2.1.3.1- Nội dung:
Trong quá trình sản xuất tính giá thành sản phẩm, ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp cũn cú chi phí sản xuất chung. Tại công ty CP Prodetech, chi phí sản xuất chung là toàn bộ các chi phí khác phục vụ quá trình sản xuất sản phẩm, bao gồm: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng (quản đốc và nhân viên quản lý phân xưởng); chi phí công cụ dụng cụ phân bổ; chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng; chi phí dịch vụ mua ngoài (như tiền điện, nước, viễn thông phục vụ sản xuất) và chi phí khác bằng tiền (như chi bồi dưỡng độc hại, chi phí đi lại cho nhân viên phân xưởng,...). Do đó, khi phát sinh những khoản chi phí liên quan trực tiếp đến loại sản phẩm nào, kế toán giá thành sẽ tập hợp trực tiếp cho loại sản phẩm
đú, cũn những khoản chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm cùng một lúc mà không hạch toán riêng biệt được, kế toán sẽ tiến hành tập hợp và phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức mà công ty áp dụng là phân bổ theo tiêu thức chi phí NVLTT với công thức:
2.1.3.2- Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng: Để phản ánh toàn bộ các khoản chi phí sản xuất chung dùng tại các phân xưởng, công ty sử dụng TK 1543 - CP sản xuất chung.
Đồng thời mở các tài khoản cấp 3 chi tiết để phản ánh các khoản mục trong chi phí SXC gồm:
- TK 1543.1: Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng - TK 1543.2: Chi phí vật liệu
- TK 1543.3: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất - TK 1543.4: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 1543.5: Chi phí sửa chữa TSCĐ - TK 1543.7: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 1543.8: Chi phí khác bằng tiền.
Ngoài ra, để phản ánh chi phí SXC, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan như: TK 111, 112, 153, 331, 141, 334, 338, 214,…
Chứng từ sử dụng: để hạch toán chi phí SXC công ty sử dụng: bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ NVL, CCDC, giấy tạm ứng, phiếu chi,
Tổng chi phí sản xuất chung
Tổng chi phí NVL trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp cho từng loại
sản phẩm Chi phí sản xuất
chung cho từng loại sản phẩm = q x
phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT,…
(Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung được minh họa trong phần Phụ lục.)
2.1.3.3- Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết chi phí SXC:
Phương pháp tập hợp chi phí SXC đối với từng khoản mục chi phí: Khoản mục chi phí nhân viên phân xưởng (TK 1543.1):
CP nhân viên phân xưởng phản ánh các khoản chi về tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng (gồm quản đốc và nhân viên quản lý, thủ kho,..) phát sinh tại các phân xưởng. Kế toán căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lương và BHXH cột TK 334, cột TK 338 và đối chiếu với dòng TK 1543 phản ánh chi phí nhân viên phân xưởng.
Toàn bộ các khoản chi phí về tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng phát sinh trng tháng 3/2011 là: 14.230.000đ và các khoản trích theo lương là: 2.988.300đ. Số liệu này được chi tiết cho từng phân xưởng. Sau khi kế toán nhập số liệu trên bảng phân bổ vào máy vi tính, phần mềm sẽ tự động nhập vào Nhật ký chung và sổ chi tiết CP SXC theo định khoản:
Nợ TK 1543.1: 17.228.300 Có TK 334: 14.230.000 Có TK 338: 2.988.300
Khoản mục chi phí NVL phục vụ sản xuất chung tại các phân xưởng (TK 1543.2):
Sau khi tập hợp được các phiếu xuất kho NVL xuất dùng cho sản xuất chung trong tháng. Kế toán tiến hành phân loại và lập bảng phân bổ NVL, CCDC. Kế toán căn cứ vào cột tổng TK 152 (gồm TK 1521 và TK 1522) đối ứng với dòng TK 1543 - CP SXC trên bảng phân bổ để tập hợp chi phí vật liệu cho từng phân xưởng. Trong tháng 3/2011 đã phát sinh chi phí vật liệu tại 2 phân xưởng là: 74.563.700đ. Sau khi kế toán nhập số liệu trên bảng phân bổ NVL, CCDC được nhập vào máy vi tính, cuối tháng phần mềm sẽ tự động
nhập vào Nhật ký chung và sổ chi tiết CP SXC theo định khoản: Nợ TK 1543.2: 74.563.700
Có TK 152 : 74.563.700
Khoản mục chi phí công cụ, dụng cụ, đồ dùng (TK 1543.3):
Chi phí công cụ, dụng cụ và đồ dùng cho nhu cầu sản xuất chung tại 2 phân xưởng phát sinh như: khuân mẫu, dụng cụ cầm tay (kộo, mỏy dỏn, sỳng bắn keo,..), bảo hộ lao động (khẩu trang, găng tay, mũ, ỏo, kớnh hàn,...)...Kế toán căn cứ vào cột TK 153 và dòng đối ứng TK 1543 - CPSXC trên bảng phân bổ NVL, CCDC để phản ánh chi phí công cụ dụng cụ dùng chung cho nhu cầu sản xuất phát sinh tại 2 phân xưởng. Trong tháng 3/2011, chi phí phát sinh tập hợp được là : 13.274.900đ. Số liệu trong khoản mục này là căn cứ để lập Sổ chi tiết chi phí SXC. Số liệu được phần mềm tự động nhập vào sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết CPSXC theo định khoản:
Nợ TK 1543.3: 13.274.900
Có TK 153 : 13.274.900 Khoản mục chi phí khấu hao TSCĐ (TK 1543.4):
Tại công ty CP Prodetech, tài sản cố định bao gồm: nhà xưởng, vật kiến trúc, máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, thiết bị dụng cụ. Công ty có quy định về thời gian sử dụng của TSCĐ, cụ thể:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: 20 năm - Máy móc, thiết bị sản xuất: 9 năm. - Phương tiện vận tải: 7 năm.
