b. Bán hàng chưa thu được tiền:
2.2.3. Trình tự hạch toán.
Hiện công ty đang thực hiện bán hàng may mặc nội địa và thực hiện gia công xuất khẩu theo hợp đồng của các đối tác nước ngoài.
Công ty bán hàng thông qua hình thức là bán buôn qua kho và gia công xuất khẩu. Sau khi khách hàng chấp nhận thanh toán tiền hàng, kế toán ghi tăng TK 511 ỘDoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụỢ theo giá chưa thuế của số hàng đã ghi trên Hoá đơn GTGT, đồng thời ghi tăng TK 3331 ỘThuế GTGT phải nộpỢ số thuế GTGT phải nộp của hàng bán ra. Vì đây là hình thức bán buôn và gia công xuất khẩu nên khách hàng thường không thanh toán tiền hàng ngay mà sẽ thanh toán theo điều khoản ghi trong hợp đồng đã ký với Công ty. Sau khi ghi nhận doanh thu và thuế GTGT phải nộp cho hàng bán ra thì kế toán đồng thời ghi tăng tài khoan 131 ỘPhải thu khách hàng Ộ(theo tổng giá thanh toán ghi trên Hoá đơn GTGT) chi tiết cho từng khách hàng. Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán kê vào Bảng kê hoá đơn bán ra để cuối tháng lập Tờ khai thuế GTGT.
Bán lẻ hàng hoá: Khách hàng trực tiếp đến Công ty để mua hàng. Sau khi khách hàng đồng ý mua và làm các thủ tục cần thiết, hàng hoá sẽ được giao trực tiếp cho khách ngay tại Công ty và khách hàng thực hiện thanh toán bằng tiền mặt. Phương pháp hạch toán kế toán theo hình thức bán lẻ cũng giống như theo hình thức bán buôn đã trình bày ở trên. Tuy nhiên vì bán lẻ khách hàng sẽ thanh toán tiền hàng ngay nên khi ghi nhận doanh thu kế toán sẽ ghi tăng số tiền mặt thu được (Nợ TK 111) thay vì ghi tăng khoản phải thu khách hàng (Nợ TK 131).
a. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu:
- Căn cứ vào hoá đơn, sổ theo dõi của thủ kho, kế toán lập bảng kê tiêu thụ thành phẩm, sổ kế toán chi tiết thanh toán với khách hàng, lập bảng tổng hợp chi tiết về từng khách hàng.
- Do đặc thù kinh doanh của công ty: gia công xuẩt khẩu nên nguyên vật liệu được gửi từ khách hàng đặt tắnh cả định mức hao hụt. Vì vậy, trong quá trình sản xuất, công ty sử dụng nguyên liệu một cách khoa học, sẽ tiết kiệm được một lượng lớn nguyên vật liệu, sử dụng đê sản xuất hàng tiêu thụ trong nước. Như vậy, mới có "Thành phẩm tiết kiệm".
- Vắ dụ thực tế: Từ phiếu xuất kho Phiếu xuất kho 7/7/2012 -phụ lục 1, mẫu hoá đơn kiêm phiếu xuất kho(Đối với hàng gia công xuất khẩu) Ờ phụ lục 2, hoá đơn bán hàng tiết kiêm phiếu xuất kho(Đối với hàng gia công xuất khẩu) Ờ phụ lục 2, hoá đơn bán hàng tiết kiệm kế toán vào bảng kê tiêu thụ thành phẩm tiết kiệm Bảng kê tiêu thụ trực tiếp thành phẩm tiết kiệmỜ phụ lục 3
Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên bảng kê, kế toán vào chứng từ ghi sổ số 01 Ờ phụ lục 4
theo định khoản
Nợ TK 131: 96.930.944
Có TK 511.2: 88.119.040 Có TK 333.1: 8.811.904
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán chi tiết theo dõi tình hình từng khách hàng, thông qua "Sổ kế toán chi tiết tài khoản 131" sổ kế toán chi tiết tài khoản 131 Ờ phụ lục 5.
Từ cột thành tiền trên hoá đơn GTGT (kiêm phiếu xuất đối với hàng gia công xuất khẩu) tức biểu số : kế toán quy đổi ra Việt Nam đồng theo tỷ giá ngân hàng Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên bảng kê tiêu thụ gia công hàng xuất khẩu Ờ phụ lục 6: kế toán vào chứng từ ghi sổ số 05 Ờ phụ lục 7
Nợ TK 131: 1.727.947.970 Có TK 511.1: 1.681.865.541 Có TK 333.1: 46.082.429
- Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ cái TK 511 Ờ phụ lục 8: Doanh thu bán hàng.
* Kế toán giảm trừ doanh thu:
Do đặc thù của công ty: chuyên may gia công hàng xuất khẩu, bên đơn vị đặt may gia công cung cấp nguyên vật liệu có tắnh đến phần hao hụt định mức. Vì vậy, số vải nguyên liệu thừa, công ty sử dụng sản xuất thành phẩm tiết kiệm, phục vụ cho tiêu dừng nội địa. Do vậy, hầu như công ty không có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.Do đặc thù của công ty, gia công xuất khẩu, và xuất khẩu uỷ thác nên có phát sinh về tài khoản ngoại tệ, để theo dõi được chắnh xác và đơn giản hoá trong công tác kế toán, kế toán căn cứ vào phiếu thu, mở sổ cái TK 007: Ngoại tệ các loại Ờ phụ lục 9
b. Kế toán giá vốn hàng bán:
Vắ dụ thực tế: Tháng 7/2012 kế toán căn cứ vào chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm phát sinh trong tháng, lập bảng kê nhập, xuất kho thành phẩm như sau:
* Đối với thành phẩm nhập kho: Từ phiếu nhập kho, kế toán vào bảng kê nhập kho thành phẩm tiết kiêm Ờ phụ lục 10.Từ bảng kê nhập kho thành phẩm tiết kiệm, kế toán vào chứng từ ghi sổ số 02 Ờ phụ lục 11: Chứng từ ghi sổ lập 1 tháng 1 lần .
Thành phẩm xuất kho:Từ phiếu xuất kho, kế toán xuất kho ghi theo giá bán, khi vào bảng kê xuất kho thành phẩm kế toán ghi theo giá thực tế xuất kho (giá vốn). bảng kê xuất kho thành phẩm tháng 7 Ờ phụ lục 12, kế toán lập riêng cho hàng nội địa tiêu dùng. Từ số liệu tổng hợp trên bảng kê, cuối tháng kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ số 03Ờ phụ lục 13
* Đối với hàng gia công xuất khẩu:
- Do đặc điểm của loại hàng này là sản xuất theo đơn đặt hàng của khách, nên đơn giá của đơn đặt hàng là đơn giá gia công.
- Khi có khách đến đặt hàng, khách cung cấp giá trước, ccông ty sản xuất thử, nếu phù hợp thì ký kết hợp đồng. Sau khi hai bên thoả thuận xong về giá cả, số lượng, bên phắa khách hàng cung cấp nguyên vật liệu cho công ty theo hợp đồng đã ký kết. Khi công ty nhận được nguyên liệu do bên khách hàng cung cấp, thủ kho lập phiếu nhập kho theo số lượng, còn cột đơn giá bỏ trống.
- Đối với loại hàng gia công xuất khẩu, kế toán không lập bảng kê xuất nhập kho thành phẩm, khi thành phẩm gia công hoàn thành, công ty yêu cầu bên đặt hàng cho nguời đến nghiệm thu sản phẩm. Nếu đạt yêu cầu thì xuất giao trực tiếp ngay cho khách hàng.
Sau khi sản phẩm được tiêu thụ, kế toán dựa vào các phiếu nhập kho thành phẩm và số lượng xuất giao để lập chứng từ ghi sổ số 07 Ờ phụ lục 14. Chứng từ số 07 phản ánh giá vốn của hàng gia công xuất khẩu. Trong đó tiền trả công nhân viên chiếm tỉ lệ lớn và chi phắ nguyên vật liệu phụ, chi phắ sản xuất chung.
- Từ số liệu của các chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ cái TK 155 Ờ phụ lục 15
- Kế toán sử dụng tài khoản 154 để phản ánh giá vốn hàng bán. Cuối tháng, kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ ghi sổ liên quan tới giá vốn hàng bán, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 632 Ờ phụ lục 16 theo định khoản:
Nợ TK 632: 1.509.046.982
Có TK 155:"hàng tiết kiệm": 77.300.000 Có TK 155:"hàng gia công": 1.431.746.982