a. Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ a1. Chứng từ sử dụng:
- Đơn đặt hàng của khách hàng, hợp đồng đã kí kết về bán hàng và cung cấp dịch vụ. Đây là những yêu cầu của khách hàng hoặc những thỏa thuận giữa DN và khách hàng về loại hàng hóa, dịch vụ mà DN có khả năng cung cấp cho khách hàng, các văn bản này đồng thời cũng là cơ sở pháp lý ràng buộc cả hai bên.
- Chứng từ tiêu thụ: Là loại chứng từ độc lập vào lúc giao hàng, chỉ số mẫu mã của hàng hóa, số lượng giao và các số liệu khác, được dùng như một cách tính tiền của người mua.
- Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng và các thông tin liên quan đến khách hàng đặt mua.
- Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT – 3LL và 01/GTKT – 2LK ) là chứng từ của đơn vị bán xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá và số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
- Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ của đơn vị bán xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá và số tiền bán sản phẩm hàng hóa cho người mua. Hóa đơn bán hàng là căn cứ để người bán ghi sổ doanh thu và các sổ kế toán liên quan, là chứng từ cho người mua vận chuyển hàng đi đường, lập phiếu nhập kho, thanh toán tiền mua hàng và ghi sổ kế toán.
- Bảng thanh toán đại lý: Là chứng từ phản ánh tình hình thanh toán hàng đại lý ( ký gửi ) giữa đơn vị có hàng và đơn vị nhận bán hàng. Là chứng từ để đơn vị có hàng và đơn vị nhận đại lý ký gửi thanh toán tiền và ghi sổ kế toán.
- Bản quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt một hoạt động giao dịch thương mại.
- Thẻ quầy hàng: Là chứng từ theo dõi số lượng và giá trị hàng hóa trong quá trình nhập và bán tại quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xuyên nắm bắt được tình hình nhập, xuất, tồn quầy. Là căn cứ để kiểm tra, quản lý hàng hóa và lập bảng kê bán hàng từng ngày (kỳ).
- Các hợp đồng, khế ước tín dụng: Là các văn bản về chính sách tín dụng thương mại của công ty với khách hàng như chính sách bán hàng, phương thức bán hàng, chính sách giá cả…
a2. Tài khoản sử dụng:
Kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng các tài khoản sau:
TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để
phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của DN trong kỳ và các khoản giảm doanh thu.
Kết cấu TK 511 :
Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán;
- Số thuế GTGT phải nộp của DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp; - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của DN thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực ,. . .
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
Tài khoản này chủ yếu dùng cho các DN sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,. . .
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
Tài khoản này chủ yếu dùng cho các DN kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,. . .
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi DN thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hòa vá dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước.
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuế bất động sản đầu tư và doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ
Kết cấu tài khoản : Bên Nợ:
- Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán;
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ;
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ;
- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán. Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ, có 3 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5122 - Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong cùng công ty, Tổng công ty
Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại”
Kết cấu:
Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có: Kết chuyển chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần cuối kỳ.
Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại, không có số dư cuối kỳ. TK 531 – “Hàng bán bị trả lại”
Kết cấu TK 531: Bên Nợ:
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán.
Bên Có:
Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo.
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 532 - “Giảm giá hàng bán”
Kết cấu TK 532: Bên Nợ:
Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản “Doanh thu bán hàng nội bộ”.
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ.
a3. Trình tự kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ b. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
b1. Chứng từ sử dụng trong kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Ngoài các chứng từ có dùng ở kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán doanh thu hoạt động tài chính còn sử dụng thêm các chứng từ sau:
- Thông báo của ngân hàng về lãi được hưởng; - Thông báo lợi nhuận cổ tức được chia;
- Các chứng từ về lãi được hưởng - Sổ phụ ngân hàng;
- Các chứng từ về mua bán ngoại tệ và mua bán chứng khoán; - Các hợp đồng liên doanh liên kết, các hợp đồng tín dụng…
K/c doanh thu thuần K/c các khoản chiết khấu Giảm giá, hàng bán bị trả lại
Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp
Tổng thanh toán DT bán hàng hàng hóa chưa thuế TK 911 TK 521, 531, 532, 333 TK 511, 512 TK 111,112,131 TK 33311
b2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”, tài khoản này phản ánh các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính của DN.
