1. Thủ tục phân tích.
3.2.Các giải pháp hoàn thiện vân dụng kiểmtoán chu trình tiền lương và nhân viên trong quy trình Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm
toán PNT thực hiện
Công ty TNHH Kiểm toán PNT đã được biết đến từ lâu bởi đội ngũ nhân viên có chuyên môn giỏi, kinh nghiệm làm việc lâu năm, bởi những dịch vụ được cung cấp với chất lượng cao, chi phí kiểm toán thấp….May mắn được tham gia thực tập trong môi trường làm việc năng động, sáng tạo, đầy nhiệt huyết của toàn công ty cùng với sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của Ban giám đốc và các anh chị Kiểm toán viên em đã được từng bước tiếp cận với chương trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Thời gian thực tập tuy không dài nhưng đã phần nào giúp em hình dung được những bước công việc cần thực hiện để có thể áp dụng giữa lý thuyết được học và thực tế tại công ty khách hàng khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương. Lần đầu tiên được áp dụng giữa lý thuyết vào thực tiện đã mang lại cho em rất nhiều những bài học, những kinh nghiệm quý giá. Sau đây em xin đưa ra một số ý kiến của cá nhân mình với mong
muốn có thể góp phần hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH Kiểm toán PNT.
3.2.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng
Thực tế áp dụng
Trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nhất là kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương của khách hàng bao giờ cũng phải có bước tiến hành tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để từ đó xem xét rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng. Khi tiến hành hệ thống kiểm soát nội bộ kiểm toán viên thường quan tâm tới các yếu tố như:
- Môi trường kiểm soát
- Hệ thống kế toán
Để tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán viên có thể lựa chọn nhiều cách thức khác nhau tùy thuộc vào quy mô, tính chất phức tạp của khách hàng. Trên thực tế PNT đã thiết kế thử nghiệm kiểm soát đối với chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương một cách cụ thể. Kiểm toán viên mới chỉ thực hiện thủ tục này ở mức tìm hiểu về quy chế tiền lương chung của đơn vị và đưa ra kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ nên việc thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thực sự chưa hiệu quả.
Hệ thống kiểm soát được thiết kế phải có lợi về mặt chi phí và chi phí bỏ ra phải tương xứng với hiệu quả mà hệ thống mang lại. Do đó đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định tính chính xác của nó là vấn để mà kiểm toán viên quan tâm.
Để giải quyết vấn đề này Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ một cách cụ thể và đầy đủ hơn nữa. Cụ thể đối với phần hành khác nhau nên xây dựng bảng câu hỏi đối với từng phần hành đó. Công việc này có thể thực hiện trước khi tiến hành kiểm toán và do các kiểm toán viên phần hành đảm nhiệm. Ưu điểm của phương pháp này sẽ cho thấy sự đa dạnh của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng phần hành khác nhau. Bảng câu hỏi có thể lập đơn giản với những câu hỏi có tính chất trả lời nhanh, trả lời đúng sai…với mục đính thời gian thực hiện thủ tục này không quá nhiều. Công ty cũng có thể sử dụng lưu đồ và bảng tường thuật về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp được hiệu quả hơn.
- Bảng tường thuật: Là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Bảng tường thuật cung cấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu biết hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Lưu đồ: Là hệ thống biểu đồ, ký hiệu trình bày toàn bộ quy trình kiểm soát áp dụng cũng như mô tả chứng từ, tài liệu kế toán. Lưu đồ về hệ thống kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên nhận xét chính xác hơn về thử nghiệm kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thử nghiêm kiểm soát cần bổ sung.
Kiểm toán viên có thể phỏng vấn một số cán bộ công nhân viên trong đơn vị khách hàng để có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng một cách nhanh chóng và xác định mức độ rủi ro phù hợp.
3.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Trong quá trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương công ty chưa sử dụng rộng rãi các thủ tục phân tích do điều kiện về thời gian không cho phép nên các kiểm toán viên chỉ tiến hành các thủ tục phân tích một cách sơ lược chưa thể bao quát hết những vấn đề liên quan đến tiền lương.
Chất lượng của một cuộc kiểm toán tài chính phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, đặc biệt là các phương pháp thống kê tiên tiến từ so sánh giản đơn đến những phân tích phức tạp trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích có ảnh hưởng rất nhiều đến chất lượng của cuộc kiểm toán, thống kê tiên tiến. Mức độ tin cậy vào kết quả của quy trình phụ thuộc vào các nhân tố như:
- Tính trọng yếu của các tài khoản hoặc nghiệp vụ
- Các thủ tục kiểm toán khác có cùng mục tiêu kiểm toán - Độ chính xác dự kiến của quy trình phân tích
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
Khi tiến hành các thủ tục phân tích Kiểm toán viên phát hiện được những chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa thông tin tương ứng, hoặc có chênh lệch lớn với số liệu dự tính. Kiểm toán viên sẽ tiến hành ngay các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp. Nếu các thủ tục bổ sung không giải thích được các chênh lệch thì Kiểm toán viên phải xem xét lại mô hình ước tính
Công ty nên sử dụng các tỷ suất sau: - Tỷ suất chi phí tiền lương/ tổng chi phí - Tỷ suất chi phí tiền lương/ doanh thu - Tỷ suất chi phí tiền lương/ lợi nhuận
Một cuộc kiểm toán được triển khai thực hiện bị giới hạn rất nghiêm khắc về thời gian và chi phí kiểm toán nên việc tăng cường các thủ tục phân tích cần được các Kiểm toán viên sắp xếp và ước tính cho hợp lý với quy mô và thời gian kiểm toán để không ảnh hưởng tới chất lượng của cuộc kiểm toán.
Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương cũng chưa được thực hiện đầy đủ do cũng bị giới hạn về thời gian và số lượng Kiểm toán viên. Kiểm toán viên chỉ tiến hành kiểm tra một số mẫu có nghi ngờ gian lận chứ không kiểm tra được một mẫu lớn các chỉ tiêu.
3.2.3. Chọn mẫu kiểm toán
Khi tiến hành thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng các Kiểm toán viên cũng đã áp dụng nhiều biện pháp chọn mẫu khác nhau như: chọn theo sự xét đoán của cá nhân, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ…
Chương trình kiểm toán có đưa ra một số phương pháp chọn mẫu áp dụng cho các cuộc kiểm toán do PNT tiến hành. Đối với các thử nghiệm cơ bản, số mẫu lựa chọn thường áp dụng theo phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiện tệ. Theo phương pháp này các phần tử có giá trị lớn sẽ được lựa chọn, các phần tử còn lại sẽ đựơc lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm của Kiểm toán viên.
Áp dụng cách chọn mẫu này Kiểm toán viên sẽ chọn được những mẫu có tính chất đại diện cao do khả năng được lựa chọn của một đơn vị tiền tệ là như nhau. Trường hợp Kiểm toán viên đánh giá rằng hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng là tốt số mẫu được chọn có thể giảm xuống và ngược lại, khi hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty khách hàng là kém hiệu quả thì số mẫu được chọn sẽ tăng lên, do số mẫu được chọn phụ thuộc vào chỉ số của độ tin cậy kiểm tra chi tiết.
Trong thực tế, khi tiến hành chọn mẫu cho các thử nghiệm kiểm soát, đặc biệt là đối với chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương ngoài phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thì hầu hết các mẫu chọn là phi tiền tệ. Việc chọn mẫu đối với các thủ tục kiểm tra này nên được tiến hành theo phương pháp bảng số ngẫu nhiên hoặc dựa trên việc chọn mẫu kiểm tra hệ thống, kết quả kiểm tra hệ thống sẽ giúp cho Kiểm toán viên quyết định có nên mở rộng hay không
quy mô chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Cách chọn mẫu này mang tính khoa học do mẫu được chọn mang tính đại diện cao, các phần tử trong tổng thể đều có thể được chọn vào mẫu, tiết kiệm được thời gian và chi phí, đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh được việc lặp lại thói quen cũ của kiểm toán viên.
Trải qua nhiều năm tồn tại và phát triển, tính đến nay Công ty TNHH Kiểm toán PNT đã thu hút được một số lượng lớn các khách hàng kiểm toán. Tuy nhiên, để phát triển hơn nữa Công ty cũng nên có những chính sách, biện pháp phù hợp với tình hình hiện nay: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Công ty nên xây dựng những chính sách phát triển, nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên kiểm toán, hàng năm nên tiến hành tuyển dụng có chọn lọc thêm những nhân viên xuất sắc để phục vụ tốt hơn cho sự phát triển của công ty.
- Chương trình kiểm toán chung đã được xây dựng và áp dụng chung toàn công ty đã tương đối hoàn thiện, công ty cũng nên tiếp tục tìm tòi, cải tiến để hoàn thiện hơn nữa chương trình kiểm toán của mình.
- Trang thiết bị phục vụ cho cuộc kiểm toán và mỗi cá nhân đã được quan tâm, nếu có thể công ty nên đầu tư thêm nhiều hơn nữa để chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán được nâng cao.
