II. TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHIPHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XƯỞNG SẢN XUẤT.
1 Gục hàn inox d2,5 kg 500 6.800 30.900
Cộng tiền hàng: 30.900.000 Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT: 3.090.000 Tổng cộng tiền thành toán 33.990.000 Số tiền viết bằng chữ: Ba mươi triệu chín trăm chín mươi ngàn đồng.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Phiếu chi
*Sổ kế toán sử dụng :
CÔNG TY TNHH CƠ KIM KHÍ SƠN HÀ
360 - Đường Giải Phóng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 627– Chi phí SXC (Bồn Inox)
Chứng từ Diền Giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có Tiên mặt 111 32.711.136 15/08/2005 Xuất vật liệu phụ phục vụ SX 1522 16.577.600 15/08/2005 Công cụ dụng cụ 153 8.550.640 30/08/2005 Hao mòn TSCĐ 2141 15.122.648 30/08/2005 Lương nhân viên quản lý 3341 12.850.000
Chi phí SX SP 1542 85.812.024
Tổng số phát sinh 85.812.024 85.812.024
Ngày tháng năm 2005
Người lập Kế toán trưởng
*Phân bổ chi phí sản xuất chung:
Cuối mỗi tháng kế toán tiến hành tập hợp toàn bộ các chi phí sản xuất chung từ các khoản mục chi tiết trên dòng tổng cộng của các sổ chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí và tiến hành so sánh tổng chi phí thực tế này với tổng chi phí định mức rồi tiến hành phân bổ phần chênh lệch cho các sản phẩm hoàn thành trong tháng theo tiêu thức phân bổ là:
Tổng chi phí chênh lệch x % bán
% bán sp i
Tổng doanh thu các sp Doanh thu sp i
X 100%
- Phần trăm bán thường được lấy số liệu trong vòng 3 tháng để đảm bảo độ chính xác cao.
VD : Tổng chi phí TK 627 tập hợp được cuối kỳ là 16.482.560 đ. Tổng chi phí sản xuất chung theo định mức là 14.850.000. Tổng doanh thu trong 3 tháng liền kề trước đó là 1.800.061.900 đ, trong đó doanh thu từng loại sản phẩm là:
BND 1200(1050): 800.590.000 đ BND 1500(960): 405.890.000 đ BND 1500(1230) : 298.560.000 đ BND 2000(1230): 295.021.900 đ
Như vậy ta có thể dễ dàng tính được % bán của từng chủng loại bồn cụ thể:
%bán 1200(1050) = x 100 % = 44.48 %
% bán 1500(960) = x 100% = 22.55 %
% bán 1500(1230) = x100% =16.59% %bán 2000(1230) = x 100% = 16.39 %
Chi phí sản xuất chung chênh lệch là :
16.842.560 - 14.850.000 =1.992.560 đ
Phần chênh lệch này được phân bổ như sau:
BND 1200(1050)=1.992.560 x 44.48 % = 886.290,69 đ BND 1500(960) = 1.992.560 x 22.55 % = 449.322,28 đ BND 1500(1230) = 1.992.560 x 16.59 % = 330.565,70 đ
BND 2000(1230) = 1.992.560 x 16.39 % = 326.580,58 đ
Như vậy mỗi sản phẩm phải chịu thêm một lượng chi phí chênh lệch là: BND 1200(1050) = 886.290,69 : 320 = 2.769,66 đ
BND 1500(960) = 449.322,28 : 280 = 1.604,72 đ BND 1500(1230) = 330.565,7 : 450 =734,59 đ BND 2000 (1230) = 326.580,58 : 832 = 392,525 đ
2.3.5. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Tại Công ty: Cuối mỗi tháng kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất . Mỗi đối tượng tập hợp chi phí được mở sổ cái tài khoản theo dõi riêng từng khoản mục chi phí để làm cơ sở cho việc tính giá thành thực tế. Toàn bộ chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC, cuối tháng được tập hợp và kết chuyển vào tài khoản 154 kế toán hoạch toán vào máy theo định khoản.
CÔNG TY TNHH CƠ KIM KHÍ SƠN HÀ
360 - Đường Giải Phóng
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 1542 - Tập hợp chi phí SX (Bồn Inox)
(Tháng 08/ 2005) Chứng từ Diền Giải TK đối ứng Phát sinh Ngày Số Nợ Có Dở dang đầu kỳ 25.757.552 Chi phí NVL trực tiếp 621 132.759.085 Chi phí nhân công trực tiếp 622 32.969.192 Chi phí sản xuất chung 627 75.812.024 Giá thành SP bồn Inox nhập kho
trong tháng 08/ 2005.(100 SP) 155
126.847.233
Tổng số phát sinh 241.540.301 126.847.233
Số dư cuối kỳ 140.450.620
Ngày tháng năm 2005
Người lập Kế toán trưởng
2.3.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Sản phẩm dở dang cuối tháng của Công ty Sơn Hà là các loại bồn chưa hoàn chỉnh. Công ty đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng theo sản lượng hoàn thành tương đương.
VD: mỗi khi sản phẩm được hoàn thiện xong một khâu thì lại được chuyển sang khâu tiếp theo để tiếp tục sản xuất, có nghĩa là thành phẩm của tổ này lại trở thành nguyên vật liệu của tổ khác. VD: tổ bồn sau khi làm xong một chiếc thân bồn thì sẽ chuyển tiếp xuống cho tổ hàn để hàn thân. Sau khi hàn thân xong lại được chuyển xuống tổ hoàn thiện để tẩy rửa, sơn nhãn mác và đánh bóng...Cứ như vậy cho đến khi sản phẩm được nhập kho thì được coi là một sản phẩm hoàn chỉnh. Như vậy, phòng kỹ thuật sẽ xây dựng được một định mức hoàn thành cho mỗi cung đoạn hoàn thiện của sản phẩm. Cuối tháng kế toán sẽ tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang của các tổ và quy về % số lượng sản phẩm hoàn thành.VD: sau khi kiểm kê kế toán đếm được tại tổ bồn 20 chiếc thân bồn , mỗi chiếc thân bồn tương ứng với 60 % sản phẩm hoàn thành. Như vậy số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương là:
20 x 60% = 12 (sp)
Tương tự cho các tổ khác kế toán tính được tổng số lượng sản phẩm dở dang quy đổi tương đương số lượng sản phẩm hoàn thành. Khi tính giá thành sản phẩm, kế toán sẽ cộng số sản phẩm quy đổi này với số lượng sản phẩm nhập kho ra số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng và tiến hành tính giá thành.