2- Thực trạng về tổ chức hạch toán kế toán ở Công ty CP Xây lắp và
2.4.4- Kế toán chi phí sản xuất chung
* Nội dung
Chi phí sản xuất chung hiện nay ở công ty đợc tập hợp theo đối tợng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình, bao gồm các khoản sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý công trình, quản lý đội: bao gồm tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích về BHXH, BHYT, KPCĐ (19%).
+ Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định (19%) trên tiền l- ơng của công nhân trực tiếp sản xuất (trong dánh sách) và công nhân vận hành máy thi công.
+ Chi phí công cụ dụng cụ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí khác bằng tiền * Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng chứng từ: bảng kê xuất công cụ dụng cụ, tờ kê chi tiết trích BHXH...
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK627 "chi phí sản xuất chung" để phán ánh chi phí sản xuất của đội, công trình xây dựng: chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí công cụ dụng cụ... Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng TK154 đợc dùng để tập hợp chi phí sản xuất. Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành công trình
a. Chi phí nhân viên quản lý đội công trình.
Chi phí này bao gồm lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho các nhân viên quản lý đội nh: Đội trởng, đội phó, nhân viên kinh tế, nhân viên kỹ thuật của công trình... Đối với chi phí gián tiếp ở Công ty thì phơng pháp tính l- ơng là theo dõi thời gian chấm công của nhân viên. Do đó, việc thanh toán lơng chính, các khoản phụ cấp... do phòng kế toán công ty thực hiện. Căn cứ vào các bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên và căn cứ vào chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc về tiền lơng và phân bổ quỹ tiền lơng của Công ty.
Mẫu 2.20
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Mẫu số: 02-LĐYL
XN xây dựng số 7 Theo QĐ 1864/1998/QĐ-BTC Bộ phận gián tiếp
Bảng thanh toán tiền lơng Tháng 9 năm 2007
Stt Họ và tên Lơng cơbản Lơng thời gian Làm thêm Phụcấp Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản khấutrừ Kỳ II thực lĩnh Số công Số tiền Số công Số tiền Số tiền Ký BHXH
5% BHYT 2% Số tiền Ký 1 Nguyễn Văn An 870.000 22 784.875 8 570.818 58.000 1.413.683 400.000 43.500 8.700 961.493 2 Lê Thanh Bình 667.000 22 784.875 8 570.818 58.000 1.413.683 400.000 33.350 6.670 973.673 3 Cao Thành Trung 667.000 22 784.875 8 570.818 1.355.693 400.000 33.350 6.670 915.673 4 Vũ Quốc Anh 667.000 22 784.875 8 570.818 1.355.693 400.000 33.350 6.670 915.673 Cộng 3.139.50 0 2.283.272 5.538.722 1.600.000 143.550 28.710 3.766.512
Hàng tháng, căn cứ vào bảng chấm công phòng tổ chức lao động tiền lơng tiến hành tính lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công, nhân viên quản lý đội. Sau đó gửi về phòng kế toán bảng thanh toán lơng (mẫu 2.20).
Hàng tháng, ban tổ chức lao động tiền lơng tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho cả công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công, nhân viên quản lý đội... Công ty thực hiện trích 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ theo tiền lơng cơ bản (đối với hợp đồng dài hạn, nhân viên trong danh sách), còn đối với trong danh sách để tính vào giá thành theo đúng chế độ quy định (đợc hạch toán vào tài khoản 627 "chi phí sản xuất chung") còn 5% BHXH, 1% BHYT trừ vào lơng công nhân viên.
Tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công của công trình nào thì tính trực tiếp vào chi phí của công trình đó. Còn chi phí tiền lơng công nhân viên quản lý đội và các khoản trích của công nhân viên quản lý đội sẽ phân bổ cho các công trình trong quý theo tiêu thức giá trị sản lợng.
Các khoản trích này đợc thể hiện rõ trên tờ kê chi tiết BHXH (mẫu 2.21) và (mẫu 2.22).
Mẫu 2.21
Tờ kê chi tiết trích bhxh tháng 9 năm 2007
Bộ phận gián tiếp- NM đóng tàu Bến Kiền – XN số 7
stt Họ và tên Chức vụ Lơng c bản Thâm niênTiền lơng trích BHChức vụ Cộng 15% BHXH 2% BHYT 2% KPCĐ 1 Lê Thanh An Đội trởng 870.000 208.800 1.078.800 161.820 21.576 21.576 2 Cao Văn Tú Đội phó 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 3 Trần Văn Hoà KTV 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 4 Vũ Quốc Anh NVKT 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340
Cộng 3.079.800 461.970 61.596 61.596
Mẫu 2.22
Tờ kê chi tiết trích bhxh tháng 9 năm 2007
CNTTSX và VHMTC- NM đóng tàu Bến Kiền – XN số 7
stt Họ và tên Chức vụ Lơng c bản Thâm niênTiền lơng trích BHChức vụ Cộng 15% BHXH 2% BHYT 2% KPCĐ 1 Nguyễn Quang Minh Thợ nề 675.700 675.700 101.355 13.514 13.514 2 Ngô Minh Khánh Thợ nề 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 3 Đỗ Thanh Hà Thợ đổ BT 498.800 498.800 74.820 9.976 9.976 4 Hoàng Điệp Thợ nề 516.200 516.200 77.430 10.324 10.324 5 Văn Đình Đức Thợ đổ BT 667.000 667.000 100.050 13.340 13.340 6 Nguyễn Đức Anh Thợ đổ BT 469.800 469.800 70.470 9.396 9.396 7 Trần Văn Bách VH máy 498.800 469.800 74.820 9.976 9.976 8 Mạc Thị Thanh Vh máy 498.800 498.800 74.820 9.976 9.976 Cộng 4.491.90 0 673.785 89.838 89.838
Đến cuối quý, căn cứ vào tờ kê trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công của từng công trình theo từng tháng cộng lại lên chứng từ ghi sổ. Đồng thời căn cứ vào bảng thanh toán lơng cho nhân viên quản lý đội kế toán tập hợp lơng từng tháng cộng lại, cùng với khoản trích theo lơng rồi phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức giá trị dự toán hoàn thành bàn giao rồi lên chứng từ ghi sổ.
Chi phí nhân viên quản lý đội
phân bổ cho tong công trình
= Tổng chi phí nhân viên quản lý đội x Giá trị dự toánhoàn thành bàn giao của công trình đó
Tổng giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của tất cả các công trình đội thi công
+ Trong quý III năm 2007, tổng chi phí lơng nhân viên bộ máy quản lý của Xí nghiệp xây dựng số 7 là: 15.740.300.
+ Tổng giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của tất cả các công trình XN xây dựng số 7 thi công trong quý III 2007 là: 2.464.181.000.
+ Giá trị dự toán hoàn thành bàn giao của công Nhà máy đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2005: 1.052.857.143
Vậy chi phí lơng nhân viên quản lý XN xây dựng số 7 phân bổ cho công trình NM đóng tàu Bến Kiền
(15.740.352 : 2.464.181.051) x 1.052.857.143 = 6.725.294
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7
Số: Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Lơng phải trả cho nhân viên quản lý phân bổ cho công trình NM đóng tàu Bến Kiền.
627 334 6.725.294 6.725.294 Cộng 6.725.294 6.725.294 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng Các công trình khác làm tơng tự.
+ Trong quý III năm 2007, tổng các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý của xí nghiệp 7 là: (461.970 + 61.596 + 61.596) x 3 = 1.755.486. Do đó tổng các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý đội phân bổ cho công trình NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007 là:
+ Tổng các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công của công trình NM đóng tàu Bến Kiền năm 2005 là: (673.785 + 89.838 + 89.838) x 3 = 2.560.383
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7 Số: ... Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Khoản trích theo lơng của cán bộ công nhân viên quản lý phân bổ cho công trình NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007
627
338
750.057
750.057 Khoản trích theo lơng của CNTTSX và
công nhân vận hành máy thi công phân bổ cho công trình NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007
627 338 2.560.383 2.560.383 Cộng 3.310.440 3.310.440 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng b. Chi phí công cụ dụng cụ
Trong quý III, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất công trình NM đóng tàu Bến Kiền. năm 2007 gồm có cuốc, xẻng, dụng cụ bảo hộ lao động... đều đợc kế toán phân bổ một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ của công trình. Còn các công cụ dụng cụ có giá trị lớn nhng cha đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định thì đợc phân bổ dần nh cốp pha.
Ngày 5 tháng 7, xuất cốp pha dùng cho công trình Nhà máy đóng tàu Bến Kiền với số tiền là 7.694.400. Số phiếu xuất 118.
Công cụ dụng cụ này đợc phân bổ 50%. Khi xuất: Nợ TK142: 7.694.400 đ
Có TK153: 7.694.400 đ
Số chi phí về cốp pha tính vào chi phí sản xuất chung kỳ này là: 3.847.200. Kế toán định khoản:
Nợ TK627: 3.847.200 Có TK142: 3.847.200
Mẫu 2.23:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7
Bảng kê Xuất Công cụ - dụng cụ Công trình: NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007
Ngày Trích yếu Số tiền
5/7 Phân bổ cốp pha (50%) 3.847.200 8/7 Xuất quần áo bảo hộ lao động 808.500 11/8 Xuất găng tay, cuốc xẻng 432.500
15/8 Xuất mũ nhựa 255.000
1/9 Xuất giầy Bata 143.000
Cộng 5.486.200
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7 Số: Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Xuất công cụ, dụng cụ thi công công trình
NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007 627 153 142 5.486.200 1.639.000 3.847.200 Cộng 5.486.200 5.486.200 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
c. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm chi phí về tiền điện thoại, fax, điện... phục vụ cho thi công và cho công tác quản lý đội. Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Cuối quý, nhân viên kinh tế đội căn cứ vào các hoá đơn bán hàng và các chứng từ có liên quan khác ghi vào bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài (mẫu 2.24). Sau đó gửi cho phòng kế toán công ty. Kế toán kiểm tra, đối chiếu rồi lên chứng từ ghi sổ.
Mẫu 2.24:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7
Bảng kê Chi phí dịch vụ mua ngoài Công trình: NM đóng tàu Bến KIền
Quý III năm 2007
Chứng từ Trích yếu Số tiền
Số Ngày Cha VAT Thuế VAT Tổng cộng
078445 5/7 Trả tiền Fax 16.000 1.600 17.600
278570 15/7 Trả tiền điện thoại 130.300 13.030 143.330 0374342 15/7 Trả tiền điện 160.500 16.050 176.550 3389169 14/8 Trả tiền điện 203.300 20.330 223.630 463913 14/8 Trả tiền điện thoại 124.100 12.410 136.510
571097 25/8 Trả tiền Fax 16.000 1.600 17.600
853616 15/9 Trả tiền điện thoại 140.500 14.050 154.550 4333733 17/9 Trả tiền điện 180.600 18.060 198.660
Cộng 962.300 96.230 1.058.530
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7 Số: Chứng từ ghi sổ
Ngày30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007
627 133 111 962.300 96.230 1.058.530
Cộng 1.058.530 1.058.530
Kèm theo ... chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
d. Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền khác bao gồm chi phí giao dịch, hội nghị, tiếp khách... Đối với NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007 các khoản chi phí bằng tiền của đội tập hợp đợc gửi lên công ty đợc duyệt là: 3.440.000. Cuối quý, kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7 Số: Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Chi tiền tiếp khách, hội nghị, giao dịch thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007
627 111 3.440.000 3.440.000 Cộng 3.440.000 3.440.000 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Công ty không hạch toán tài khoản cấp 2 (TK6271, TK6272...) nên các khoản trong chi phí sản xuất chung đều đợc tập hợp chung vào tài khoản 627, không phân biệt từng khoản mục một cách chi tiết cụ thể.
Cuối quý, chi phí sản xuất chung cũng đợc kế toán kết chuyển sang tài khoản 154 theo từng đối tợng tính giá thành rồi lên chứng từ ghi sổ.
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7 Số: Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành công trình NM đóng tàu Bến Kiền. quý III năm 2007
154 627 19.933.524 19.933.524 Cộng 19.933.524 19.933.524 Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ của từng công trình, cuối quý kế toán tổng hợp vào sổ cái TK627 cho tất cả các công trình.
Mẫu 2.25:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7
Sổ chi tiết tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung
Công trình: Nm đóng tàu Bến Kiền – XN số7 Quý III năm 2007
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
30/9 Lơng phải trả CBCNV quản lý thi công phân bổ cho công trình
334 6.725.294 30/9 Khoản trích theo lơng của CBCNV quản
lý thi công phân bổ cho công trình
338 750.057
30/9 Khoản trích theo lơng của CNTTSX và công nhân vận hành máy thi công
338 2.560.383 30/9 Xuất công cụ, dụng cụ thi công 153
142
1.639.000 3.847.200 30/9 Thanh toán chi phí dịch vụ mua ngoài 111 962.300 30/9 Chi tiếp khách, hội nghị... 111 3.440.000 30/9 Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào
giá thành công trình
154 19.933.524
Cộng 19.933.524 19.933.524
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Ngời lập biểu Kế toán trởngGiám đốc xí nghiệp
Mẫu 2.26:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25
XN xây dựng số 7
Sổ cái tài khoản 627 Chi phí sản xuất chung Quý III năm 2007
Tài khoản đối ứng
Số Ngày Nợ Có
... ... ... ... ... 30/9 Kết chuyển CP sản xuất chung
vào giá thành công trình NM đóng tàu Bến thuỷ
154 10.393.800
30/9 Lơng phải trả cán bộ công nhân viên quản lý phân bổ cho công trình NM đóng tàu Bến Kiền
334 6.725.294 30/9 Khoản trích theo lơng của
CNTTSX và công nhân vận hành máy thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền
338 2.560.383
... ... ... ... ... 30/9 Chi hội nghị, tiếp khách.. thi công
công trình NM đóng tàu Bến Kiền
111 3.440.000 30/9 Kết chuyển chi phí sản xuất chung
vào giá thành công trình NM đóng tàu Bến Kiền
154 19.933.524
30/9 Lơng phải trả cán bộ công nhân viên quản lý phân bổ cho công trình NM đóng tàu bến Thuỷ
334 1.758.650
... ... ... ... ...
Cộng 1.059.342.400 1.059.342.400
Ngày30 tháng 9 năm 2007
2.4.5- Tổng hợp chi phí sản xuất cuối quý.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty CP xây lắp & thơng mại COMA 25 trình hạng mục công trình. Nên phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất ở công ty là tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình. Do đó, các chi phí phát sinh trong tháng, quý đợc theo dõi cho từng công trình, hạng mục công trình.
Cụ thể, trong quý III công trình NM đóng tàu Bến Kiền
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp đợc từ sổ chi tiết TK621 là: 1.202.756.100.
+ Chi phí nhân công trực tiếp tập hợp từ sổ chi tiết TK622 là: 121.495.600. + Chi phí sử dụng máy thi công tập hợp đợc từ sổ chi tiết TK623 là: 72.135.000.
+ Chi phí sản xuất chung tập hợp đợc từ sổ chi tiết TK627 là: 19.933.502. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất
Quý III năm 2007
Công ty CP xây lắp & thơng mại COMA 25