2.1.1. Đặc điểm về nguyờn vật liệu của Cụng ty cổ phần gốm xõydựng Yờn Thọ dựng Yờn Thọ
Nguyờn vật liệu là những đối tượng lao động đó được thể hiện dưới dạng vật hoỏ. Khỏc với tư liệu lao động, nguyờn vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và khi tham gia vào quỏ trỡnh sản xuất, dưới tỏc động của lao động chỳng bị tiờu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hỡnh thỏi vật chất ban đầu để tạo ra hỡnh thỏi vật chất của sản phẩm.
Nguyờn vật liệu chớnh của Cụng ty cổ phần gốm xõy dựng Yờn Thọ chủ yếu là tài nguyờn quốc gia. Sản xuất gạch ngúi yờu cầu khối lượng rất lớn nguyờn vật liệu. Vỡ vậy, việc bảo quản, dự trữ nguyờn vật liệu khụng thể trong cỏc kho tàng hết được mà phải bố trớ bến, bói tập kết. Cụng ty đó đầu tư một diện tớch lớn để tập kết nguyờn vật liệu. Cỏc nguyờn vật liệu phụ, phụ tựng được bảo quản trong 3 kho của Cụng ty. Để tiện cho việc theo dừi biến động của nguyờn vật liệu, Cụng ty đó xõy dựng một hệ thống danh điểm cho từng thứ vật tư.
Trong quỏ trỡnh sản xuất, Cụng ty đó xõy dựng một hệ thống định mức dự trữ cho những nguyờn vật liệu chớnh. Khi cú nhu cầu dự trữ, Cụng ty tổ chức quỏ trỡnh thu mua qua cỏc nhà cung cấp theo hợp đồng dài hạn, đảm bảo quỏ trỡnh sản xuất được ổn định.
Trong quy trỡnh sản xuất gạch ngúi của Cụng ty, chi phớ nguyờn vật liệu chiếm khoảng 55% đến 60% tỷ trọng chi phớ. Đõy là một khoản chi phớ lớn nờn đũi hỏi cụng tỏc quản lý, sử dụng, hạch toỏn phải thật sự hiệu quả mới hạ được giỏ thành sản phẩm.
2.1.2 Đặc điểm phõn loại nguyờn vật liệu tại cụng ty:
Xuất phỏt từ đặc điểm quy trỡnh cụng nghệ sản xuất kinh doanh của Cụng ty cổ phần gốm xõy dựng yờn Thọ, nguyờn vật liệu để cung cấp cho quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm được phõn làm 2 loại:
-Nguyờn vật liệu chớnh: gồm 4 thứ : Đất sột, cỏt, than cỏm, than bựn. Đõy là những nguyờn liệu thuộc về nguồn tài nguyờn quốc gia. Vỡ vậy phụ thuộc vào trữ lượng từng khu vực. Đối với cụng ty, do nằm trong địa bàn tỉnh Quảng Ninh cú trữ lượng than lớn nhất nước ta nờn nguồn cung cấp than rất thuận lợi chỉ phụ thuộc vào giỏ cả điều chỉnh của Chớnh phủ từng thời điểm. Nguồn đất sột Cụng ty khụng cú khu quy hoạch khai thỏc trực tiếp mà phải mua ngoài thụng qua một đơn vị khỏc. Trữ lượng của đơn vị này đảm bảo
cung cấp đủ cho Cụng ty trong 10 năm tới. Nguồn cỏt phải mua lại thụng qua một đơn vị khai thỏc trờn sụng cỏch cụng ty trờn 10 km.
Như vậy, nguyờn liệu chớnh của cụng ty đều do cỏc đơn vị trờn địa bàn cung cấp với nguồn tương đối ổn định. Từ đặc điểm cụng nghệ sản xuất gạch, ngúi Cụng ty đó xõy dựng nờn định mức tiờu hao nguyờn vật liệu cho 1.000 viờn sản phẩm bằng 1,25m3 đất sột, than cỏm 0,03 tấn và than bựn , cỏt bằng 0,35m3. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất khoảng 30 triệu viờn/năm, để chủ động trong sản xuất Cụng ty xõy dựng mức dự trữ đất sột nguyờn liệu tại bói khoảng 20.000 m3 và cú kế hoạch nhập vào mựa khụ. Đối với cỏt dự trữ trờn kho bói khoảng 20% khối lượng đất sột dự trữ (20.000 m3 x 20%=4.000 m3), đối với than do chủ động về nguồn cung nờn khụng xõy dựng mức dự trữ. Cỏc bói nguyờn liệu dự trữ được tập kết tại khuụn viờn của Cụng ty. Định kỳ cuối năm Cụng ty tiến hành kiểm kờ kho bói, đối chiếu với định mức dự trữ để cú kế hoạch phục vụ sản xuất.
-Vật liệu phụ, phụ tựng( khoảng trờn 250 thứ) được đỏnh mó số theo đặc điểm để dễ theo dừi: đất màu, phụ gia cỏt đen cụng ty mua ngoài thụng qua cỏc nhà cung cấp, dầu để chạy mỏy, dầu FO để đốt gạch ngúi, dầu bụi trơn hộp số, dầu thuỷ lực...mua từ nhà cung cấp trong nước, cỏc loại phụ tựng dựng cho mỏy múc, thiết bị sản xuất cụng ty đặt mua từ cỏc nhà mỏy sản xuất hoặc thụng qua cỏc nhà phõn phối.
2.1.3. Tớnh giỏ nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần gốm xõy dựngYờn Thọ: Yờn Thọ:
Cụng ty tuõn thủ quy định của chuẩn mực số 02 – hàng tồn kho, giỏ nguyờn vật liệu được tớnh theo giỏ thực tế.
-Đối với nguyờn vật liệu mua ngoài:
Hầu hết nguyờn vật liệu sử dụng trong Cụng ty đều phải mua ngoài. Giỏ của nguyờn vật liệu theo hoỏ đơn bỏn hàng của nhà cung cấp đó loại trừ
thuế giỏ trị gia tăng đầu vào. Chi phớ thu mua chiếm tỷ trọng khụng đỏng kể nhưng cũng được hạch toỏn vào giỏ nguyờn vật liệu. Tỷ lệ hao hụt hầu như trong định mức.
Tuy nhiờn, trong trường hợp nhà cung cấp khụng bố trớ được phương tiện vận chuyển nguyờn vật liệu để giao nhận tại bói của Cụng ty, khi đú Cụng ty tự thuờ xe vận chuyển, chi phớ vận chuyển được tớnh vào chi phớ sản xuất chung.
Vớ dụ: trong thỏng 01/2009, chi phớ vận chuyển đất sột do Cụng ty thuờ là: 18.000.000 đ, chi phớ này được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung.
-Đối với phế liệu thu hồi từ quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh:
Trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm cú một số phế liệu: sắt thộp thu hồi sau quỏ trỡnh xõy dựng cơ bản, gỗ tận thu, phụ tựng thanh lý...giỏ phế liệu thu hồi được tớnh theo giỏ thị trường tại thời điểm.
-Đối với giỏ nguyờn vật liệu xuất kho: Cụng ty ỏp dụng theo giỏ thực tế bỡnh quõn gia quyền.
Giỏ đơn vị Giỏ NVL tồn kho đầu thỏng+Giỏ NVL nhập trong thỏng bỡnhquõn =
trong thỏng Số lượng NVL tồn đầu thỏng +Nhập trong thỏng Giỏ thực tế NVL xuất kho = Giỏ đơn vị bỡnh quõn x Số lượng xuất kho.
Vớ dụ trong thỏng 01/2009:
Đối với nguyờn vật liệu chớnh Đất sột: đơn giỏ ổn định từ giỏ trị tồn đầu thỏng 01/2009 đến cỏc lần nhập trong thỏng đều là 45.000 đ/m3 nờn khi xuất kho đơn giỏ xuất là 45.000 đ.
Đối với cỏt đen phụ gia, than cỏm, than bựn đều giữ được giỏ ổn định như đất sột nờn đơn giỏ nhập cũng là đơn giỏ xuất kho.
Đối với một số phụ tựng cú sự biến động về đơn giỏ nhập nờn giỏ trị xuất kho là giỏ đơn vị bỡnh quõn:
Bulụng Mó hiệu 1040: Tồn đầu thỏng: 0
Nhập trong thỏng 3 lần. Lần 1: 200 chiếc x 1.500 đ, lần 2: 200 chiếc x 1.580 đ, lần 3: 100 chiếc x 1.600 đ. Tổng số lượng nhập trong thỏng là 500 chiếc. Giỏ trị nhập 776.000 đ.
