a. Chứng từ kế toán:
2.1.4.2 Chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trung
Qua quá trình khảo sát thực tế tại trụ sở công ty tại công ty TNHH Minh Trung, học viên đã thu thập được các thông tin về chế độ và chính sách kế toán áp dụng tại công ty như sau:
Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính và Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2009 hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp.
Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm, kỳ kế toán tính theo tháng.
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép sổ sách kế toán, báo cáo quyết toán là: Việt Nam đồng (VNĐ).
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho sử dụng: phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho sử dụng là: phương pháp nhập trước – xuất trước.
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo định mức chi phí. Phương pháp tính khấu hao TSCĐ: phương pháp đường thẳng. Phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế .
Hình thức kế toán Công ty áp dụng:
Công ty TNHH Minh Trung áp dụng hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ với sự hỗ trợ của phần mềm kế toán Misa. Các nghiệp vụ phát sinh sẽ được kế toán cập nhật thường xuyên vào phần mềm, từ dữ liệu sơ cấp đó, phần mềm sẽ xử lý
thông tin phục vụ công tác tổng hợp, báo cáo của kế toán viên.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính tại Công ty Minh Trung được thể hiện ở sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.3: Quy trình kế toán theo hình thức kế toán máy.
(Nguồn: Trụ sở Công ty TNHH Minh Trung tại Bắc Giang )
Tổng hợp số liệu cuối tháng
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Các chứng từ kế toán
Tệp số liệu chi tiết
Tệp số liệu tổng hợp
Báo cáo tài chính, sổ sách kế toán
Lập chứng từ
Cập nhật vào phần mềm
2.2 Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công TNHH Minh Trung
2.2.1 Nội dung, thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí tại Công ty TNHH Minh Trung
2.2.1.1 Nội dung, thời điểm ghi nhận doanh thu a. Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng của Công ty được thu từ bán: - Sản phẩm chế biến: cháo sen bát bảo
- Nông sản được gia công, sơ chế: ngô, khoai, sắn… - Bia, rượu, cà phê
• Phương thức bán hàng tại công ty Minh Trung: - Phương thức bán buôn:
Trong đó có hai hình thức là bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng và phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán.... Các phương thức này đều phải tuân thủ theo các điều luật trong hợp đồng. Thời điểm ghi nhận doanh thu là sau khi bên mua hàng nhận đủ hàng và thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác nhận là tiêu thụ.
- Phương thức bán lẻ:
Bán lẻ hàng hoá là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ.
Công ty Minh Trung có triển khai kênh phân phối giao hàng tận nhà (theo hotline: 0960 238 336) với chính sách giao hàng miễn phí với các địa chỉ dưới 10km, từ 10km trở lên sẽ tính phí tùy theo khối lượng hàng hóa khách hàng mua. Ngay sau khi giao hàng, nhân viên giao hàng sẽ thu tiền của khách hàng tại nhà.
Với phương thức bán lẻ hàng hóa, Minh Trung ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao hàng hóa, phát hành hóa đơn cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán.
Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng của Công ty phải thỏa mãn 05 điều kiện theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14.
- Các chính sách bán hàng của Công ty:
Công ty có các chính sách bán hàng như sau:
+ Chiết khấu thương mại: Khi khách hàng mua sản phẩm của công ty với khối lượng lớn, công ty sẽ thực hiện giảm giá bán cho người mua. Với mỗi đơn hàng từ 500.000.000 đồng, người mua sẽ được giảm từ 0,2% đến 0,5% tùy theo từng loại mặt hàng. Cụ thể:
Với mặt hàng cháo sen Bát Bảo: giảm 0,2%
Với mặt hàng nông sản sơ chế (ngô, khoai, sắn, cà phê): giảm 0,5%
Giá bán ghi trên hóa đơn là giá bán đã giảm, trên hóa đơn sẽ không thể hiện khoản chiết khấu thương mại. Vì thế sẽ không xuất hiện trên tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại.
+ Giảm giá hàng bán: chính sách giảm giá hàng bán được Minh Trung thực hiện trong trường hợp một số mặt hàng chất lượng không đáp ứng đúng yêu cầu của khách hàng, ban lãnh đạo công ty xem xét và có thể chấp nhận giảm giá để khuyến khích khách hàng mua hàng. Hóa đơn được ghi theo giá bán đã giảm. Trong trường hợp khi nhận hàng, bên mua phát hiện hàng không đúng chất lượng yêu cầu được giảm giá hàng bán. Sau khi xác nhận tình hình thực tế chất lượng hàng, công ty sẽ chấp nhận giảm giá cho bên mua hay không. Nếu có, công ty lập biên bản nêu rõ l ý do giảm giá, sau đó xuất hóa đơn điều chỉnh giảm giá tiền hàng, tiền thuế, trên hòa đơn ghi là “Điều chỉnh giảm giá cho hóa đơn ký hiệu….số ….ngày …tháng…năm”.
- Trường hợp hàng bán bị trả lại: trong trường hợp khách hàng nhận được hàng nhưng không thấy hàng hóa đung yêu cầu như trong hợp đồng, khách hàng sẽ yêu cầu trả lại hàng cho Minh Trung. Tuy nhiên, trong giai đoạn tiến hành nghiên
cứu công ty làm luận văn, kế toán công ty cho biết không có trường hợp nào hàng bán bị trả lại.
b. Doanh thu cung cấp dịch vụ:
Bên cạnh hoạt động chính là sản xuất, chế biến sản phẩm ăn liền; sơ chế - buôn bán sản phẩm nông sản, nước giải khát, công ty Minh Trung còn cung cấp dịch vụ giải trí với một khách sạn có quy mô lớn và hiện đại tại miền Bắc với các dịch vụ chính như: cho thuê nhà nghỉ, tổ chức tiệc cưới và tổ chức sự kiện, dịch vụ bốc xếp hàng hóa.
Minh Trung xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ là thời điểm sau khi ký kết hợp đồng, công ty phát hành hóa đơn cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán.
c. Doanh thu tài chính:
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty Minh Trung bao gồm: lãi từ tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn, lãi bán hàng trả chậm và chênh lệch tỷ giá hối đoái. Công ty ghi nhận doanh thu tài chính khi thỏa mãn 02 điều kiện theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14.
+ Khoản lãi từ tiền gửi tiết kiệm được ghi nhận theo chính sách huy động vốn của ngân hàng mà công ty gửi tiết kiệm với lãi suất và thời hạn gửi theo hợp đồng.
Thời điểm ghi nhận doanh thu từ tiền lãi gửi ngân hàng là thời điểm Công ty thu được khoản tiền lãi của số tiền gửi ngân hàng và nhận được sao kê, sổ phụ tiền gửi ngân hàng.
+ Với lãi bán hàng trả chậm thì ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận.
+ Với lãi từ chêch lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại vào cuối năm tài chính, do chênh lệch tỷ giá khi thanh toán, thu tiền hàng bằng ngoại tệ. Công ty TNHH Minh Trung có xuất khẩu hàng nông sản cho thị trường các nước: Trung Quốc, Thái Lan, Canada, Australia… Khi khách hàng thanh toán tiền hàng phải trả bằng ngoại
tệ, căn cứ sổ theo dõi công nợ và tỷ giá ghi sổ, tỷ giá thực tế ngày thanh toán, kế toán có thể ghi nhận lãi từ chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 515.
d. Thu nhập khác:
Các khoản thu nhập khác tại công ty Minh Trung từ các hoạt động sau: thanh lý, nhượng bán TSCĐ, khách hàng trả thừa tiền, phạt khách hàng về vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được tiền bồi thường từ bảo hiểm…. Thời điểm ghi nhận được kế toán xác định ngay sau khi có chứng từ chứng minh các nghiệp vụ này có phát sinh.
2.2.1.2 Nội dung, thời điểm ghi nhận chi phí tại Công ty TNHH Minh Trung
a. Nội dung, thời điểm ghi nhận giá vốn hàng bán:
Giá vốn hàng bán chủ yếu tại công ty Minh Trung cũng được xác định theo là trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ. Với các sản phẩm được sản xuất trực tiếp tại công ty Minh Trung, giá vốn hàng bán chính là giá thành sản phẩm nhập kho. Tuy nhiên, giá vốn không chỉ là giá thành, nó còn bao gồm cả những khoản mục chi phí khác ngoài giá thành như hao hụt hàng trong định mức. Với hoạt động thương mại về bán nông sản, giá vốn hàng bán là trị giá mua thực tế của hàng bán ra chưa có thuế GTGT (gồm cả chi phí thu mua + trị mua hàng hoá), chi phí gia công, lưu kho. Chi phí thu mua là chi phí như chi phí bảo hiểm hàng hoá, chi phí bốc dỡ, vận chuyển hàng hoá từ nơi mua về kho,… Thời điểm ghi nhận giá vốn hàng xuất bán là thời điểm công ty đã giao hàng cho khách và đã được khách hàng chấp nhận thanh toán, kế toán công ty nhận được đầy đủ hóa đơn GTGT, phiếu chi vận chuyển và bốc dỡ…
b. Nội dung, thời điểm ghi nhận chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng phát sinh tại công ty Minh Trung gồm có chi phí lương cho nhân viên bán hàng, chi phi quảng cáo, giao hàng, giao dịch, chi phí nhân viên bán hàng, chi phí gắn liền quá trình bảo quản tiêu thụ hàng hoá, chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí giới thiệu sản phầm, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng. Kế toán tại công ty Minh Trung ghi nhận chi phí bán hàng khi nhận được đầy đủ hóa đơn, chứng từ chứng minh chi phí có phát sinh như: phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội