1. Thủ tục phân tích.
2.3. So sánh việc vận dụng quy trìnhkiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do công ty PNT thực hiện tại khách hàng ABC và DEF
viên do công ty PNT thực hiện tại khách hàng ABC và DEF
Công ty TNHH Kiểm toán PNT đã xây dựng một quy trình chung nhất áp dụng cho chu trình tiền lương dựa trên cơ sở đặc điểm của chu trình này. Tuy nhiên, việc áp dụng chương trình kiểm toán đối với các khách hàng khác nhau lại có sự điều chỉnh sao cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Giống nhau:
Trong quá trình kiểm toán tại hai công ty khách hàng trên đều tuân thủ khá sát với chương trình kiểm toán chung của Công ty. Theo đó, quy trình kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên thực hiện ở hai công ty đều diễn ra theo quy trình chung gồm 3 giai đoạn:
Giai đoạn 1: Giai đoạn lập kế hoạch và xác định rủi ro
Trong giai đoạn này, tại hai khách hàng ABC và DEF, PNT đều thực hiện các bước công việc như:
- Tìm hiểu về chính sách lương và chu trình tiền lương và nhân viên của khách hàng;
- Đưa ra nhận định, đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ; - Xác định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và cho từng khoản mục;
- Xác định các khoản mục quan trọng và rủi ro có liên quan ảnh hưởng đến BCTC.
Trong giai đoạn này, Công ty đều tiến hành việc kiểm toán ở hai công ty ABC và DEF theo các bước:
Thảo luận nhóm trước cuộc kiểm toán: chỉ định thành viên tham gia nhóm kiểm
toán, giới thiệu thông tin về khách hàng, những nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán thông qua kế hoạch kiểm toán, thời gian thực hiện, mức độ phức tạp của công việc, phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán.
- Thiết kế chương trình kiểm toán cụ thể.
Đối với hai Công ty ABC và DEF, sau khi thành viên chịu trách nhiệm kiểm toán chu trình tiền lương tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết, thành viên này sẽ thông báo cho trưởng nhóm kiểm toán. Dựa vào kết quả đó, Trưởng nhóm tiến hành thiết kế thử nghiệm cơ bản. Nhìn chung, các thử nghiệm cơ bản đối với hai Công ty đều khá giống nhau. Về cơ bản đều bao gồm: phân tích tổng quát biến động của chi phí tiền lương năm 2014 so với năm 2013 trong mối tương quan với biến động số lượng nhân viên, kiểm tra tính chính xác của chi phí tiền lương, kiểm tra tính hiện hữu của chi phí tiền lương bằng cách ở mỗi Công ty, KTV đều chọn ra một số nhân viên bất kỳ, đối chiếu với HĐLĐ, đối chiếu với việc tính tiền lương, và thanh toán lương các nhân viên này.
Sau khi tiền hành kiểm tra chi tiết, KTV đã kiểm tra tính hợp lý của việc trích lập quỹ dự phòng trợ cấp thất nghiệp cho những nhân viên đã bắt đầu làm việc tại mỗi Công ty trước ngày 31 tháng 12 năm 2010 và hiện vẫn còn tiếp tục làm việc tại Công ty.
Ngoài ra, KTV còn tiến hành kiểm tra tính hợp lý của việc tính các khoản trích theo lương: BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ và thuế TNCN.
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán và đưa ra báo cáo kiểm toán.
Trong giai đoạn này, Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét các giấy tờ làm việc của KTV, xem xét các bằng chứng kiểm toán đã được thu thập, đánh giá xem có cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung hay không. Sau khi đã hoàn tất việc kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán dựa vào những vấn đề được phát hiện trong quá trình kiểm toán của thành viên trong nhóm, trao đổi với kế toán của khách hàng, đề xuất việc điều chỉnh, đồng thời lập Thư quản lý và phát hành báo cáo kiểm toán.
Đối với Công ty ABC và DEF, KTV của PNT phát hiện ra sai phạm chung là chưa hạch toán đầy đủ quỹ dự phòng trợ cấp thất nghiệp. Sau khi trao đổi, kế toán của công ty khách hàng đều chấp nhận điều chỉnh theo bút toán của kiểm toán. Do đó, ở cả hai Công ty, chu trình tiền lương đều phản ánh trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu.
Khác nhau:
Mặc dù, kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên được thực hiện tại hai Công ty ABC và DEF được tiến hành theo chương trình kiểm toán chung của PNT. Tuy nhiên, do đặc điểm của hai công ty khác nhau nên thủ tục kiểm toán áp dụng tại mỗi Công ty có sự khác nhau.
Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng mới của công ty nên việc lập kế hoạch kiểm toán có phần chi tiết và chương trình kiểm toán cũng nhiều thủ tục hơn so với Công ty DEF. Ví dụ như việc đánh giá HTKSNB, đối với Công ty DEF, KTV chỉ xem xét các thay đổi trong kỳ kế toán có ảnh hưởng đến HTKSNB và dựa vào kết quả kiểm toán của những kỳ trước để đưa ra đánh giá của mình. Tuy nhiên, trong Công ty ABC, KTV phải thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau và thực hiện thêm nhiều bước công việc để có thể đánh giá HTKSNB của họ.
Do đặc thù công việc của Công ty DEF nên đòi hỏi công nhân làm thêm giờ khá nhiều. Hơn nữa, việc làm thêm giờ của công ty này thường do yêu cầu của các các đơn hàng ở nhiều nơi khác nhau. Do đó, khi tìm hiểu về HTKSNB của Công ty, KTV phải chú trọng đến thủ tục kiểm soát, giám sát thời gian làm thêm giờ tại Công ty.
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Đầu tiên là quy trình thực hiện thủ tục kiểm soát, do Công ty ABC có những khoản trợ cấp cho nhân viên nên đòi hỏi KTV phải kiểm tra tính hợp lý, sự phê duyệt
Lập kế hoạch kiểm toán
- Phân công công việc cho nhóm kiểm toán - Xây dựng phương pháp tiếp cận
- Tìm hiểu về khách hàng
- Thực hiện các thủ tục phân tích
- Xác định trọng yếu và rủi ro cho khoản mục tiền lương và các khoản trích trên lương - Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
- Lập chương trình kiểm toán
Thực hiện kiểm toán
Thực hiện kiểm toán Thực hiện kiểm tra chi tiết
So sánh TL BQ của các niên độSo sánh Chi phí TL/DT giữa các nămKiểm tra số phát sinh tăngKiểm tra số phát sinh giảm
Soát xét giấy tờ làm việc và đánh giá các bằng chứng kiểm toán Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày quyết toán
của những khoản trợ cấp này tại Công ty DEF. Trong khi đó, ở Công ty ABC, KTV không phải thực hiện kiểm tra những khoản trợ cấp này.
Quá trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên ở Công ty DEF đòi hỏi mất nhiều thời gian do hệ thống thông tin phức tạp bao gồm chi phí lương cho nhiều bộ phận trong khi việc thực hiện thủ tục phân tích tiền lương tại Công ty ABC tương đối đơn giản.
Qua việc so sánh quy trình kiểm toán chu trình tiền lương của hai khách hàng ABC và DEF cho thấy công ty PNT đã áp dụng một cách linh hoạt phương pháp kiểm toán đối với từng khách hàng cụ thể. Cũng chính nhờ vận dụng một cách khoa học và linh hoạt đã giúp cho Công ty đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Sơ đồ 2.2: Tóm tắt quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên do Công ty TNHH Kiểm toán PNT
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN VẬNDỤNG CHU TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG