Kếtoán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá giá trị sản phẩm dở dang.

a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Nội dung chi phí:

Do đặc thù của doanh nghiệp, sản phẩm sản xuất nguyên vật liệu chính chiếm 90 % tổng giá thành của sản phẩm, do đó việc quản lý và sử dụng khoản chi phí này sẽ có ảnh hưởng quan trọng tới toàn bộ giá thành của sản phẩm, và hoạt động sản xuất của doanh nghiệp. Các loại nguyên vật liệu được nhập khẩu từ nước ngoài gồm:

- Hạt nhựa, bột nhựa các loại

- Các loại hoá chất

- Khuôn mẫu các loại

- Dụng cụ sản xuất

Để phản ánh chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 ‘Chi phí NVL trực tiếp’, tài khoản này được ghi chi tiết cho từng phân xưởng, từng đơn đặt hàng.

Khi nhận phiếu yêu cầu cung cấp vật tư cho sản xuất và lệnh xuất kho, thủ kho tiến hành xuất vật tư theo đúng chủng loại, số lượng. Nhiệm vụ của kế toán kho phải tính giá cho NVL xuất kho, giá của NVL xuất kho được tính theo giá thực tế dự trữ cả kỳ.

Để phục vụ yêu cầu quản lý vật liệu kế toán lập sổ chi tiết vật tư cho từng loại vật tư, từng lô hàng, vừa theo dõi về mặt số lượng, vừa theo dõi mặt giá trị của vật tư nhập kho, xuất kho, tồn kho.

Trên cơ sở các phiếu xuất kho NVL, các chứng từ chi tiền mặt, tạm ứng kế toán trích lập sổ chi phí SXKD của TK 621 chi tiết cho từng phân xưởng, từng đơn hàng…

 Chứng từ sổ sách sử dụng

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung được thực hiện theo các bước sau:

Hàng ngày: Căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm: Cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung cùng kỳ.

Định kỳ 3 ngày thủ kho chuyển các phiếu xuất kho lên cho phòng kế toán. Sau khi kiểm tra tính đúng đắn và hợp lý của vật tư, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết. Cuối tháng tiến hành tính đơn giá xuất kho, tính toán và ghi giá trị thực tế xuất dùng của

Phiếu xuất kho

Sổ chi tiết chi phí sản xuất TK 621 Nhật ký chung

Sổ cái TK 621

Bảng cân đối số phát sinh

Trong chi phí NVLTT để biết chi phí của từng loại NVL xuất dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm là bao nhiêu, kế toán căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết NVL, bảng báo cáo lượng vật tư xuất dùng trong tháng để lập Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 621 trong tháng.

Cuối tháng kế toán kết chuyển CPNVLTT sang TK 154. Số liệu này là cơ sở để ghi vào Sổ cái TK 154, phục vụ tính giá thành sản phẩm.

Số tổng cộng dùng để đối chiếu và phải đúng bằng chi phí NVLTT phân xưởng sản xuất trong Sổ cái TK 621.

b. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

 Nội dung chi phí

Chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm bao gồm các khoản: Tiền lương chính, phụ cấp, lương phụ, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo số tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.

 Chứng từ sổ sách sử dụng

Chứng từ: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương, Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.

Sổ sách: Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết các tài khoản, Sổ cái TK 622.  Tài khoản sử dụng

TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm của từng phân xưởng sản xuất của Công ty.

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất

Bảng thanh toán, bảng phân bổ tiền lương

Sổ chi tiết chi phí sản xuất TK 622

Nhật ký chung

Sổ cái TK 622

Tại phân xưởng của công ty, công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm được trả lương sản phẩm. Vì thế, tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở phân xưởng phụ thuộc vào số lượng sản phẩm sản xuất ra và phụ thuộc vào đơn giá của mỗi loại sản phẩm ở phân xưởng. Việc áp dụng hình thực trả lương theo sản phẩm như vậy rất phù hợp với số lượng và chất lượng lao động mà công nhân trực tiếp sản xuất đó bỏ ra, qua đó phat huy được đòn bẩy khuyến khích sản xuất thúc đẩy tăng năng suất lao động và đảm bảo chất lượng sản phẩm được sản xuất ra.

Lương sản phẩm tại công ty được tính như sau:

Lương SP = Khối lượng công việc hoàn thành x Đơn giá tiền lương

Trong đó, thành phần đơn giá tiền lương bao gồm: lương cấp bậc và các loại phụ cấp mang tính chất lương như phụ cấp khu vực, độc hại, ca 3 và trách nhiệm…

Cụ thể, đơn giá tiền lương được xác định = Đơn giá tiền lương cấp bậc cho 1 SP sản xuất ra trong định mức + Đơn giá phụ cấp mang tínhc chất lương cho 1 SP sản xuất ra. Còn với mỗi sản phẩm sản xuất ra vượt định mức sản phẩm giao cho mỗi công nhân thì họ sẽ nhận được khoản thưởng vượt mức = 10% đơn giá tiền lương cấp bậc cho 1 SP sản xuất ra trong định mức.

Hàng tháng, trên cơ sở định mức công việc giao cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, đồng thời dựa vào năng suất lao động, sô lượng sản phẩm hoàn thành của mỗi công nhân, tổ trưởng phân xưởng sẽ lập ra các phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành của mỗi công nhân, tổ trưởng phân xưởng sẽ lập ra các phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành của mỗi công nhâ. Sau đó toàn bộ tài liệu này sẽ được chuyển tới phòng Kinh tế – Kế hoach, dựa vào ngày công của công nhân, trên cơ sở tập hợp các phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm công việc hoàn thành và số lượng công nhân tại phân xưởng cùng các tài liệu có lien quan sẽ xây dựng định mức đơn giá tiền lương sản phẩm đồng thời lập ra Bảng thanh toán tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng.

Phương pháp tính:

Hàng tháng, căn cứ vào số liệu ở Bảng thanh toán tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở từng phân xưởng, lương phải trả cho cán bộ công nhân phân xưởng, lương của cán bộ quản lý doanh nghiệp (thuôc chi phí quản lý doanh nghiệp) do phòng Kế hoạch – kinh tế gửi lên, kế toán sẽ lập Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.

Hàng tháng trên cơ sở các chứng từ về lao động và tiền lương trong tháng, kế toán sẽ tiến hành phân loại và tổng hợp tiền lương phải trả theo từng bộ phận sử dụng lao động: từng phân xưởng trực tiếp sản xuất sản phẩm, bộ phận quản lý phục vụ sản xuất từng sản phẩm, bộ phận quản lý chung doanh nghiệp, bộ phận phục vụ bán hàng để ghi vào cột thuộc ghi Có TK 334 – Phải trả công nhân viên ở các dòng phù hợp.

c. Kế toán chi phí sản xuất chung

 Nội dung chi phí

Chi phí sản xuất chung là những chi phí quản lý phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác phát sinh ở phân xưởng ngoài 2 khoản chi phí NVLTT và NCTT ở trên. Chi phí sản xuất chung tại công ty bao gồm: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu công cụ dụng cụ ở phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài.

 Chứng từ, sổ sách sử dụng

Chứng từ: đối với chi phí nhân viên phân xưởng và chi phí NVL thì chứng từ sử dụng như phần kế toán NCTT và NVLLTT. Với chi phí khấu hao TSCĐ chứng từ sử dụng bao gồm Bảng TSCĐ và Bảng kê chi tiết TK 2141. Cũng với chi phí dịch vụ mua ngoài chứng từ sử dụng là các hóa đơn dịch vụ, phiếu chi tiền, giấy báo của Ngân hàng.

 Tài khoản sử dụng

- TK 627: phản ánh chi phí sản xuất chung phát sinh

- TK 2141: chi phí khấu hao TSCĐ

Đối với chi phí nhân viên phân xưởng và chi phí vật liệu công cụ dụng cụ, chứng từ sử dụng tương tự như ở phần kế toán chi phí NCTT và chi phí NVLTT ở trên.

 Phương pháp kế toán

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung

Bảng thanh toán, bảng phân bổ tiền lương, phiếu chi …

Sổ chi tiết chi phí sản xuất TK 627

Nhật ký chung

Sổ cái TK 627

d. Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang

Trong quy trình sản xuất sản phẩm nhựa ở Công ty là không có sản phẩm dở dang, là bởi sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn khép kín liên tục và hơn nữa việc nấu chảy nhựa nếu để lâu sẽ bị hỏng, không uốn được. Vì thế, khi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán công ty không phải đánh giá giá trị sản phẩm sở dang cuối kỳ và như vậy thì tổng chi phí phát sinh tập hợp trong kỳ cũng chính là tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.