- Thiết bị dụng cụ: 5 năm.
Công ty đang áp dụng phương pháp tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng. Công thức tính như sau:
Mức khấu hao phải trích
bình quân năm =
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng
Mức khấu hao phải trích
bình quân tháng =
Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng x 12 tháng
Tại công ty CP Prodetech, việc phản ánh tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ trong công ty, kế toán TSCĐ sử dụng sổ TSCĐ, sổ theo dõi TSCĐ và công cụ dụng cụ tại nơi sử dụng, thẻ TSCĐ với các chứng từ hạch toán ban đầu như: hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ,...
Để thuận tiện cho việc theo dõi toàn bộ tài sản cố định trong công ty, kế toán tập hợp trên sổ theo dõi tài sản cố định.. Trên sổ thể hiện được tên tài sản, ký hiệu tài sản, năm sản xuất, năm đưa vào sử dụng, đơn vị quản lý, nguồn vốn, nhóm tài sản, số lượng, nguyên giá, giá trị còn lại, khấu hao cả năm.
Căn cứ vào chứng từ tăng, giảm TSCĐ trong tháng, số liệu trên sổ theo dõi TSCĐ và mức trích khấu hao trung bình hàng tháng, kế toán TSCĐ lập được bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ tháng 3/2011.
Biểu số 2.19:
Đơn vị: Công ty Nam Á
Địa chỉ: Số 23, Hoàng Quốc Việt , Hà Nội Mẫu 01 (GTKT-3LL) HÓA ĐƠN GTGT
Liên 2: Giao khách hàng FG/2 - 4
Ngày 28 tháng 03 năm 2011 Số: 007287
- Đơn vị bán hàng: Công ty Nam Á
- Mã số thuế: 0103809775
- Họ, tên người mua hàng: Công ty Cổ phần Prodetech - Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN. - Mã số thuế: 0102696636
- Hình thức thanh toán: Tiền mặt.
STT Tên sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá(đồng) Thành tiền(đồng)
A B C 1 2 3
1 Máy vi tính Chiếc 2 14.200.000 28.400.000
Cộng tiền hàng: 28.400.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.840.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 31.240.000
Số tiền viết bằng chữ: Ba mươi mốt triệu hai trăm bốn mươi nghìn đồng.
Người mua hàng Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu số 2.20:
Đơn vị: Công ty Cổ phần Prodetech
Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN
Mẫu 01 (GTKT- 3LL)
HÓA ĐƠN GTGT
Liên 2: Giao khách hàng FG/2 - 4
Ngày 29 tháng 03 năm 2011 Số: 004220
- Đơn vị bán hàng: Công ty Cổ phần Prodetech - Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN.
- Mã số thuế: 0102696636
- Họ, tên người mua hàng: Nguyễn Mai Hương - Địa chỉ: Cửa hàng thanh lý Ngọc Lan
- Mã số thuế: 0032985235
- Hình thức thanh toán: Tiền mặt.
STT Tên sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ ĐVT lượngSố Đơn giá(đồng) Thành tiền(đồng)
A B C 1 2 3
1 Máy tính cũ Chiếc 2 2.150.000 4.300.000
Cộng tiền hàng: 4.300.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 430.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 4.730.0000
Số tiền viết bằng chữ: Bốn triệu bảy trăm ba mươi nghìn đồng.
