 37.455 (*) 391.000 (*) 4.545 8 063631 20/5/02 22.727 (*) thuế quá 4 tháng Tổng thuế quá 4 tháng: 457.909 Tổng thuế quá 3 tháng:514.258.888
Theo quy định hiện hành, các khoản thuế GTGT đầu vào chỉ đợc khấu trừ trong phạm vi 3 tháng kể từ ngày phát hành hóa đơn. Vì vậy, những hoá đơn đã quá thời hạn 4 tháng đợc kiệt kê ở trên không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào. KTV đã đa ra bút toán điều chỉnh ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.
Cùng với việc kiểm tra số phát sinh nợ TK thuế GTGT đầu vào KTV kiểm tra số phát sinh có của TK này. KTV đối chiếu số thuế đã đợc khấu trừ trong kỳ trên sổ kế toán với bản quyết toán và xác nhận thuế của cơ quan thuế trong kỳ (nếu có). Kiểm tra các chứng từ của các nghiệp vụ liên quan đến việc hoàn thuế miễn giảm thuế, đối với các khoản thuế không đợc khấu trừ, không đợc miễn giảm, kiểm tra việc tính toán, cơ sở tính toán và hạch toán trên sổ kế toán. Quá trình kiểm tra tại Công ty A đợc trình bày trên giấy tờ làm việc nh sau (bảng số 17):
Bảng 17: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
AASC
Tên khách hàng: Công ty A
Niên độ kế toán : 1/1 - 31/12/2002 Tham chiếu: O1/5 Khoản mục: TK 133 Ngời thực hiện: HTV
40
Bớc công việc: kiểm tra chi tiết phát sinh TK 13311 Ngày thực hiện: 8/4/03 - thuế GTGT đợc khấu trừ
Phát sinh nợ theo sổ cái: 22.010.631.688 Bảng kê 12 tháng: 22.300.121.910 Chênh lệch: 289.490.222 (*)
Tháng Nội dung Số hạch toán Kê khai 1 + Hạch toán thấp hơn bảng kê khai
thuế GTGT chi hộ hàng ủy thác
+ Thuế GTGT hàng nhập khẩu kinh doanh 2001 kê khai vào năm 2002
-
20.000
(điều chỉnh kê khai) 188.577.431 (không điều chỉnh) 3 Thuế GTGT hàng kinh doanh hạch
toán không kê khai
177.590
(điều chỉnh vào tăngTK 642)
-