• Chứng từ sử dụng
Chi phí tài chính phát sinh gồm: Chi phí lãi tiền vay ngân hàng, lãi do Công ty mua hàng trả chậm và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, trong đó chủ yếu là chi phí lãi tiền vay. Khi phát sinh các chi phí lãi vay ngân hàng, kế toán căn cứ vào sổ phụ ngân hàng, và các sao kê của ngân hàng để hạch toán chi phí lãi tiền vay; thông báo tỷ giá hối đoái, các chứng từ xử lý
chêch lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ để hạch toán lỗ do chênh lệch giá ngoại tệ.
• Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí tài chính kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính”. Tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản:
TK 6351: Chi phí lãi vay
TK 6352: Chi phí chêch lệch tỷ giá TK 6358: Chi phí tài chính khác.
• Phương pháp hạch toán chi phí tài chính:
+ Cuối tháng, kế toán Công ty tính lãi vay trên cơ sở ngày đến hạn: Nợ TK 6351: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112,….: Tổng lãi vay
+ Khi Công ty phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái do mua hàng hóa bằng ngoại tệ: Nợ TK 6352
Có TK 331, 111, 112…
e. Kế toán chi phí khác:
- Tài khoản sử dụng: TK 811 “Chi phí khác”. - Phương pháp hạch toán chi phí khác:
Tại trụ sở công ty và các chi nhánh, chi phí khác phát sinh thường là các khoản chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, khách hàng trả thiếu tiền… Kế toán phản ánh như sau:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Có TK 211, 213, 111, 112…
2.2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a. Chứng từ sử dụng:
Kế toán xác định kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các chứng từ tự lập như: Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả khác, tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp…
Để hạch toán kết quả kinh doanh tại trụ sở Công ty và các đơn vị khảo sát kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và tài khoản này không được mở tài khoản chi tiết cấp 2.
- Phương pháp hạch toán kết quả kinh doanh:
Căn cứ vào chứng từ, sổ sách liên quan, cuối tháng kế toán thực hiện kết chuyển: + Kế toán tại trụ sở công ty và các chi nhánh kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511, 512 Có TK 532
+ Kế toán tại trụ sở Công ty và các chi nhánh kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng, cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu thu nhập khác:
Nợ TK 511: doanh thu thuần
Nợ TK 515: doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711: doanh thu thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
+ Kế toán tại trụ sở Công ty và các chi nhánh kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 811: Chi phí khác
Kế toán tại trụ sở công ty và các chi nhánh đều tiến hành hạch toán lợi nhuận trước thuế và phần thuế thu nhập phải nộp như sau:
Nợ TK 911 Có TK 821
Sau đó, kế toán xác định được lợi nhuận sau thuế của công ty. Trường hợp có lãi: Nợ TK 911
Trường hợp lỗ, kế toán định khoản ngược lại.
Sau đó, kế toán tiến hành so sánh phát sinh bên Nợ và bên Có TK 911, để xác định lãi, lỗ và kết chuyển về TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”.
Cuối năm, các chi nhánh sẽ gửi các báo cáo lên trụ sở công ty, bộ phận kế toán tại trụ sở công ty sẽ tiến hành lập BCTC cho toàn công ty.
2.2.2.4 Sổ kế toán
Trong những năm đầu hoạt động, công ty TNHH Minh Trung sử dụng hình thức Nhật ký chung. Tuy nhiên, với việc mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh ngày càng lớn trong giai đoạn sau này, ban lãnh đạo công ty đã xem xét và quyết định thay đổi hình thức kế toán từ Nhật ký chung sang Nhật ký chứng từ từ năm 2009. Với hình thức kế toán Nhật ký chứng từ có sự hỗ trợ của phần mêm kế toán Misa, tương ứng với mỗi phần hành kế toán là các sổ, thẻ đặc trưng. Cụ thể như sau:
a. Sổ kế toán cho phần hành doanh thu
• Sổ kế toán cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Khi có chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kế toán cập nhật số liệu vào máy, phần mềm sẽ tự cập nhật vào Bảng kê số 11 (Phụ lục số 05); sổ chi tiết TK 511 (Phụ lục số 06). Cuối tháng, số liệu sẽ được phần mềm cập nhật vào Nhật ký chứng từ số 8 (Phụ lục số 07) và sổ cái TK 511 (Phụ lục số 08).
• Sổ kế toán cho các khoản giảm trừ doanh thu, Doanh thu tài chính và các khoản thu nhập khác
Khi có chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kế toán cập nhật số liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào sổ chi tiết TK 532, 515, 711. Cuối tháng phần mềm cập nhật số liệu vào sổ cái TK 532, 515, 711 (Phụ lục số
09,10,11)
c. Sổ kế toán chi phí
• Sổ kế toán cho giá vốn hàng bán:
Khi có chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kế toán sẽ nhập dữ liệu vào máy, sau đó phần mềm sẽ chuyển số liệu vào Bảng kê số 8 (Phụ lục số 12), sổ
chi tiết TK 632. Cuối tháng, phần mềm sẽ chuyển số liệu vào Nhật ký chứng từ số 8 và sau đó cập nhật vào sổ cái TK 632 làm căn cứ để lập báo cáo KQHĐKD.
