7. Tổng quan về đề tài nghiên cứu
2.2.1. Tổ chức kế toán các khoản đầu tư tài chính và giao dịch nội bộ phục vụ
phục vụ công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất
a. Tổ chức kế toán các khoản đầu tư tài chính
* Tổ chức kế toán khoản đầu tư vào công ty con
Kế toán tại công ty mẹ theo dõi khoản đầu tư theo giá gốc ở công ty con trên TK 221 “Đầu tư vào công ty con” và lập “Bảng theo dõi vốn đầu tư vào Công ty con”, theo dõi cổ tức được chia từ công ty con trên tài khoản 515” Doanh thu tài chính”. Công ty không mở sổ chi tiết tài khoản 515 mà chỉ theo dõi tổng hợp trên sổ cái. Trên các BCTC của các công ty con thì khoản đầu tư
này được hạch toán vào TK 4111 “Vốn đầu tư của chủ sở hữu”.
Công ty CP Thương mại Gia Lai chỉ có 1 Công ty con và được Công ty mở
sổ chi tiết theo dõi vốn đầu tư vào Công ty con với số liệu như Bảng 2.1 ở trên.
* Tổ chức kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết
Kế toán tại công ty mẹ theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết trên TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” theo giá gốc và lập “Bảng theo dõi vốn
đầu tư vào công ty liên kết”, theo dõi cổ tức được chia từ công ty con trên tài khoản 515” Doanh thu tài chính”. Công ty không mở sổ chi tiết tài khoản 515 mà chỉ theo dõi tổng hợp trên sổ cái.
Các khoản đầu tư vào Công ty liên kết ở Công ty CP Thương mại Gia Lai chỉ có 1 Công ty là và được Công ty mở sổ chi tiết theo dõi vốn đầu tư
vào Công ty liên kết với số liệu như như Bảng 2.2 ở trên.
b. Tổ chức các giao dịch nội bộ ở công ty
* Mua bán hàng hóa
Giữa công ty mẹ và công ty con thường xảy ra các nghiệp vụ mua bán hàng hóa như thuốc lá, cafe, nước ngọt... theo giá thị trường như bán cho các công ty khác ngoài công ty.
Việc giao dịch mua bán giữa Công ty mẹ và Công ty con theo giá thị
trường nên phát sinh lãi/lỗ chưa thực hiện nếu lượng hàng hóa đó chưa được bán ra ngoài. Theo quy định, khi lập BCTC hợp nhất thì phải loại trừ được doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội bộ và toàn bộ lãi/lỗ trong hàng tồn kho cuối kỳ. Vấn đềđặt ra là việc xác định doanh thu, giá vốn nội bộ thường đơn giản, trong khi đó việc xác định lãi/lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ là rất phức tạp. Bởi vì hàng hóa có thể được mua từ bên ngoài hoặc mua từ các
đơn vị nội bộ trong Công ty (Công ty mẹ - Công ty con) nên khó xác định hàng tồn cuối kỳ là hàng được mua trong nội bộ Công ty hay được mua từ bên ngoài. Để làm được việc này, thực tế tại Công ty CP Thương mại Gia Lai đã xác định hàng tồn kho cuối kỳ theo giả định việc xuất bán trong kỳ là ưu tiên hàng mua trong nội bộ Công ty và lượng tồn kho cuối kỳ là hàng mua từ bên ngoài. Trường hợp, tồn kho cuối kỳ lớn hơn cả lượng tồn kho đầu kỳ và hàng nhập trong kỳ của hàng hóa có nguồn gốc từ bên ngoài thì phần chênh lệch đó là hàng tồn kho mua từ nội bộ tập đoàn.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ và theo cách xác định hàng tồn kho cuối kỳ như trên, cuối năm 2013 tại Công ty CP thương mại Gia Lai không có hàng tồn kho mua nội bộ thực thể hợp nhất chưa tiêu thụ nên không phát sinh lãi/lỗ chưa thực hiện.
Theo lý thuyết và nguyên tắc lập BCTC hợp nhất, kế toán ở công ty mẹ, công ty con, công ty liên kết với công ty mẹ phải mở sổ theo dõi chi tiết mua bán hàng hoá giữa các thực thể này với nhau. Cuối kỳ tổng hợp các giao dịch nội bộ thực hiện trong kỳ, các giao dịch nội bộ chưa thực hiện để cung cấp cho công ty mẹ làm căn cứ loại trừ giao dịch nội bộ khi hợp nhất BCTC.
Tuy nhiên, tại Công ty CP Thương mại Gia Lai không mở sổ theo dõi chi tiết mua bán hàng hoá giữa công ty với công ty con và công ty liên kết mà chỉ mở sổ theo dõi công nợ chi tiết theo tên từng đối tượng. Cuối kỳ, kế toán dùng lệnh trích lọc có điều kiện trên Exel để lọc số liệu cần thiết cung cấp cho
công ty làm căn cứđể lập BCTC hợp nhất. Cụ thể như kế toán muốn tổng hợp doanh thu bán hàng cho công ty con thì sẽ trích lọc Nợ TK131 đối ứng với Có TK511 tương ứng với đối tượng là Công ty con “Công ty TNHH MTV COMEXIM Chư Sê”... Cách làm này sẽ không phù hợp khi mua bán thanh toán ngay bằng tiền nên công ty quy định tất cả các trường hợp mua bán thanh toán ngay đều được hạch toán qua tài khoản trung gian là TK131 (hoặc TK331) để thuận tiện cho việc tổng hợp số liệu phục vụ lập BCTC hợp nhất.
* Vay nội bộ giữa công ty mẹ và công ty con
Các khoản vay nội bộ là các khoản công ty mẹ cho công ty con vay để
thu lãi cho vay đối với tiền nhàn rỗi chưa sử dụng và nhằm hỗ trợ công ty con khi cần vốn để kinh doanh.
Giữa Công ty CP Thương mại Gia Lai và Công ty con phát sinh các khoản cho vay và trả nợ vay xảy ra khá thường xuyên theo từng hợp đồng vay vốn với kỳ hạn tối đa là 12 tháng và lãi suất linh động theo từng thời điểm của từng hợp đồng vay. Cuối mỗi tháng hai bên sẽ kiểm tra đối chiếu để tính tiền lãi vay trong tháng và Công ty con có trách nhiệm thanh toán cho Công ty mẹ
trong vòng 10 ngày đầu tháng sau. Toàn bộ chi phí lãi vay Công ty mẹ hạch toán vào TK515 - “Doanh thu tài chính” còn Công ty con hạch toán vào TK635 -“Chi phí tài chính”. Số nợ vay được Công ty mẹ hạch toán vào TK128 -“Đầu tư ngắn hạn khác” trên BCTC riêng của Công ty mẹ. Tất cả
những nội dung liên quan đến các khoản cho vay này cần được mở sổ theo dõi để loại trừ khi lập BCTC hợp nhất.
Kế toán ở công ty mẹ, công ty con phải mở sổ theo dõi chi tiết các khoản vay giữa các thực thể này với nhau. Cuối kỳ tổng hợp các khoản vay nội bộ
thực hiện trong kỳ để cung cấp cho công ty mẹ làm căn cứ loại trừ giao dịch nội bộ khi hợp nhất BCTC.
Tại Công ty CP Thương mại Gia Lai mở sổ theo dõi chi tiết các khoản vay giữa công ty và công ty con như sau:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
- Tài khoản: 128
- Đối tượng: Công ty TNHH MTV COMEXIM Chư Sê
Chứng từ Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày, tháng Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Nợ Có
Năm 2013 7.000.000.000
Tháng 01
2/1/2013 GBC Công ty Chư Sê chuyển trả nợ vay 112 1.000.000.000 6.000.000.000 4/1/2013 GBC Công ty Chư Sê chuyển trả nợ vay 112 500.000.000 5.500.000.000 24/1/2013 GBC Công ty Chư Sê chuyển trả nợ vay 112 400.000.000 5.100.000.000 28/1/2013 GBC Công ty Chư Sê chuyển trả nợ vay 112 500.000.000 4.600.000.000 29/1/2013 GBC Công ty Chư Sê chuyển trả nợ vay 112 500.000.000 4.100.000.000
Tổng cộng tháng 01 2.900.000.000 4.100.000.000
Tháng 02
…. …. … …..
* Cho thuê tài sản giữa công ty mẹ và công ty con
Công ty mẹ đã cho công ty con thuê văn phòng, thuê kho và xe tải các loại như xe Huyndai trọng tải 1,8 tấn, 1,05 tấn...với đơn giá theo từng loại xe quy định trong hợp đồng thuê tài sản. Công ty mẹ hạch toán tiền cho thuê tài sản vào TK511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, còn công ty con hạch toán vào chi phí của bộ phận sử dụng tương ứng (TK6417, TK6427) trên BCTC riêng của công ty con.
Kế toán ở công ty mẹ, công ty con phải mở sổ theo dõi chi tiết doanh thu và chi phí thuê tài sản giữa các thực thể này với nhau. Cuối kỳ tổng hợp các khoản doanh thu, chi phí thực hiện trong kỳđể cung cấp cho công ty mẹ làm căn cứ loại trừ giao dịch nội bộ khi hợp nhất BCTC.