2.2.4. Áp dụng công nghệ thông tin trong quá trình thực hiện kiểm toán
Thực tế áp dụng
Song song với sự phát triển của nền kinh tế hiện nay là sự phát triển của công nghệ thông tin. Hầu hết các Công ty hiện nay đang tiến hành tin học hóa công tác tài chính kế toán của mình nhằm cung cấp nhanh chóng và chính xác thông tin cho nhà quản lý và những người quan tâm. Chính sự thay đổi mạnh mẽ đó đòi hỏi các Công ty kiểm toán không những cập nhật những thay đổi trong hệ thống kế toán của khách hàng mà còn phải đổi mới và cải thiện chính bản thân để theo kịp với những thay đổi
đó để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Hiện nay chứng từ trong mỗi đơn vị là rất lớn mà kiểm toán viên không thể tiến hành kiểm tra được 100% các chứng từ có liên quan. Để cuộc kiểm toán có hiệu quả với chi phí thấp thì các Công ty kiểm toán phải xây dựng cho mình một cách thức chọn mẫu thích hợp để chọn được các phần tử thích hợp nhằm thu thập được các bằng chứng kiểm toán thỏa mãn nhu cầu đặt ra. Để nâng cao hiệu quả công việc chọn mẫu kiểm toán viên nên đa dạng hóa các phương pháp chọn mẫu sao cho chọn mẫu mang tính chất đại diện cao. Ở PNT kiểm toán viên có thể chọn mẫu ngẫu nhiên dựa trên bảng số ngẫu nhiên hoặc thông qua máy tính bằng các chương trình kiểm toán đã được xây dựng cụ thể.
Biện pháp hoàn thiện
PNT trong tương lai nắm bắt kịp thời với công nghệ thông tin sử dụng phần mềm kiểm toán để hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán. Muốn như vậy các kiểm toán viên trong Công ty phải liên tục trau dồi kiến thức và kỹ năng nghiệp vụ của mình để có thể bắt kịp với công nghệ hiện đại và sử dụng thành thạo các phần mềm kiểm toán.
PNT nên xây dựng một phần mềm chương trình kiểm toán thông qua máy vi tính cho từng phần hành mà nhất là trong việc kiểm toán chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương. Qua hệ thống máy tính kiểm toán viên có thể thấy được số lượng nhân viên đã và đang ký kết hợp đồng. Kiểm tra việc sử dụng lao động, theo dõi ngày công lao động cũng như các sự thay đổi khác về nhân sự tại đơn vị khách hàng. Thông qua hệ thống máy tính giúp PNT thực hiện chọn mẫu kiểm toán một cách toàn diện hơn và bên cạnh đó có thể thực hiện chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán đã định lượng.
KẾT LUẬN
Cùng với sự hội nhập và phát triển của kinh tế đất nước hoạt động kiểm toán dặc biệt là kiểm toán Báo cáo tài chính ngày càng khẳng định là công cụ hỗ trợ đắc lực trong quản lý kinh tế nói chung và quản lý tài chính nói riêng. Kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương hết sức quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính và cần được chú trọng trong thực hiện kiểm toán.
Nghiên cứu chương trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do PNT thực hiện là vấn đề đòi hỏi phải có sự nghiên cứu nghiêm túc về đặc điểm và loại hình của đơn vị được kiểm toán về các bước tiền hành kiểm toán nói chung và cho tổng thể chương trình kiểm toán nói chung. Trong khuân khổ chuyên đề thực tập bài viết của em tập chung vào phân tích đánh giá công tác kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại 2 khách hàng là công ty ABC và DEF từ đó rút ra một số bài học kinh nghiệm từ thực tiễn công tác kiểm toán đồng thời nêu một số nhận xét về quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương nói riêng do PNT thực hiện.
Tuy đã rất cố gắng nhưng do thời gian có hạn và trình độ còn hạn chế cả về lý thuyết và thực hành nên bài viết của em còn nhiều thiếu sót không thể tránh khỏi. Song trong quá trình hoàn thành chuyên đề này đã được sự chỉ bảo tận tình của Tiến Sĩ Tô Văn Nhật và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT.
Một lần nữa em xin cảm ơn Tiến Sĩ Tô Văn Nhật và tập thể các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT đã tận tình giúp đỡ em để hoàn thành chuyên để thực tập tốt nghiệp này.
Em xin chân thành cảm ơn!
Sinh viên thực hiện Nguyễn Sỹ Tuân