Giỏ đơn vị bỡnh quõn: 776.000/500=1.552 đ/chiếc.
Trong thỏng xuất 2 lần. Số lượng 315 chiếc. Cuối thỏng, đơn giỏ xuất kho được mỏy tớnh tự động nhập là 1.552 đ. Giỏ trị từng lần xuất là: Số lượng xuất kho x 1.552 đ.
Cỏc nguyờn vật liệu, phụ tựng khỏc tớnh tương tự.
Giỏ trị nguyờn vật liệu tồn kho cuối thỏng là cơ sở để tớnh giỏ trị tồn đầu thỏng sau. Đơn giỏ bỡnh quõn xuất trong thỏng là đơn giỏ tồn kho cuối thỏng đú.
Theo dừi biến động của nguyờn vật liệu trờn cỏc tài khoản sau:
*TK 152 “Nguyờn liệu, vật liệu’
Tài khoản này để ghi chộp số hiện cú và tỡnh hỡnh tăng giảm nguyờn vật liệu tại kho theo giỏ thực tế.
Tài khoản này được chi tiết ra 2 tài khoản cấp 2:
TK1521: nguyờn vật liệu chớnh gồm 4 thứ: đất sột, than cỏm, than bựn, cỏt TK1522: nguyờn vật liệu phụ gồm: cỏc phụ gia, nhiờn liệu, phụ tựng.
Trong cỏc tài khoản cấp 2 lại được chi tiết theo từng thứ nguyờn liệu. Cú khoảng trờn 250 thứ vật liệu khỏc nhau.
Vớ dụ: TK1521: (đất sột) ĐAT; TK1521:(than cỏm)CAM6; TK1521:(than bựn)BUN5; TK1521:(cỏt)CAT; TK1522:(bạc gang)BACG...
TK này dựng để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp dựng cho sản xuất phỏt sinh trong kỳ. Cuối kỳ kết chuyển sang Tài khoản tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
TK621 được chi tiết cho từng thứ nguyờn liệu chớnh: TK6211: chi phớ đất sột
TK6212: chi phớ cỏt.
TK6213: chi phớ than cỏm để đốt gạch, ngúi. TK6214: chi phớ than bựn để pha trộn đất. *TK627 “Chi phớ sản xuất chung”
Tài khoản này dựng để tập hợp toàn bộ chi phớ cú liờn quan đến việc phục vụ quản lý sản xuất trong cỏc phõn xưởng và từng bộ phận trong đú cú chi phớ nguyờn vật liệu. Tài khoản 627 được mở hai tài khoản cấp 2 theo dừi riờng về nguyờn vật liệu xuất dựng.
TK6272: chi phớ vật liệu phụ. TK6277: chi phớ dầu.
Ngoài ra cũn một số tài khoản liờn quan đến việc tăng giảm nguyờn vật liệu trong kỳ: TK 641 “Chi phớ bỏn hàng”, TK642 “Chi phớ quản lý doanh nghiệp”, TK133 “Thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ”, TK 331 “Phải trả người bỏn”, TK111 “Tiền mặt”, TK112 “Tiền gửi ngõn hàng”...
2.2. Hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu tại Cụng ty cổ phần gốm xõydựng Yờn Thọ. dựng Yờn Thọ.
Cụng ty ỏp dụng hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu theo phương phỏp thẻ song song. Cỏc nguyờn vật liệu được đỏnh mó số để theo dừi biến động. Cú khoảng trờn 250 thứ nguyờn vật liệu, phụ tựng.
Mỗi thứ nguyờn vật liệu chớnh được mở một thẻ kho để theo dừi. Hiện nay Cụng ty mới mở được gần 200 thẻ kho cho cỏc nguyờn vật liệu chớnh và cỏc nguyờn vật liệu, phụ tựng cú số lượng và giỏ trị lớn. Đối với nguyờn vật
liệu phụ, phụ tựng cú giỏ trị nhỏ, số lượng khụng nhiều Cụng ty chưa mở được đầy đủ thẻ kho mà chỉ đối chiếu số lượng với sổ sỏch kế toỏn vào cuối thỏng kết hợp với kiểm kờ kho cuối năm. Mỗi thứ nguyờn vật liệu(cả nguyờn vật liệu chớnh và vật liệu phụ) được mở một sổ chi tiết theo dừi biến động.
Hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu tại Cụng ty được khộp kớn qua hệ thống chứng từ, thủ tục nhập, xuất kho, được thủ kho, kế toỏn vật tư theo dừi trờn cỏc thẻ kho và sổ sỏch kế toỏn
2.2.1. Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng trong hạch toỏn chi tiết nguyờn vật liệu tại Cụng ty gồm: Hoỏ đơn bỏn hàng, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho.
- Hoỏ đơn bỏn hàng:
Khi cỏn bộ mua nguyờn vật liệu về Cụng ty cú hoỏ đơn bỏn hàng của bờn bỏn, kế toỏn vật tư căn cứ vào hoỏ đơn bỏn hàng vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp vật tư. Hoỏ đơn bỏn hàng cũng là cơ sở để kế toỏn vốn bằng tiền ghi sổ.
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liờn 2: Giao khỏch hàng. Ngày 04 thỏng 01 năm 2009.
Mẫu số: 01 GTKT- 3LL HP/2009B
0008333
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty Kim Sơn.
Địa chỉ: Kim Sơn-Đụng Triều-Quảng Ninh. Số tài khoản: 42110103033
Điện thoại: 0333.871.260.
Họ tờn người mua hàng: Nguyễn Thị Phượng.
Tờn đơn vị: Cụng ty cổ phần gốm xõy dựng Yờn Thọ. Địa chỉ: xó Yờn Thọ-Đụng Triều- Quảng Ninh. Số tài khoản: 42110111203.
STT Tờn hàng hoỏ, dịch vụ. Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền 1 Đất sột m3 9.500 45 427.500 2 Cỏt đen m3 150 48 7.200 3 Than cỏm tấn 2.500 700 1.750.000 4 Than bựn tấn 300 550 165.000 Cộng tiền hàng 2.349.700
Thuế suất thuế GTGT: 5% tiền thuế GTGT: 117.485
Tổng cộng tiền thanh toỏn: 2.467.185
(Hai tỷ bốn trăm sỏu mươi bảy triệu một trăm tỏm mươi lăm ngàn đồng chẵn)
Người mua hàng (Ký, họ tờn) Người bỏn hàng (Ký, họ tờn) Thủ trưởng đơn vị (Ký, đúng dấu, họ tờn) - Phiếu nhập kho:
Khi nguyờn vật liệu về đến Cụng ty, kế toỏn vật tư tiến hành lập phiếu nhập kho theo số lượng thực tế. Thủ kho nhận hàng vào kho theo đỳng chủng loại trờn phiếu nhập kho và ghi vào cột số lượng thực nhập. Kế toỏn vật tư ghi cột đơn giỏ và thành tiền. Phiếu nhập kho được lập làm 3 liờn. Liờn 1 lưu tại quyển, liờn 2 giao thủ kho theo dừi trờn thẻ kho sau đú chuyển lờn Phũng kế toỏn, liờn 3 luõn chuyển ghi sổ.
Đơn vị:CTCP gốm xõy dựng Yờn Thọ
Địa chỉ Yờn Thọ, Đụng Triều, Quảng Ninh
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 04 thỏng 01năm 2009
Mẫu số: 01-VT Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chớnh
Nợ: ... Số 12/1 Cú...
Họ, tờn người giao hàng: Nguyễn Thị Phượng.
Theo hợp đồng số 12 ngày 04 thỏng 01 năm 2009 của Cụng ty cổ phần gốm xõy dựng Yờn Thọ với Cụng ty Kim Sơn.
Nhập tại kho: KHO 01. Địa điểm: Cụng ty cổ phần gốm xõy dựng Yờn Thọ.
Số TT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất vật tư, sản phẩm, hàng hoỏ Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ(1000 đ) Thành tiền(1000 d) Theo chứng từ Thực nhập
A B C D 1 2 3 4 1 Đất sột ĐAT m3 9.500 45 427.500 2 Cỏt đen CAT m3 150 48 7.200 3 Than cỏm CAM6 tấn 2.500 700 1.750.000 4 Than bựn BUN5 tấn 300 550 165.000 Cộng 2.349.700
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Hai tỷ ba trăm bốn mươi chớn triệu bảy trăm ngàn đồng.
