2.2.2.1.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại công ty
Do đặc điểm tổ chức sản xuất và trình độ quản lý của công ty mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phân xưởng sản xuất. Công ty có một phân xưởng sản xuất. Trong phân xưởng sản xuất được chia thành các tổ sau:
-Tổ chỉ -Tổ gấp van -Tổ in
-Tổ dệt -Tổ lồng bao -Tổ cơ khí
-Tổ tráng -Tổ cắt nẹp -Tổ cắt và may -Tổ dựng -Tổ tạo(tổ tái chế)
Các chi phí phát sinh trong tháng sẽ được tập hợp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Cuối tháng, căn cứ vào chi phí phát sinh tập hợp được, kế toán thực hiện kết chuyển phục vụ cho công tác tính giá thành.
2.2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí toàn doanh nghiệp, vì vậy việc hạch toán đúng đủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật tư trong sản xuất, đảm bảo tính chính xác của việc tập hợp chi phí và xác định giá thành sản phẩm.
Ở công ty cổ phần Trung Kiên, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm: -Chi phí vật liệu chính: các loại hạt nhựa đó là hạt nhựa PP
-Chi phí vật liệu phụ: dung môi mực in, giấy Kraft,chỉ,phụ gia -Chi phí vật liệu khác
*Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621. TK621 tại công ty không theo dõi chi tiết, toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp theo tháng cho phân xưởng sản xuất bao bì. Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các TK liên quan như: TK 152: nguyên liệu vật liệu, TK 331: phải trả nhà cung cấp, TK 111, TK 112.
*Chứng từ sử dụng: Các chứng từ sử dụng phục vụ cho việc nhập liệu, hạch toán là: giấy xin cấp vật tư sản xuất, phiếu xuất kho vật tư
Trung Kiên là một doanh nghiệp có quy mô lớn, quy trình công nghệ phức tạp, hàng năm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội công ty đã sản xuất một khối lượng lớn sản phẩm. Đặc thù của sản phẩm bao bì là khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất (khoảng 80%-90%). Do quy trình để sản xuất các loại bao bì là hoàn toàn như nhau chỉ là số lượng vật tư dùng vào sản xuất cho mỗi loại ống nhựa là khác nhau theo yêu cầu mẫu mã kích thước từ phía khách hàng.Qua mỗi giai đoạn lại tạo ra nửa thành phẩm tiếp tục cho vào giai đoạn sau chế biến có thêm nguyên vật liệu phụ để tạo ra nhưng sản phẩm cuối cùng khác nhau về mẫu mã và kích thước theo yêu cầu của khách hàng tới công đoạn cuối cùng,quy trình khép kín, kết thúc thì sản phẩm hoàn thành và không có sản phẩm dở dang.
Để đáp ứng nhu cầu sản xuất liên tục, công ty có kho dự trữ nguyên vật liệu, các kho đều có thủ kho quản lý, thường xuyên kiểm tra tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu. Việc xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất dựa trên định mức tiêu hao do phòng kỹ thuật lập dựa trên tiêu chuẩn kỹ thuật của ngành và chủ yếu là phụ thuộc theo yêu cầu của khách hàng về kích thước, trọng lượng, kiểu dáng mẫu
mã, mầu sắc bao bì do vậy định mức được đơn vị xây dựn theo tỉ lệ phần trăm về so với tổng khối lượng bao bì thành phẩm.
Bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu
Quy trình luân chuyển chứng từ đối với kế toán nguyên vật liệu được khái quát qua sơ đồ sau:
Khi nhận được một hợp đồng, phòng kinh doanh sẽ tính toán để dự trù vật tư sản xuất cho đơn đặt hàng đó. Bảng dự trù sẽ được gửi tới phòng vật tư. Phòng vật tư căn cứ vào đó để xem xét lượng vật tư trong kho có đủ xuất dùng cho sản xuất không, nếu thiếu thì phải mua ngay. Việc cung ứng vật tư cho sản xuất như vậy sẽ giúp cho việc hạch toán chi phí đơn giản hơn, không gây ứ đọng vốn trong khâu nguyên liệu mà vẫn chủ động trong sản xuất.
Thành phẩm ĐVT Tổng trọng lượng SLSP T.lượng sp (%) T.lượng hạt nhựa (%) T.lượng vật liệu phụ (%) Bao bì PP Chiếc 1 100 85 15
Bao bì xi măng Chiếc 1 100 65 35
Đơn đặt hàng
Phòng kỹ thuật Thiết kế và dự trù vật tư Xem xét lượng tồn và lên
Khi có lệnh sản xuất phòng kinh doanh sẽ giao nhiệm vụ cho phân xưởng phải sản xuất những công việc nào, trong bao lâu và lượng vật tư cần thiết. Từ kế hoạch đó, phòng vật tư sẽ lập phiếu nhập, xuất kho. Phiếu nhập, xuất sẽ được lập làm 3 liên, liên 1 đưa lên phòng tài chính kế toán, liên 2 giao cho nhân viên thống
Phòng vật tư Giám đốc công ty Kế toán trưởng Phòng KCS Thủ kho Nhân viên thống kê phân xưởng
Kế toán vật tư
Kế toán chi phí giá thành
Ký duyệt giấy đề nghị nhập xuất vật tư
Ký duyệt giấy nhập kho, xuất kho
Kiểm tra chất lượng vật tư nhập xuất kho
Kiểm nhập vật tư hoặc xuất vật tư
Nhận vật tư về sản xuất, phiếu xuất kho
Căn cứ vào chứng từ nhập xuất ghi sổ chi tiết và tổng hợp
Sổ chi tiết TK 621, sổ tổng hợp 621
kê, liên 3 do thủ kho giữ. Khi nhập kho, thủ kho sẽ căn cứ vào chứng từ nhập kho để lập thẻ kho, theo dõi từng vật tư nhập xuất. Hàng ngày, kế toán vật tư căn cứ vào các chứng từ nhập xuất để nhập dữ liệu vào sổ kế toán tổng hợp,chi tiết, phục vụ cho công tác tính giá thành. Cuối mỗi năm, công ty tiến hành kiểm kê kho một lần, việc kiểm kê được tiến hành theo quy định.
Do sản phẩm được sản xuất theo kế hoạch, khi nhận được hợp đồng, phòng kinh doanh sẽ phụ trách thiết kế và lập bảng dự trù vật tư sau đó phòng vật tư có trách nhiệm chuẩn bị đầy đủ đúng chủng loại, chất lượng nguyên vật liệu theo yêu cầu của từng đơn đặt hàng. Còn phòng kinh doanh sẽ lập lệnh sản xuất theo đó yêu cầu ngày hoàn thành theo kế hoạch của từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng. Khi có lệnh sản xuất thì căn cứ vào tiến độ sản xuất và định mức tiêu hao nguyên vật liệu để xuất vật liệu phục vụ cho sản xuất. Kế toán vật liệu phụ trách theo dõi tình hình N-X-T vật liệu, công cụ dụng cụ trong tháng, tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho, tồn kho cuối tháng.
Để thường xuyên kiểm tra tình hình N-X-T vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán vật tư công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên, đồng thời để tăng cường công tác kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán vật tư kế toán chi tiết vật tư theo phương pháp ghi thẻ song song.
Trích phiếu xuất kho số XNLC201 ngày 30/12/2011, xuất nguyên vật liệu cho sản xuất tại phân xưởng sản xuất 2. Mẫu phiếu xuất kho tại công ty:
CÔNG TY CP TRUNG KIÊN Số:XNLC16 PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
TK nợ TK có 6211 1521
-Họ tên người nhận hàng:Nguyễn thị Huyền Địa chỉ:phân xưởng sản xuất -Lý do xuất:tổng hợp xuất nguyên vật liệu cho sản xuất
-Xuất tại kho
STT Tên hàng Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Số tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Hạt nhựa pp tráng Kg 4.030,0 0 27.192 109.584.988 Cộng 109.584.988 Tổng cộng 109.584.988
Viết bằng chữ Một trắm linh chin triệu năm trăm tám mươi bốn ngàn chin trăm tám mươi tám đồng chẵn
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Thủ kho Người nhận Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Để theo dõi chi tiết tình hình xuất kho hàng ngày kế toán hạch toán giá trị vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán vật tư nhập số liệu vào các sổ kế toán về mặt số lượng, còn giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đến cuối tháng kế toán tính theo công thức:
Trị giá vật tư tồn Trị giá vật tư nhập kho đầu kì kho trong tháng Đơn giá vật tư =
Số lượng vật tư Số lượng vật tư tồn kho đầu kì nhập kho trong tháng Sau đó kế toán sẽ tính ra trị giá xuất kho bằng:
Trị giá vật tư xuất dùng = Đơn giá vật tư xuất dùng x Số lượng vật tư xuất dùng Khi tính được trị giá nguyên vật liệu xuất kho kế toán điền đầy đủ thông tin vào cột đơn giá cũng như cột số tiền,đồng thời ghi vào các sổ nhật kí chung,sổ cái TK 621,sổ chi tiết TK 621.
+
Trong trường hợp, cuối tháng nguyên vật liệu xuất kho sử dụng cho sản xuất dùng không hết, quản đốc phân xưởng có trách nhiệm yêu cầu nhân viên nhập lại kho, kế toán vật tư căn cứ vào phiếu nhập kho ghi nhận vào các sổ kế toán liên quan như sổ nhật kí chung,sổ cái TK 152,sổ cái Tk 621. Như vậy chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất trong tháng sẽ không bao gồm phần nguyên vật liệu còn dư thừa nhập lại kho. Trong tháng 12/2011 toàn bộ nguyên vật liệu xuất kho sử dụng cho phân xưởng sản xuất bao bì được sử dụng hết.