- Phỏng vấn việc sử dụng danh mục, kiểm tra dấu vết của việc kiểm tra nội bộ.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày
Khách hàng Công ty ABC Người T.H LMT Mã số: A4.1 Nội dung thực hiện
Phân tích sơ bộ đối với chu trình HTK
Người
K.T Trang:
Niên độ 31/12/2008
Nhận xét:
GVHB trong năm 2008 tăng so với năm 2007 là 42,828,057,069 đồng tương ứng với số tương đối tăng 10.48%. Cùng với sự tăng lên của GVHB, DTT của Công ty cũng tăng lên là 42,588,400,837 đồng tương ứng với số tương đối tăng 8.66%. Tuy nhiên, có thể nhận thấy tốc độ tăng của GVHB lớn hơn tốc độ tăng của DTT, nguyên nhân là do giá cả các đầu vào của doanh nghiệp gia tăng. Sự chênh lệch trong tốc độ thay đổi của hai chỉ tiêu này làm LNG năm 2008 giảm so với năm 2007 là 239,656,232 đồng với số tương đối giảm 0.29%.
với số tương đối tăng 3.48%. Sự gia tăng này được lý giải là do giai đoạn đầu năm 2009, Ban giám đốc dự đoán giá một số sản phẩm thuốc như kháng sinh, vitamin … sẽ tăng, thêm vào đó, theo đánh giá của phòng thu mua, giá NVL đầu vào sẽ có nhiều biến động nên Công ty quyết định tăng mức dự trữ NVL.
Bảng 2.2: Giấy làm việc số 02-Phân tích sơ bộ chu trình HTK (ABC-tiếp)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày
Khách hàng Công ty ABC Người T.H LMT Mã số: A4.2
Nội dung thực hiện
Phân tích sơ bộ đối với chu trình
HTK Người K.T Trang: Niên độ 31/12/2008 ∑Λι γ π/∑∆οανη τηυộ τηυ ν0.160.19(0.03)−ầ 15.79%365 / Τ λ ϖ∫νγỷ ệ Công thức 2008(1) 2007(2) Chênh lệch Nhận xét:
Số vòng luân chuyển HTK năm 2008 tăng so với năm 2007 là 0.18 vòng, tương ứng tốc độ tăng 4.09%, nhờ vậy mà Thời gian 1 vòng luân chuyển HTK được rút ngắn 3.23 ngày tương ứng giảm 3.89%. Điều này phù hợp với việc DTT trong 2008 tăng so với 2007. Tỷ lệ lãi gộp trong 2008 giảm so với 2007 là 15.79%, trong khi đó Số vòng luân chuyển
HTK theo phân tích trên tăng 4.09%. Như vậy, có sự biến động ngược chiều của Tỷ lệ lãi gộp và Số vòng luân chuyển HTK, mà nếu xét về độ lớn của sự thay đổi thì tốc độ biến động của Tỷ lệ lãi gộp gấp 3.86 lần so với tốc độ biến động của Số vòng luân chuyển HTK. Điều này hướng sự xem xét của chúng tôi đến khả năng GVHB bị khai tăng lên trong khi giá trị HTK bị giảm xuống.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Thủ tục phân tích đã giúp KTV có được cái nhìn tổng quát về tình hình biến động cũng như tính hợp lý của số dư các tài khoản liên quan tới chu trình HTK. Công việc tiếp theo cần được thực hiện trong lập kế hoạch kiểm toán với chu trình này là đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với HTK.
Căn cứ xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC được PCA xây dựng dựa trên những chỉ tiêu quan trọng đối với tình hình tài chính và kết quả
kinh doanh của doanh nghiệp. Khi thực hiện kiểm toán, việc lựa chọn chỉ tiêu nào làm căn cứ và giá trị trọng yếu tương đối là bao nhiêu, điều này phụ thuộc và xét đoán nghề nghiệp của KTV. Cụ thể các chỉ tiêu được dựng khi xác định mức độ trọng yếu tại PCA như sau (thứ tự ưu tiên của các chỉ tiêu giảm dần):
Bảng 2.3: Tiêu chí thiết lập mức trọng yếu của PCA Chỉ tiêu Mức trọng yếu tương đối
(1) Lợi nhuận trước thuế 4% - 8% (2) Doanh thu 0.4% - 0.8% (3) Vốn chủ sở hữu 1% - 5% (4) TSLĐ & ĐTNH 1.5% - 2% (5) Nợ ngắn hạn 1.5% - 2% (6) Tổng tài sản 0.25% - 0.5%
Có thể thấy, PCA ưu tiên căn cứ số 1 là Lợi nhuận trước thuế. Tuy nhiên việc lựa chọn chỉ tiêu này cần loại trừ hai trường hợp:
Trường hợp 1: Doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, kết quả kinh doanh chưa ổn định và không phản ánh đúng quy mô của doanh nghiệp.
Trường hợp 2: Trong năm tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là âm hoặc rất thấp.
Việc lựa chọn chỉ tiêu và tính toán mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC nói chung và cho khoản mục HTK nói riêng của Công ty ABC được thể hiện trên Giấy làm việc số 3 của KTV.
Bảng 2.4: Giấy làm việc số 03-Xác định mức độ trọng yếu (ABC)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA Tên Ngày
Khách hàng Công ty ABC Người
T.H LMT Mã số: D5.1
Nội dung
thực hiện Xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC và cho HTK Người K.T Trang:
Niên độ 31/12/2008
− Công ty ABC là một doanh nghiệp đã thành lập và đi vào hoạt động nhiều năm, chỉ tiêu Lợi nhuận trước thuế trong năm 2008 đạt 2,670,561,497 đồng, như vậy, chúng tôi sẽ căn cứ vào chỉ tiêu này để xác định mức độ trọng yếu cho tổng thể BCTC nói chung và cho khoản mục HTK nói riêng.
− Chúng tôi xác định mức trọng yếu tương đối là 7%, theo đó:
Mức sai phạm tối đa trong tổng thể - TE = 50% * PM = 93,469,652 đồng Mức sai sót cần đề nghị bút toán – SAD = 10% * TE = 9,346,965 đồng
− Mức trọng yếu tổng thể được chúng tôi phân bổ theo hệ số sau: HTK hệ số 3, công nợ hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1.
∑ai * biMức trọng yếu = PM * a1 * b1
Trong đó: