2- Thực trạng về tổ chức hạch toán kế toán ở Công ty CP Xây lắp và
2.4.3- Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp.ở Công ty CP xây lắp & thơng mại COMA 25 , khoản mục chi phí sử dụng máy thi công bao gồm nhiều nhân tố nhng không hạch toán chi tiết cho các tài khoản cấp 2.
Chi phí sử dụng máy thi công của Công ty bao gồm: + Chi phí nhiên liệu cho máy chạy
+ Chi phí khấu hao máy móc thiết bị + Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của bộ phận công nhân vận hành máy trong danh sách, Công ty không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công mà hạch toán vào tài khoản 627 theo đúng chế độ quy định.
Để tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan tới chi phí sử dụng máy thi công công ty sử dụng tài khoản 623 "Chi phí sử dụng máy thi công" (không mở tài khoản cấp 2).
Cuối quý căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ liên quan tới việc dùng nhiên liệu cho máy chạy, nhân viên kinh tế đội lập bảng kê xuất nhiên liệu cho máy chạy (mẫu 2.15) rồi gửi lên phòng kế toán lập chứng từ ghi sổ.
Mẫu 2.15:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Bảng kê Xuất nhiên liệu MTC Công trình: NM đóng tàu Bến Kiền
Quý III năm 2007
Chứng từ
Trích yếu Số tiền Số Ngày
2/7 Xuất kho dầu Diezen cho máy chạy 345.500
13/7 Xuất kho dầu Diezen 484.000
9/8 Xuất kho dầu Diezen 722.500
4/9 Xuất kho dầu Diezen 246.400
25/9 Xuất kho dầu Diezen 191.400
Cộng 1.989.800
Ngày 30/9/2007
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Bảng kê Xuất vật liệu Sửa MTC Công trình: Nhà máy đóng tàu Bến Kiền
Quý III năm 2007 Chứng từ
Trích yếu Số tiền
Số Ngày
03/8 Xuất kho vòng găng 2.500.000
11/9 Xuất kho bình điện 1.700.000
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Số: Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Xuất kho nhiên liệu cho máy chạy thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007 623 152 1.989.800 1.989.800 Cộng 1.989.800 1.989.800 Kèm theo 05 chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Số:
Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Xuất kho phụ tùng sửa máy thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007 623 152 4.200.000 4.200.000 Cộng 4.200.000 4.200.000 Kèm theo 05 chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
b. Chi phí khấu hao tài sản cố định
Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần hao mòn của tài sản cố định để tạo nguồn tái sản xuất cho tài sản cố định đó.
Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng chứng từ là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định.
Trong điều kiện hiện nay, khoa học kỹ thuật phát triển, việc tăng cờng trang bị kỹ thuật, máy móc thiết bị sử dụng trong công tác xây lắp sẽ giúp công ty giảm bớt phần lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ đợc phần nào giá thành của sản phẩm xây lắp, nâng cao chất lợng công trình và hạng mục công trình.
Công ty phân bổ trực tiếp chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho từng công trình theo phơng pháp khấu hao tuyến tính để tính khấu hao máy thi công dựa vào nguyên giá, tỷ lệ khấu hao hàng năm. Từ đó tính ra mức khấu hao năm, mức
khấu hao quý, hàng thàng để tính vào chi phí sản xuất thi công cho từng đối tợng sử dụng.
Công ty chỉ trích khấu hao TSCĐ nào còn giá trị còn đã khấu hao hết thì thôi không trích. Công ty không trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ mà tính vào chi phí sản xuất khi có máy hỏng, khi có sửa chữa lớn. Nh vậy, chi phí đúng ra phải phân bổ cho nhiều công trình thì lại phân bổ cho một công trình làm tăng lên chi phí của giá thành, mà đúng ra mỗi công trình sử dụng máy đều phải gánh chịu một phần.
Trong quý III năm 2007, công ty đổ móng NM đóng tàu Bến Kiền nên sử dụng các máy móc thiết bị với tỷ lệ trích khấu hao nh sau:
Mẫu 2.16:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Bảng tính khấu hao TSCĐ những máy móc thiết bị cho sản xuất Công trình: Nhà máy đóng tàu Bến Kiền
Quý III năm 2007
STT Tên tài sản cố định Nguyên giá KHCBTỷ lệ trích (%)SCL Số tiền
1 Cẩu KPA3 332.578.650 12 9.977.300 2 Máy phát điện 75KW 125.620.000 12 3.768.600 3 Xe bò ma 280.575.400 12 8.417.200 4 Máy trộn BT 350L 27.333.300 12 1.124.000 5 Máy xúc KOMASU 377.618.380 12 11.328.500 6 Máy bơm nớc 15.550.000 12 466.500 7 Máy ủi DT75 420.670.000 12 12.620.100 Cộng 47.702.200 Ngời lập Kế toán trởng
Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ những máy móc thiệt bị dùng thi công trình NM đóng tàu Bến Kiền, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Số: Chứng từ ghi sổ Ngày30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Tính khấu hao máy thi công NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007
623 214 47.702.200 47.702.200 Cộng 47.702.200 47.702.200 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
c. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Thực tế số lợng máy thi công của công ty còn hạn chế, do đó máy thi công của công ty đợc giao cho các đội sử dụng tuỳ theo nhiệm vụ thi công của các đội. Trong điều kiện không thể đáp ứng toàn bộ nhu cầu về máy thi công, công ty cho phép các đội tuỳ theo yêu cầu sản xuất có thể sử dụng hoặc thuê ngoài máy thi công. Việc thuê máy có thể thuê máy tự sử dụng hoặc thuê ngoài máy thi công. Nhng trong trờng hợp thuê máy để tự sử dụng thì ít xảy ra vì máy cho thuê bao giờ cũng có ngời vận hành đi cùng để sử dụng và bảo vệ máy. ở Công ty CP Xây lắp & Thơng mại COMA25 nói chung và Xí nghiệp xây dựng số 7 nói riêng thờng thuê theo hình thức thuê trọn gói, thuê theo công việc(khoán việc).
Sau khi thuê máy thì nhân viên kinh tế đội viết giấy đề nghị thanh toán gửi phòng kế toán Công ty
Cuối quý căn cứ vào các hợp đồng thuê, chứng từ liên quan đến việc thuê máy nhân viên kinh tế đội lập bảng kê chi phí thuê máy thi công rồi gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán công ty căn cứ vào các bảng kê và các hợp đồng chứng từ có liên quan lên chứng từ ghi sổ.
Mẫu 2.17:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây dựng số 7
Bảng kê chi phí thuê máy thi công Công trình: NM đóng tàu Bến Kiền
Quý III năm 2007
STT SốChứng từNgày Trích yếu Cha VAT Thuế VATSố tiền Tổng cộng
078135 30/7 Thuê máy xúc 10.425.000 521.250 10.946.250 094350 17/8 Thuê máy ủi 7.818.000 390.900 8.208.900
Cộng 18.243.000 912.150 19.155.150
Ngày 30/9/2007
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Số: 382 Chứng từ ghi sổ Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Thanh toán tiền thuê máy thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007 623 331 18.243.000 18.243.000 Cộng 18.243.000 18.243.000 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Công ty không hạch toán tài khoản cấp 2 (TK6231, TK6232...) nên các khoản trong chi phí sử dụng máy thi công đều đợc tập hợp chung vào tài khoản 623, không phân biệt khoản mục một cách chi tiết cụ thể. Cuối quý, kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang tài khoản 154 theo từng đối tợng tính giá thành rồi lên chứng từ ghi sổ.
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Số: 385 Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tài khoảnNợ Có Nợ Số tiền Có
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công trình NM đóng tàu Bến Kiền quý III năm 2007
154 623 72.135.000 72.135.000 Cộng 72.135.000 72.135.000 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ của từng công trình kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 623 của từng công trình (mẫu 2.18).
Mẫu 2.18:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Sổ chi tiết tài khoản 623 Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình: NM đóng tàu Bến Kiền – XN xây dựng số7 Quý III năm 2007
Tài khoản đối ứng
Số Ngày Nợ Có
30/9 Xuất kho nhiên liệu cho máy thi công côngtrình NM đóng tàu Bến Kiền 152 1.989.800 30/9 Tính khấu hao máy thi công công trìnhNM đóng tàu Bến Kiền 214 47.702.200 30/9 Xuất kho phụ tùng bảo dỡng máy thi côngNM đóng tàu Bến Kiền 152 4.200.000 30/9 Thanh toán tiền thuê máy thi công côngtrình NM đóng tàu Bến Kiền 111 18.243.000
30/9 Kết chuyển chi phí sản sử dụng máy thicông vào giá thành công trình 154 72.135.000
Cộng 72.135.00
0 72.135.000
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc xí nghiệp
Cuối quý, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ của từng công trình kế toán lập sổ cái tài khoản 623 cho tất cả các công trình (mẫu 2.19).
Mẫu 2.19:
Cty CP xây lắp & tmại COMA 25 Xn xây số 7
Sổ cái tài khoản 623 Chi phí sử dụng máy thi công Quý III năm 2007
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
... ... ... ... ... 30/9 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi
công vào giá thành công trình NM đóng tàu Sông Cấm
154 66.803.800
30/9 Xuất kho nhiên liệu cho máy thi công công trình NM đóng tàu Bến Kiền
152 1.989.800
... ... ... ... ...
30/9 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào giá thành công trình NM đóng tàu Bến Kiền
154 72.135.000
Cộng 2.745.168.000 2.745.168.000
Ngày 30 tháng 9 năm 2007
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc xí nghiệp