• Sổ kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Kế toán căn cứ vào chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để vào máy, phần mềm sẽ chuyển số liệu vào Bảng kê số 5 (Phụ lục số 13); sổ chi tiết TK 641, TK 642. Cuối tháng, phần mềm sẽ chuyển số liệu vào nhật ký chứng từ số 8 và sau đó cập nhật vào sổ cái TK 641 (Phụ lục số 14), TK 642 (Phụ lục số 15), làm căn cứ để lập báo cáo KQHĐKD.
• Sổ kế toán chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
Kế toán căn cứ vào chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để vào máy, phần mềm sẽ chuyển số liệu sổ chi tiết TK 635, 811. Cuối tháng số liệu được cập nhật vào các sổ cái TK 635, 811 làm căn cứ để lập báo cáo KQHĐKD.
d. Sổ kế toán xác định kết quả kinh doanh
Cuối tháng kế toán sẽ căn cứ vào số liệu ghi trên các sổ chi tiết, sổ cái các TK doanh thu, chi phí để tổng hợp phản ánh vào nhật ký chứng từ số 8, kết hợp với sổ chi tiết TK 911, kế toán ghi vào các sổ cái TK 911 (Phụ lục số 16) và làm căn cứ để lập báo cáo KQHĐKD.
2.2.2.5 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Cuối năm tài chính, các chi nhánh sẽ tổng hợp số liệu lập báo cáo tài chính riêng. Đồng thời sẽ gửi báo cáo lên trụ sở công ty để kế toán trên tổng công ty lập báo cáo hợp nhất cho toàn doanh nghiệp. Việc lập báo cáo tài chính của Công ty TNHH Minh Trung cũng tuân thủ các nguyên tắc chung theo quy định tại chuẩn mực kế toán số 21-«Trình bày báo cáo tài chính ». Hệ thống báo cáo tài chính của công ty thực hiện theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Vì đề tài tập trung nghiên cứu về các phần hành doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nên học viên chỉ đi sâu trình bày về các nội dung tương ứng trên báo cáo tài chính, đặc biệt là Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.Việc lập báo cáo KQHĐKD được tiến hành như sau :
* Tại các chi nhánh
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 1): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK 511.
- Các khoản giảm trừ doanh thu (mã sô 2): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK 511 đối ứng với bên Có TK 532.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 10): Chỉ tiêu này được tính : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.
- Giá vốn hàng bán (mã số 11): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK 632 đối ứng với Nợ TK 911.
- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (mã số 20): Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán.
- Doanh thu hoạt động tài chính (mã số 21): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK 515 đối ứng với bên Có TK 911.
- Chi phí tài chính (mã số 22): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Chi phí lãi vay (mã số 23) : căn cứ vào sổ chi tiết TK 635
- Chi phí bán hàng (mã số 24): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp (mã số25): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (mã số 30): Chỉ tiêu này được tính bằng lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng doanh thu hoạt động tài chính trừ đi chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
- Thu nhập khác (mã số 31): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK 711 đối ứng với bên Có TK 911.
- Chi phí khác (mã số 32): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Lợi nhuận khác (mã số 40): là chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
- Tổng lợi nhuận trước thuế (mã số 50): được tính bằng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với lợi nhuận khác.
Các chi nhánh vẫn tiến hành lập báo cáo KQHĐKD bình thường như mẫu số B02-DN theo QĐ 15-QĐ/BTC.
Tại trụ sở công ty :
Kế toán tại trụ sở công ty ngoài việc lập báo cáo KQHĐKD riêng cho trụ sở công ty mà còn tổng hợp để lập Báo cáo KQHĐKD chung cho toàn công ty. Trong đó, Báo cáo KQHĐKD riêng được lập như các chi nhánh, còn Báo cáo KQHĐKD chung được lập với các chỉ tiêu bằng cách cộng ngang các số liệu từ Báo cáo của các chi nhánh với mẫu biểu như mẫu B02-DN theo Quyết định 15-QĐ/BTC ngày 20 tháng 3 của Bộ tài chính.
Chương 3
KẾT LUẬN VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN
KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH TRUNG
3.1 Các kết luận về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trung
3.1.1 Những ưu điểm
Sau quá trình nghiên cứu, tìm hiểu về công ty TNHH Minh Trung, cụ thể là về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh, học viên nhận thấy có những ưu điểm, cụ thể như sau:
a. Về bộ máy kế toán
- Với lựa chọn hình thức hạch toán độc lập, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức, một cách khoa học, phân cấp rõ ràng, chuyên môn hóa cho từng nhân viên. Điều này giúp cho công tác kế toán của công ty được hiệu quả hơn, phân quyền rõ ràng giúp các nhân viên phát huy tốt hơn khả năng của mình.