Số chứng từ gốc kốm theo: Ngày 04 thỏng01năm 2009 Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người giao hàng (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn)
Kế toỏn trưởng hoặc bộ phận cú nhu cầu nhập
(Ký, họ tờn)
- Phiếu xuất kho:
Trong thỏng, khi bộ phận sản xuất hoặc bộ phận quản lý cú nhu cầu xuất nguyờn vật liệu phải viết phiếu đề nghị xuất vật tư trỡnh Phú giỏm đốc sản xuất xỏc nhận. Kế toỏn vật tư căn cứ vào phiếu đề nghị xuất vật tư đó được duyệt, viết phiếu xuất kho. Thủ kho căn cứ vào số lượng nguyờn vật liệu ghi trờn phiếu cột yờu cầu, xuất kho cho bộ phận cú nhu cầu và ghi số lượng vào cột thực xuất. Phiếu xuất kho được viết 3 liờn. Liờn 1 lưu, liờn 2 giao cho thủ kho làm căn cứ theo dừi trờn thẻ kho và xuất kho sau đú chuyển Phũng kế toỏn cuối thỏng ghi nốt phần cũn lại, liờn 3 người nhận hàng giữ.
Cụng ty CP gốm xõy dựng Yờn Thọ
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do- Hạnh phỳc PHIẾU ĐỀ NGHỊ XUẤT VẬT TƯ
1 Đất sột m3 3.200 sản xuất gạch 2 lỗ
2 Cỏt đen m3 150 Sản xuất gạch 2 lỗ
3 Than cỏm tấn 260 Sản xuất gạch 2 lỗ
4 Than bựn tấn 730 Sản xuất gạch 2 lỗ
Yờn Thọ, ngày 5 thỏng1 năm 2009
Người đề nghị (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn) Phụ trỏch sản xuất (Ký, họ tờn) Đơn vị... Địa chỉ...
PHIẾU XUÂT KHO
Ngày 5 thỏng 1năm 2009
Mẫu số: 01-VT Theo QĐ: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 3 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chớnh
Nợ:TK6211.Số 6 CúTK: 1521
Họ, tờn người nhận hàng: Nguyễn Văn Bỡnh. Địa chỉ(bộ phận): PX tạo hỡnh Xuất tại kho: KHO 01. Địa điểm: Cụng ty cổ phần gốm xõy dựng Yờn Thọ.
Số TT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất vật tư, sản phẩm, hàng hoỏ Mó số Đơn vị tớnh Số lượng Đơn giỏ(1.000 đ) Thành tiền Yờu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4 1 Đất sột ĐAT m3 3.200 3.200 45 144.000 2 Cỏt đen CAT m3 150 150 48 7.200 3 Than cỏm CAM6 tấn 260 260 700 182.000 4 Than bựn BUN5 tấn 730 730 550 401.500 Cộng 734.700
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Bảy trăm ba mươi tư triệu bảy trăm ngàn đồng chẵn
Ngày5 thỏng 1năm 2009 Thủ trưởng đơn vị Ký, họ tờn Kế toỏn trưởng Ký, họ tờn Phụ trỏch cung tiờu Ký, họ tờn Người nhận Ký, họ tờn Thủ kho Ký, họ tờn
2.2.2 Thủ tục nhập kho, xuất kho: 2.2.2.1. Thủ tục nhập kho
*Nhập kho do mua ngoài:
Cụng ty tổ chức mua nguyờn vật liệu theo hợp đồng cung cấp hàng hoỏ. Đối với nguyờn liệu chớnh gồm: đất sột, than, cỏt, mua theo hỡnh thức nhận hàng tại kho bói Cụng ty. Căn cứ vào hợp đồng mua hàng với nhà cung cấp, hai bờn tổ chức theo dừi khối lượng do bờn cung cấp chở đến. Cuối thỏng, tổ chức nghiệm thu, bờn cung cấp xuất hoỏ đơn bỏn hàng theo số lượng đó nghiệm thu. Trường hợp khi bờn cung cấp khụng cú đủ phương tiện để vận chuyển nguyờn vật liệu thỡ Cụng ty tự bố trớ phương tiện. Chi phớ vận chuyển