b1 Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng.. - Phiếu xuất kho
- Phiếu chi, báo nợ của ngân hàng
b2. Tài khoản sử dụng
TK 641 “chi phí bán hàng”
Tài khoản này phản ánh các chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định KQKD.
Kết cấu TK 641
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ TK 641 không có số dư
TK 641 được chi tiết thành 7 tài khoản cấp 2: + TK 6411: Chi phí nhân viên
+ TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì + TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định +TK 6415: Chi phí bảo hành
+ TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí bán hàng c. Kế toán chi phí quản lý DN:
c1. Chứng từ sử dụng:
Tùy thuộc vào nội dung của các khoản mục quản lý DN, các chứng từ kế toán sử dụng trong kế toán chi phí quản lý DN gồm có:
- Bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng.. - Phiếu xuất kho
- Phiếu chi, báo nợ của ngân hàng - Biên lai nộp thuế
c2 Tài khoản sử dụng:
TK 642 “Chi phí quản lý DN” dùng để phản ánh những khoản chi phí liên quan
chung đến toàn bộ hoạt động của DN như chi phí lương nhân viên bộ phận, chi phí
TK641
TK111,112
Các khoản giảm chi
phí
TK911
K/c chi phí bán hàng TK214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK111,112,152,153... TK133
Chi phí vật liệu dụng cụ,chi phí dịch vụ mua ngoài...
Thuế GTGT
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK334, 338
TK142,242
TKTK142,242 Phân bổ dần các chiphí trả trước
TK512
quản lý DN ; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý DN...
Kết cấu TK 642:
Bên Nợ: Chi phí quản lý DN phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý DN
- Kết chuyển chi phí quản lý DN vào TK xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ. TK 642 không có số dư. TK 642 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau: + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
+ TK 6423: Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng + TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định + TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
+ TK 6426: Chi phí dự phòng
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
c3. Trình tự kế toán chi phí quản lý DN được thể hiện như sau
Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí quản lý DN d Kế toán chi phí tài chính:
Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh từ các giao dịch thuộc lĩnh vực tài chính như lãi tiền vay dùng cho hoạt động kinh doanh, chi phí liên doanh, liên kết, chi phí sử dụng bản quyền, lỗ từ đầu tư chứng khoán bao gồm:
+ Chi phí liên quan đến đầu tư chứng khoán;
+ Chi phí liên quan đến hoạt động liên doanh kể cả khoản lỗ liên quan; + Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn;
+ Chi phí liên quan đến hoạt động mua bán ngoại tệ; TK642
TK111,112...
Các khoản giảm chi phí
TK139 Hoàn nhập dự phòng
TK214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK142,242
Phân bổ dần các chi phí trả trước TK512
Thành phẩm, hàng hoátiêu dùng nội bộ
TK111,112,152,153 TK133
Chi phí vật liệu dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài
Thuế GTGT
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, dự phòng phải trả ...
TK334,338,335...
TK139,351, 352
Dự phòng phải thu khó đòi
Trích lập dự phòng phải trả
911
Kết chuyển chiphí bán hàng
+ Chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng;
+ Chi phí lãi vay vốn kinh doanh, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm hàng hoá;
+ Chênh lệch lỗ mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái; + Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn; + Chi phí khác liên quan đến hoạt động tài chính.
d1. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi
- Báo nợ ngân hàng
- Các chứng từ gốc liên quan như: thông báo tỷ giá hối đoái, chứng từ về xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ
d2. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 635 “Chi phí tài chính” Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
- Chi phí tài chính phát sinh trong kỳ - Các khoản lỗ do đầu tư tài chính Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 635 cuối kỳ không có số dư
Sơ đồ 1.7: Kế toán chi phí tài chính e. Kế toán chi phí khác:
Chi phí khác của DN bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kế, đầu tư dài hạn khác;
TK 111, 112 TK 121, 221, 228 TK 242, 413 Lỗ lãi bán CK TK 635 TK 911 TK 242 TK 129, 229 CPTC bằng tiền Lỗ tỉ giá Phân bổ lãi trả góp TK 129, 229 K/c cuối kỳ Hoàn nhập dự phòng TK 111,112 Trích lập dự phòng
- Tiền phát do vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị phạt thuế, truy thu nộp thuế;
- Các khoản chi phí khác.
e1. Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT - Hợp đồng kinh tế...
e2. Tài khoản sử dụng TK 811 “Chi phí khác”
Kết cấu:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 xác định KQKD.
Tài khoản 811: không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.8 Kế toán chi phí khác TK 111, 112, 331 TK 133 TK 333 TK 111, 112 TK 214 TK 111, 112, 141 TK 911 TK 811
Chi phí thanh lý nhượng bán
K/C cuối kỳ chi phí khác
Bị phạt thuế, truy thu thuế
Bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
Các khoản chi phí khác phát sinh Giá trị hao mòn
TK 211, 213
Thuế GTGT đầu vào
1.3.2.3 Kế toán kết quả kinh doanha. Chứng từ kế toán: a. Chứng từ kế toán:
- Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả khác - Tờ khai tạm tính thuế TNDN
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN
- Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả
b. Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng TK 911 – TK xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết cấu TK 911: Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán ;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác ; - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN ;
- Kết chuyển lãi Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN
- Kết chuyển lỗ
c. Trình tự kế toán kết quả kinh doanh được thể hiện như sau :
Sơ đồ 1.9: Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh 1.3.2.4 Sổ kế toán
Theo quyết định 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, mỗi DN có thể áp dụng một trong năm hình thức kế toán sau :
- Nhật ký chung ; - Nhật ký chứng từ ; - Nhật ký – Sổ Cái; TK 911 TK 511, 512 K/c giá vốn hàng bán TK 635 TK 632 K/c chi phí tài chính
K/c doanh thu thuần
K/C DTTC TK 515 TK 641,642, 811 Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí khác TK 711 Kết chuyển lỗ TK 4212 Kết chuyển lãi TK 821 Kết chuyển chi phí thuế TNDN K/C thu nhập khác
- Chứng từ ghi sổ ; - Kế toán trên máy vi tính
Mỗi hình thức kế toán có một hệ thống sổ sách với trình tự ghi nhận các nghiệp vụ khác nhau. Với mỗi hình thức khác nhau, kế toán doanh thu, chi phí và KQKD sẽ sử dụng hệ thống sổ riêng biệt, cụ thể như sau :
a. Theo hình thức kế toán Nhật ký chung :
• Kế toán sử dụng các loại sổ :
- Sổ tổng hợp gồm các loại : sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt, sổ cái các TK 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911...
- Sổ, thẻ kế toán chi tiết
• Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung :
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổkế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911... Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Căn cứ số liệu tổng cộng trên sổ cái để lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau đó, căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh và sổ cái lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
b. Theo hình thức Nhật ký chứng từ
• Kế toán sử dụng các sổ :
- Sổ tổng hợp gồm : Nhật ký chứng từ số, bảng kê, sổ cái 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911...
- Thẻ kế toán chi tiết.
• Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ :
- Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký chứng từ .
- Đối với các Nhật ký chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký chứng từ.
- Lấy số liệu của Nhật ký chứng từ ghi sổ cái 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911... Sau đó lấy số liệu trên nhật ký chứng từ và sổ cái lập báo báo kết quả hoạt động kinh doanh.
c. Theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái :
• Kế toán sử dụng các sổ :
- Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký sổ cái các tài khoản 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911...
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết : sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết doanh thu
• Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái :
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ cái các 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911... Chứng từ kế toán và bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi Sổ nhật ký - Sổ cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Sau đó, lấy số liệu tổng cộng trên Nhật ký - Sổ cái của các TK doanh thu, chi phí lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
d. Theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ :
• Kế toán sử dụng các sổ :
- Sổ kế toán tổng hợp: chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ Cái 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911...
- Sổ, thẻ kế toán chi tiết.
• Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ :
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó
được dùng để ghi vào sổ cái các TK 511, 512, 515, 521, 531, 532, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 911... Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh. Sau đó căn cứ vào bảng cân đối số phát sinh, sổ cái lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
e. Theo hình thức kế toán trên máy vi tính:
• Kế toán sử dụng các sổ :
Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.
• Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:
Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả rồi thực hiện thao tác khóa sổ và lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
1.3.2.5 Trình bày các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và KQKD trên BCTC
Các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí và KQKD được trình bày chủ yếu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) tương ứng với nội dung thuyết minh (nếu có) trong Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09-DN) theo quyết định 15/2006/ QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
a. Các chỉ tiêu về doanh thu và thu nhập khác
Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25
Các khoản giảm trừ doanh thu 02
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
10
Doanh thu hoạt động tài chính 21
b. Các chỉ tiêu về chi phí:
Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh
Giá vốn hàng bán 11 VI.27
Chi phí hoạt động tài chính 22 VI.28
Chi phí bán hàng 24
Chi phí quản lý DN 25
Chi phí khác 32
Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30
Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.31
c. Các chỉ tiêu về KQKD :
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ Mã số 20 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Mã số 30
Lợi nhuận khác Mã số 40
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Mã số 50
Lợi nhuận sau thuế TNDN Mã số 60
Chương 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MINH TRUNG 2.1 Tổng quan về Công ty trách nhiệm hữu hạn Minh Trung
- Tên đầy đủ của công ty : Công ty TNHH Minh Trung - Tên giao dịch: Công ty TNHH Minh Trung.