- Kết cấu TK515:
Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 Bên Có: Doanh thu hoạt động trong kỳ
TK 515 không có số dư
b3. Trình tự kế toán doanh thu tài chính
Sơ đồ 1.2 Kế toán doanh thu tài chính c. Kế toán thu nhập khác:
Theo VAS 14, thu nhập khác trong DN bao gồm: - Thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
TK111,112,138... Cổ tức, lợi nhuận được chia, lãi cho vay phải thu,
chênh lệch giá vốn khi bán các khoản đầu tư
TK152,153,156,211…
Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán tiền mua vật tư hàng hoá bằng ngoại tệ
TK311,315,331,336… Lãi tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ
121,228,222,223,221 Lãi cổ phiếu, trái phiếu,
cổ tức, lợi nhuận được chia, tái đầu tư
TK515
TK911
K/c doanh thu cuối kỳ
Xử lý chênh lệch
khi đánh giá số dư ngoại tệ cuối kỳ
TK413
Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán trước hạn
TK331
TK3387 Lãi bán hàng trả chậm, trả góp, phân bổ lãi đánh giá
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu nhập từ hoạt động bán và thuê lại tài sản;
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ;
- Các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại; - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu;
- Nhu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của tổ chức cá nhân tặng cho DN;
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản đã nêu trên.
c1. Chứng từ được sử dụng trong kế toán thu nhập khác:
- Hoá đơn GTGT theo mẫu biểu của Cục thuế
- Biên bản định giá lại TSCĐ , Biên bản thanh lý TSCĐ - Hợp đồng kinh tế - … c2. Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” Kết cấu TK711: Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (Ở DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ TK 711 không có số dư
c3. Trình tự kế toán thu nhập khác như sau:
Sơ đồ 1.3: Kế toán thu nhập khác 1.3.2.2 Kế toán chi phí
Các loại chi phí trong các DN được phân ra thành các loại chính là : giá vốn hàng bán, chi phí quản lý DN, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí tài chính, chi phí khác. Tương ứng với mỗi nội dung trên là một tài khoản được xây dựng trong hệ thống tài khoản kế toán được ban hành theo Quyết định 15.
a. Kế toán giá vốn hàng bán:
Đối với các DN sản xuất và thương mại dịch vụ, giá vốn hàng bán là một nội dung chi phí chiếm tỷ trọng lớn. Giá vốn bao gồm:
- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;
TK331,338 Các khoản nợ phải trả không
xác định được chủ nợ, quyết định xoá sổ
TK334,338 Tiền phạt khấu trừ vào tiền
ký quỹ của ngườiký cựơc, ký quỹ
TK111,112…
- Thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ - Thu tiền bồi thường của công ty bảo hiểm - Thu tiền phạt do kháchhàng vi phạm hợp đồng
- Các khoản thu khác, số thuế được hoàn lại TK152,156,211… Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ
TK111,112 Các khoản hoàn thuế XNK, thuế TTĐB
được tính vào thu nhập khác TK711
Số thuế GTGT phải nộp Theo phương pháp trực tiếp
TK333 (3331)
TK911
Kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK333 (3331)
TK111,112,131...… Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư
+ Số khấu hao bất động sản đầu tư trích trong kỳ;
+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư;
+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư; + Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý;
+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
a1. Chứng từ kế toán sử dụng:
- Phiếu xuất kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
- Phiếu nhập kho(Trường hợp hàng bán bị trả lại) - Phiếu kế toán hoặc chứng từ lập khác có liên quan.
a2. Tài khoản sử dụng : TK632- Giá vốn hàng bán
TK này phản ánh trị giá thực tế của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư và giá thành sản phẩm xây lắp đã được tiêu thụ trong kỳ.
Kết cấu tài khoản 632 Bên Nợ :
- Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ
- Phản ánh các chi phí khác được tính vào giá vốn - Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có :
- Các khoản giảm trừ giá vốn trong kỳ
- Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
a3. Trình tự kế toán giá vốn hàng bán trong các DN theo phương pháp kê khai thường xuyên :
Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập – xuất – tồn kho vật tư, sản phẩm trên sổ kế toán. Tài khoản hàng tồn kho được sử dụng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng giảm của vật tư, sản phẩm.
Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên được thể hiện như sauL :
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
TK154 TK632 TK156,157
TK155,156
Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không nhập qua kho
Xuất kho gửi đi bán thành phẩm hàng hoá
Hàng hoá, thành phẩm đã bán bị trả lại nhập kho TK157 Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không nhập qua kho TK911 Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng bán của thành phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ Hàng gửi đi bán được
xác định là tiêu thụ
TK159
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK154
Cuối kỳ, k/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
b. Kế toán chi phí bán hàng:
b1 Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