2- Thực trạng về tổ chức hạch toán kế toán ở Công ty CP Xây lắp và
2.4.1-Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu là một khoản mục chi phí trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng. Vì vậy, việc hạch toán chính xác đầy đủ nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng.
Vì vậy, đòi hỏi công tác hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải hạch toán trực tiếp các chi phí nguyên vật liệu và từng đối tợng sử dụng (các công trình, hạng mục công trình) theo giá thực tế phát sinh của từng loại vật liệu đó.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trong giá thành công trình xây dựng của Công ty CP Xây lắp và thơng mại Coma25 bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính (gạch, đá, sỏi, xi măng, sắt, thép...) vật liệu phụ...
* Chứng từ:
Khi nhập vật t, kế toán sử dụng: + Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 - VT) + Hoá đơn (GTGT)
Khi xuất vật t, kế toán sử dụng: + Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT)
Hiện nay, Công ty áp dụng phơng pháp nhập trớc, xuất trớc để xác định giá thành nguyên vật liệu xuất kho. Theo phơng pháp này, số hàng nào nhập trớc thì xuất trớc, sau đó số hàng nào nhập sau thì xuất theo thứ tự thời gian.
* Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp". TK621 phản ánh toàn bộ hao phí về nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra, Công ty còn sử dụng tài khoản: TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất, thực hiện kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành; TK152 "Nguyên vật liệu"; TK141 "Tạm ứng"...
dựng công trình, tránh vận chuyển tốn kém nên Công ty tiến hành tổ chức kho vật liệu ngay tại chân công trình và việc nhập, xuất vật t diễn ra ngay tại đó. Đội xây dựng chủ động mua vật t đồng thời có biện pháp để tiết kiệm vật t. Vật t mua đến đâu xuất dùng đến đó nên tránh ứ đọng vật t.
Căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch tiến độ thi công, công trình, cán bộ cung ứng vật t ở đội sẽ mua vật t về nhập kho công trình. Nhân viên kế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lợng vật t. Thủ kho tiến hành kiểm tra số lợng vật t và lập phiếu nhập kho (mẫu 2.1). Phiếu nhập kho đợc lập làm hai liên. Một liên thủ kho giữ làm căn cứ ghi vào thẻ kho, còn một liên gửi cho phòng kế toán cùng với hoá đơn kiêm phiếu nhập kho để thanh toán tiền mua vật t. Phiếu xuất kho (mẫu 2.2) đợc kỹ thuật công trình lập căn cứ theo yêu cầu, tiến độ thi công,công trình. Phiếu xuất kho đợc đội trởng công trình kiểm tra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật t, cân đong đo đếm đúng số lợng, chủng loại. Phiếu xuất kho đợc lập làm 2 liên. Một liên gửi cho phòng kế toán giữ để ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu, một liên thủ kho giữ để vào thẻ kho. Cuối tháng, đối chiếu giữa thủ kho với kế toán về số lợng xuất thống nhất giữa hai bên, thủ kho kí xác nhận vào phiếu xuất kho và nộp lại cho kế toán. Nhân viên kinh tế đội tiến hành kiểm tra từng phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý không sau đó lắp đơn giá thực tế của loại vật t đó. Vì ở công trình nào thì công trình đó mua nguyên vật liệu nên giá cả thực tế nguyên vật liệu đợc nhân viên kinh tế đội nắm rất vững và có thể lắp giá một cách chính xác vào phiếu nhập kho và phiếu xuất kho. Cuối quý, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình (mẫu 2.3), (mẫu 2.4).
Mẫu 2.1:
Cty CP Xây lắp và tmại Coma25 Mẫu 01:VT
Xn xây dựng sô 7 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC Phiếu nhập kho
Ngày 12 tháng 9 năm 2007
Nợ TK 152 Số: 134
Có TK 331
Họ tên ngời giao hàng: Ông Hiền - Thống kê vật t
Theo: Hoá đơn số 086521 ngày 10 tháng 9 năm 2007
Nhập tại kho: Công trình Nhà máy đóng tàu Bến Kiền
STT cách phẩm chât vật tTên, nhãn hiệu, quy Mã số Đvt Theo CTSố lợngThực nhập Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng Hoàng Thạch Kg 85.000 85.000 800 68.000.000
3 Thép φ22 CT3 Kg 10.550 10.550 7.500 80.750.000
4 Thép φ10 CT3 Kg 6.200 6.200 7.500 46.500.000
5 Thép φ1 Kg 170 170 9.600 1.632.000
Cộng 273.382.000
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Hai trăm bẩy mơi ba triệu,ba trăm tám m-
ơi hai nghìn đồng chẵn.
Nhập ngày 12 tháng 9 năm 2007 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phụ trách
cung tiêu Ngời giaohàng Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc XN
Mẫu 2.2:
Cty CP Xây lắp và t.mại Coma25 Mẫu 02:VT
XN xây dựng số 7 Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC Phiếu xuất kho
Ngày 15 tháng 9 năm 2007 Số: 105
Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Quang Minh
Lý do xuất: Phục vụ thi công
Xuất tại kho: Nhà máy đóng tàu Bến Kiền
STT cách phẩm chât vật tTên, nhãn hiệu, quy Mã số Đvt Yêu cầuSố lợngThực xuất Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng Hoàng Thạch kg 85.000 85.000 800 68.000.000 2 Thép φ16 CT3 kg 10.200 10.200 7.500 76.500.000 3 Thép φ22 CT3 kg 10.550 10.550 7.500 80.750.000 4 Thép φ10 CT3 kg 6.200 6.200 7.500 46.500.000 5 Thép φ1 kg 170 170 9.600 1.632.000 Cộng 273.382.000
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Hai trăm bẩy mơi ba triệu, ba trăm tám m-
ơi hai nghìn đồng chẵn
Xuất ngày 15 tháng 9 năm 2007
Giám đốc xí nghiệp
Kế toán trởng Phụ trách
Mẫu 2.3:
Cty CP Xây lắp và T.mại Coma 25 Xn Xây dựng số 7
Bảng kê nhập vật liệu
Công trình: Nhà máy đóng tàu Bến Kiền Quý III năm 2007
STT SốChứng từNgày Trích yếu Cha VAT Thuế VATSố tiền Tổng cộng
98 1/7 Nhập kho thép các loại 30.749.000 1.537.450 32.286.450 104 8/7 Nhập kho xi măng 24.320.000 1.216.000 25.532.000 104 8/7 Nhập kho cát, đá hộc 8.538.000 426.900 8.964.900
... ... ... ... ... ... ... 134 13/9 Nhập kho xi măng Hoàng
Thạch 68.000.000 3.400.000 71.400.000 134 13/9 Nhập kho thép các loại 205.382.000 10.269.100 215.651.100 ... ... ... ... ... ... ... Cộng 1.260.922.000 63.046.100 1.263.968.100 Ngày 30/9/2007
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Mẫu 2.4:
Cty CP Xây lắp và Tmại Coma 25 XN xây dựng số 7
Bảng kê Xuất vật liệu
Công trình: Nhà máy đóng tàu Bến Kiền Quý III năm 2007
STT SốChứng từNgày Trích yếu Số tiền (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
81 4/7 Xuất kho thép các loại 30.749.550
83 14/7 Xuất xi măng, cát, đá hộc 32.858.450 ... ... ... ... ... ... 105 15/9 Xuất xi măng, thép các loại 273.382.000 106 23/9 Xuất kho đá hộc, đá 1x2, cát, xi măng 125.250.700 ... ... ... ... ... ...
Cộng 1.202.756.100
Ngày 30/9/2007
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Từ bảng kê xuất nguyên vật liệu, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ. Đối với công trình Nhà máy đóng tàu Bến Kiền, kế toán lập chứng từ ghi sổ sau:
C.ty CP Xây lắp và T.mại Coma 25
XN xây dựng số 7 Số: 591
Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tàikhoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Nhà máy đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2005 152 1.202.756.100 Cộng 1.202.756.100 1.202.756.100 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 154 Có TK 621
Cty CP Xây lắp và Tmại Coma 25
XN xây dựng số7 Số: 546 Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành công NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2005
154
621 1.202.756.100 1.202.756.100
Cộng 1.202.756.100 1.202.756.100
Kèm theo .... chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán Công ty tiến hành mở sổ chi tiết TK621 cho từng công trình (mẫu 2.5). Sổ chi tiết TK621 ở công trình Nhà máy đóng tàu Bến Kiền phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình này đã chi ra trong quý. Số liệu ở sổ này kế toán làm căn cứ để lập sổ chi tiết TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Từ các chứng từ ghi sổ theo từng công trình, cuối quý kế toán tổng hợp vào sổ cái TK621 cho tất cả các công trình (mẫu 2.6).
Mẫu 2.5:
Cty CP Xây lắp và Tmại Coma 25 XN xây dựng số 7
Sổ chi tiết tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình: Nhà máy đóng tàu Bến Kiền Quý III năm 2007 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
372 30/9 Chi nguyên vật liệu thi công 152 1.202.756.100
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc xí nghiệp
Mẫu số 2.6
C.ty CP Xây lắp và T.mại Coma 25 Xn xây dựng số 7
Sổ cái tài khoản 621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý III năm 2007
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
345 30/9 Xuất nguyên vật liệu thi công công trình NM đóng tàu sông Cấm
152 3.347.573.000 351 30/9 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp vào giá thành công trình NM đóng tàu sông Cấm
154 3.347.573.000
369 30/9 Xuất nguyên vật liệu thi công công trình NM đóng tàu Bến Thuỷ
152 738.264.800 374 30/9 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp vào giá thành công trình NM đóng tầu Bến Thuỷ
154 738.264.800
382 30/9 Chi nguyên vật liệu thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền
152 1.202.756.100 387 30/9 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp vào giá thành công trình NM đóng tàu Bến Kiền.
154 1.202.756.100
... ... ... ... ... ...
Cộng 8.564.722.600 8.564.722.600
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc XN