- Chất lượng đội ngũ nhân viên kế toán khá đồng đều. Các nhân viên kế toán cơ bản có trình độ và kinh nghiệm phù hợp với chức năng và nhiệm vụ của mình, không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ chuyên môn.
- Công tác kế toán của toàn công ty đã được hỗ trợ bởi phần mềm kế toán Misa, phần mềm được đánh giá là chất lượng tốt, luôn cập nhật các văn bản pháp luật sớm nhất về chế độ kế toán, giúp công tác kế toán được gọn nhẹ hơn.
b. Về hóa đơn chứng từ kế toán:
Hệ thống chứng từ được sử dụng tại công ty theo đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh một cách trung thực trên chứng từ.
Các chứng từ đều được ký hiệu và đánh số theo thứ tự thời gian và được kiểm tra về nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra các chứng từ gốc kèm
theo, kiểm tra các con số, các chữ ký và các định khoản…việc kiểm tra này giúp cho việc tổng hợp, phân loại thông tin kinh tế để ghi sổ tổng hợp hay sổ chi tiết được đầy đủ, kịp thời, chính xác.
Việc tổ chức lập và luân chuyển chứng từ phát sinh trong quá trình kinh doanh được thực hiện một cách chặt chẽ, có sự liên kết hợp lý giữa các bộ phận với phòng kế toán Công ty.
c. Về hệ thống tài khoản của công ty:
Công ty TNHH Minh Trung đã xây dựng được hệ thống tài khoản khoa học, hợp lý. Ngoài việc tuân thủ hệ thống tài khoản áp dụng theo Quyết định số 15/2006- QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 với các tài khoản cấp 1, các tài khoản chi tiết cũng được xây dựng phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh của công ty. Lĩnh vực hoạt động của công ty TNHH Minh Trung khá rộng nên các tài khoản chi tiết được tạo thêm khá lớn, dù nhiều nhưng vẫn có thể nhận thấy là số lượng tài khoản và cách đánh số tài khoản chi tiết khá logic và dễ nhớ. Hệ thống tài khoản được thống nhất trong toàn công ty, làm tăng hiệu quả công tác kế toán, đảm bảo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết và chính xác cho ban lãnh đạo công ty và là cơ sở tin cậy để ban lãnh đạo ra quyết định kinh doanh.
d. Về sổ sách kế toán
Các loại sổ tổng hợp, chi tiết được mở đầy đủ rõ ràng, có sự thống nhất về mẫu sổ kế toán trong toàn Công ty. Với sự trợ giúp của phần mềm kế toán Misa, việc tạo lập các mẫu sổ khá gọn nhẹ và khoa học với khả năng có thể chi tiết theo từng đối tượng, từng mặt hàng để phục vụ hoạt động kinh doanh.
Các mẫu sổ được thiết kế linh hoạt phù hợp với đặc điểm Công ty tạo điều kiện cho kiểm tra, kiểm soát số liệu cung cấp cho các nhà quản lý.
e. Về kế toán phần hành doanh thu, chi phí, xác định kết qủa kinh doanh:
Về công tác kế toán nói chung và kế toán phần hành doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh nói riêng, công ty TNHH Minh Trung đã tuân thủ đúng, đủ các nguyên tắc trong ghi nhận các khoản mục. Cụ thể:
• Về kế toán doanh thu, chi phí:
Với quá trình khảo sát thực tế tại Công ty TNHH MinhTrung, học viên nhận thấy kế toán đã ghi nhận doanh thu, chi phí đảm bảo đúng nguyên tắc phù hợp giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh được chính xác. Kế toán tại công ty đã mở hệ thống tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3 cho phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, giúp cho việc phân loại và tập hợp doanh thu, chi phí khoa học hơn. Báo cáo kiểm toán trong năm 2013 của công ty cho thấy các khoản chi phí mà công ty TNHH Minh Trung phản ánh trên sổ kế toán liên quan đều được coi là các khoản chi hợp lý hợp lệ không bị loại trừ.
• Về kế toán kết quả hoạt động kinh doanh
Lĩnh vực hoạt động của công ty TNHH Minh Trung khá rộng. Để đáp ứng cho công tác quản lý của lãnh đạo công ty, bộ phận kế toán đã thực hiện xác định kết quả kinh doanh theo từng tháng, thuận lợi cho công tác kiểm tra số liệu kế toán, đảm bảo cung cấp thông tin cho nhà quản trị một cách kịp thời, chính xác về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mình, từ đó có những kế hoạch, điều