Người mua hàng Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu số 2.21:
Đơn vị: Công ty Cổ phần Prodetech Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN Mẫu 02 - TSCĐ (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ Ngày 29 tháng 3 năm 2011 Số : Nợ: Có:
Căn cứ vào quyết định số 62 ngày 19 tháng 3 năm 2011 của Tổng giám đốc công ty cổ phần Prodetech về việc thanh lý tài sản cố định.
I. Ban thanh lý tài sản cố định gồm:
1. Ông (bà) Lê Thị Nga - đại diện phòng TCKT- Trưởng ban. 2. Ông (bà) Vũ Thị Kim Sơn - Ủy viên.
II. Tiến hành thanh lý TSCĐ.
- Tên, mã ký hiệu, quy cách TSCĐ: Máy tính để bàn. - Số hiệu TSCĐ: MT
- Nước sản xuất: Nhật Bản - Năm sản xuất: 2005
- Năm đưa vào sử dụng: 2007...Số thẻ TSCĐ: 12 - Nguyên giá TSCĐ: 12.500.000
- Giá trị hao mòn đó trớch đến thời điểm thanh lý: 10.000.000 - Giá trị hao mòn còn lại của TSCĐ: 2.500.000
III. Kết luận của ban thanh lý TSCĐ.
Máy tính đã lạc hậu không phù hợp với nhu cầu sử dụng hiện tại, bán thanh lý để mua máy mới.
IV. Kết quả thanh lý TSCĐ
- Chi phí thanh lý:...0....(viết bằng chữ): không
- Giá trị thu hồi: 4.730.000 (viết bằng chữ): Bốn triệu bảy trăm ba mươi nghìn đồng.
- Đã ghi giảm sổ (thẻ) TSCĐ ngày 29 tháng 3 năm 2011.
Ngày 29 tháng 3 năm 2011.
Giám đốc Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ phản ánh toàn bộ số khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng của tất cả các TSCĐ sử dụng vào hoạt động sản xuất chung tại các phân xưởng và các hoạt động khác. Số KH TSCĐ được tập hợp cho toàn công ty phát sinh trong tháng 3/2011 là: 605.477.486đ. Số liệu là căn cứ để lập Sổ chi tiết chi phí SXC và Nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 1543.4: 605.477.486 Có TK 214 : 605.477.486
Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao, phần mềm sẽ tự động kết chuyển sang sổ cái TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
Biểu số 2.22:
Đơn vị: Công ty Cổ phần Prodetech
Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN
Mẫu 06 - TSCĐ
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 3 năm 2011 Đơn vị: VNĐ TT Chỉ tiêu Thời gian sử dụng (năm) Nơi sử dụng Toàn DN TK 1543 - Chi phí SXC TK 6421 - Chi phí bán hàng TK 6422 - Chi phí quản lý DN PX cơ khí chế tạo PX lắp ráp kiểm tra Cộng Nguyên
giá TSCĐ Số khấu hao
A B 1 2 3 4 5 7 8
1 Số KH đã trích tháng trước 604.795.820 285.429.574 163.985.109 449.414.683 70.878.715 84.502.422
2 Số KH TSCĐ tăng trong tháng 63.224.804 41.640.296 30.214.831 59.254.677 3.970.127
Nhà xưởng, vật kiến trúc 25 16.562.041 7.716.389 6.284.563 14.000.952 2.561.089
Máy móc, thiết bị sx 9 53.652.655 31.514.964 22.137.691 53.652.655
Phương tiện vận tải 7 5.136.775 2.408.493 1.792.577 4.201.070 935.705
Thiết bị, dụng cụ 5 28.400.000 473.333 473.333
3 Số KH TSCĐ giảm trong tháng 12.500.000 208.333 208.333
TSCĐ dùng tại bộ phận QLDN 5 12.500.000 208.333 208.333
4 Số KH phải tính tháng này
Cộng 1.573.608.111 327.069.870 194.199.940 508.669.360 70.878.715 88.264.216
Người lập Kế toán trưởng
Khoản mục chi phí sửa chữa TSCĐ (TK 1543.5):
Dùng để phản ánh toàn bộ các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh tại các phân xưởng. Trong tháng 3/2011 không phát sinh chi phí của khoản mục này.
Khoản mục chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 1543.7):
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động sản xuất tại các phân xưởng chủ yếu là chi phí tiền điện, chi phí tiền nước và chi phí về viễn thông do công ty Điện lực TP Hà Nội - chi nhánh Cầu Giấy, Đan Phượng, Hoài Đức quản lý, công ty TNHH một thành viên nước sạch Hà Nội - chi nhánh là Xí nghiệp kinh doanh nước sạch Cầu Giấy quản lý và công ty viễn thông VNPT - chi nhánh Cầu Giấy, Đan Phượng và Hoài Đức cung cấp. Kế toán căn cứ vào chứng từ là hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước, hóa đơn viễn thông do các nhà cung cấp dịch vụ gửi đến vào cuối mỗi tháng để hạch toán.
