- Phương thức hàng gửi bán
2.2.1.3- Phương thức xác định giá vốn
- Phương pháp bình quân gia quyền.
Theo phương pháp này trị giá mua thực tế của hàng xuất kho được tính bình quân giữa trị giá mua thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ với giá trị thực tế của hàng kho trong kỳ.
Trị giá mua Số lượng Đơn giá mua thực tế = hàng xuất x bình quân hàng xuất kho Trong đó: Đơn giá mua bình quân = Trị giá mua hàng tồn đầu kỳ + Trị giá mua hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
Đơn giá mua bình quân có thể tính vào cuối kỳ, cũng có thể tính trước mỗi lầnxuất.
- Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này sản phẩm, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và các loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp
dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
- Phương pháp FIFO(nhập trước, xuất trước)
Theo phương pháp này khi tính trị giá hàng xuất kho người ta dựa trên giả thiết hàng nào nhập kho trước thì xuất trước và lấy đơn giá mua của lần nhập đó để tính giá hàng xuất kho. Như vậy hàng nào cũ nhất trong kho sẽ được tính là xuất trước, hàng nào tồn kho sẽ là hàng nhập kho mới nhất.
Theo cách này trị giá hàng tồn kho sẽ sát với giá cả hiện hành và dĩ nhiên phương pháp này sẽ chiếm ưu thế theo quan điểm lập bảng cân đối kế toán (trị giá hàng tồn kho thường phản ánh sát giá thị trường tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán).
- Phương pháp LIFO(nhập sau, xuất trước)
Phương pháp này dựa trên giả thiết hàng nào nhập kho sau thì xuất trước để tính trị giá hàng xuất kho, khi xuất đến lô hàng nào thì lấy đơn giá mua của lô hàng đó để tính. Theo phương pháp này thì hàng nào mới nhất trong kho sẽ được xuất trước, còn hàng tồn kho sẽ là hàng cũ nhất trong kho. Nếu tính hàng xuất kho theo phương pháp này thì trị giá hàng xuất kho (chi phí hàng bán hiện hành) tương xứng với thu nhập (tức là chi phí thuộc về hàng bán ta tương đối cập nhả bốn phương pháp trên đều được coi là những phương pháp được thừa nhận và được sử dụng trong việc tính toán trị giá hàng xuất kho và hàng lưu kho, không coi phương pháp nào là “tốt nhất” hay “đúng nhất”. Việc áp dụng phương pháp nào là tuỳ doanh nghiệp. Khi lựa chọn phương pháp tính doanh nghiệp cần xem xét sự tác động của nó đến bảng cân đối kế toán, bảng kê khai thu nhập kết quả và thu nhập chịu thuế và xem nó có ảnh hưởng hoặc chi phối tới những quyết định kinh doanh, quyết định của việc xác định giá bán sản phẩm, hàng hóa như thế nào.
2.2.2- Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Sài Gòn Xinh ty TNHH Sài Gòn Xinh
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Khái niệm
Doanh thu bán hàng là tổng giá bán của số sản phẩm, hàng hoá hay dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
Đối với cơ sở kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thì đó là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ chưa có thuế GTGT bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Đối với cơ sở kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT và đối với hàng hoá dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng bao gồm cả thuế.
Tài khoản sử dụng
Để phản ánh doanh thu, kế toán sử dụng TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Tài khoản này được sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch. Nội dung ghi chép của TK 511 như sau:
+ Bên Nợ: Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ.
Các khoản giảm trừ doanh thu.
Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
+ Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
TK 511 có 4 tài khoản cấp hai: TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá.
TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm. TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ. TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.
Chứng từ sử dụng
Các loại chứng từ sau thường phải lập để xác định doanh thu tiêu thụ và làm căn cứ ghi doanh thu trên sổ kế toán:
Hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) hoặc hoá đơn bán hàng (đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp).
Bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ hoặc thông báo của đại lý cho hàng đã tiêu thụ, hợp đồng kinh tế.
Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, Giấy báo Có,các chứng từ liên quan.
Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14:Doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thỏa
mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh thu đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Nguyên tắc hạch toán doanh thu
- Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán. Doanh thu bán hàng được phản ánh theo số tiền bán hàng chưa có thuế GTGT.
- Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu thì doanh thu tính trên tổng giá mua bán.
- Doanh thu bán hàng phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của từng mặt hàng khác nhau.Trong đó doanh thu nội bộ là doanh thu của những sản phẩm hàng hóa cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một hệ thống tổ chức.
Phương pháp hạch toán
Phương thức gửi bán:
+ Phương pháp hạch toán tại đơn vị giao đại lý:
Căn cứ vào bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra qua đại lý đã tiêu thụ trong tháng, doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu của hàng hoá đã tiêu thụ giao cho đơn vị đại lý và xác định khoản hoa hồng phải trả, kế toán ghi: Nợ TK 641: Khoản hoa hồng cho đại lý
Nợ TK 111, 112, 131: Số tiền nhận được sau khi trừ hoa hồng Có TK 511: Doanh thu bán hàng qua đại lý
Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
+ Phương pháp hạch toán tại đơn vị nhận đại lý:
Khi nhận hàng bán hộ theo phương thức này kế toán ghi: Nợ TK 003: Hàng hoá nhận đại lý, ký gửi
Khi tiêu thụ được hàng hoá ghi đơn: Có TK 003
Căn cứ vào hoá đơn bán hàng đại lý hạch toán kế toán số tiền bán phải trả: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 331: Phải trả người bán (Tổng giá thanh toán) Phản ánh hoa hồng được hưởng:
Nợ TK 331: Hoa hồng được hưởng Có TK 511: Hoa hồng được hưởng Thanh toán tiền cho bên giao đại lý:
Có TK 111, 112
Bán buôn qua kho
Căn cứ vào hóa đơn GTGT của hàng xuất bán, kế toán phản ánh doanh thu và thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 111, 112, 131: nếu khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Có TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
Bán lẻ
Căn cứ vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền lập vào cuối ngày hoặc cuối ca bán hàng.Kế toán ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 111, 112: tiền bán hàng Có TK 511: doanh thu bán hàng Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp Kế toán giá vốn • Tài khoản sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán
Công dụng: tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ.
- Nội dung kết cấu: + Bên nợ:
Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từng hoá đơn.
+ Bên có: Hàng bán bị trả lại.
Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ vào bên nợ tài khoản Tk 911- xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản Tk 632 không có số dư cuối kỳ.
• Phương pháp hạch toán
- Hình thức bán buôn trực tiếp qua kho:
Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất bán Có TK 156: Hàng hóa
- Hình thức bán buôn vận chuyển thẳng(không qua kho)
Căn cứ vào hóa đơn mua hàng ghi sổ: Nợ TK 157: Hàng gửi bán
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331: Phải trả người bán
Khi giao hàng bên mua thông báo đã nhận hàng và trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, kế toán ghi doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất kho Có TK 157: Hàng gửi bán
Trường hợp chuyển cả lô hàng, kế toán có thể hạch toán thẳng vào TK 632- giá vốn hàng bán
Khi mua hàng về không qua kho, giao thẳng cho khách hàng tức là đã tiêu thụ , kế toán lên doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 331: Số tiền phải trả người bán
- Bán lẻ: Căn cứ vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền hàng.Giấy nộp tiền hàng lập
vào cuối ngày hay cuối ca bán hàng, kế toán ghi doanh thu bán hàng đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hóa - Bán hàng giao đại lý:
Khi giao hàng cho đại lý kế toán ghi:
Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 156: Hàng hóa