Do 2 phân xưởng có khoảng cách rất gần nhau (cách nhau 2km) nhưng lại nằm trên 2 xã khác nhau nên chứng từ của các dịch vụ mua ngoài tớnh riờng cho từng phân xưởng.
Biểu số 2.23:
Mẫu số 01- GTKT - 2LN - 01 HÓA ĐƠN TIỀN ĐIỆN GTGT
Liền 2: Giao khách hàng ID: 14002875
Công ty Điện lực TP Hà Nội - Điện lực chi nhánh: Huyện Đan Phượng
Ký hiệu: AB/2011T
Địa chỉ: Số: 70581529
MST: 01001101126-1 SDT: 04-2108300 Tên khách hàng: Công ty Cổ phần Prodetech.
Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, Hà Nội. MST: 0102696636 SDT: 04- 2221.3500
Mã số KH: PD1200T006383
Số sổ GCS: 04-PD 120462 Phiên GCS: 5170 Số công tơ: 340952
Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số ĐN tiêu thụ Đơn giá Thành tiền
158062 148816 1 9.246 Ngày 25 tháng 3 năm 2011 TUQ.TỔNG GIÁM ĐỐC 2500 708 1.770.000 3000 1.139 3.417.000 3274 2.061 6.747.714 Cộng 9246 11.934.714
Thuế suất thuế GTGT: 10% Thuế GTGT: 1.193.471,4
Tổng cộng tiền thanh toán: 13.128.185,4
Số tiền bằng chữ: Mười ba triệu một trăm hai mươi tám nghìn một trăm tám mươi lăm đồng
Sau khi tập hợp được các chi phí trong khoản mục chi phí dịch vụ mua ngoài, kế toán lập bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài cho từng phân xưởng trên bảng mẫu có sẵn trong phần mềm.
Biểu số: 2.24:
Đơn vị: Công ty Cổ phần Prodetech
Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN
BẢNG PHÂN BỔ SỬ DỤNG CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI
Tháng 3 năm 2011
Nợ: TK 1543.7 Có: TK 331
ĐVT: VNĐ
TT Nơi sử dụng Điện Nước Viễn
thông Xăng, dầu Tổng 1 TK 1543 - CPSXC 21.711.305 547.200 383.257 782.200 23.647.962 PX cơ khí chế tạo 13.128.185 248.700 203.565 420.500 14.224.950 PX lắp ráp kiểm tra 8.583.120 298.500 179.692 361.700 9.423.012 2 TK 642 - CP quản lý DN 1.982.730 635.240 597.458 277.500 3.492.928 Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Số liệu trên bảng kê sẽ được phần mềm tự động cập nhật vào Nhật ký chung và Sổ chi tiết chi phí SXC vào cuối tháng theo định khoản:
Nợ TK 1543.7 : 21.498.147 : 21.498.147 Nợ TK 133: 2.149.815 : 2.149.815
Khoản mục chi phí khác bằng tiền:
Tại Công ty Cổ phần Prodetech, chi phí khác bằng tiền phát sinh chủ yếu là các khoản chi phí như: chi phí bồi dưỡng độc hại, chi phí tiếp khách, phí dịch vụ giao hàng, ....Định mức cho các khoản chi này do phòng hành chính tổ chức nhân sự quản lý và xét duyệt, sau đó chuyển luân chuyển sang chứng từ phòng kế toán để kế toán lập bảng kê chi phí khác bằng hàng ngày.
Biểu số 2.25:
Đơn vị: Công ty Cổ phần Prodetech Mẫu số 02-TT
Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, CG (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI Quyển số: Ngày 16 tháng 3 năm 2011 Số: 216
Nợ: TK 1543.8 Có : TK 1111 Họ và tên người nhận tiền: Lê Thị Chính
Địa chỉ: Phòng hành chính nhân sự Lý do chi: chi bồi dưỡng độc hại Số tiền: 4.580.000
(Viết bằng chữ: Bốn triệu lăm trăm tám mươi nghìn đồng.) Kèm theo:……….chứng từ gốc………
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Bốn triệu lăm trăm tám mươi nghìn đồng.
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
Biểu 2.26: Bảng kê chi phí khác bằng tiền
Đơn vị: Công ty Cổ phần Prodetech
Địa chỉ: P705, N06B2, Dịch Vọng, Cầu Giấy, HN
BẢNG Kấ CHI PHÍ KHÁC BẰNG TIỀN