1. Nếu Quý Cụng ty đồng ý thỡ xin điền vào phần sau: Tụi xin xỏc nhận số dư trờn là chớnh xỏc.
2.3.2.Những điểm khỏc nhau trong qui trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải trả người bỏn tại hai khỏch hàng Cụng ty XYZ và Cụng ty ABC
bỏn tại hai khỏch hàng Cụng ty XYZ và Cụng ty ABC
2.3.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn
Khi thực hiện đỏnh giỏ trọng yếu. Việc lựa chọn mức trọng yếu đối với hai khỏch hàng là hoàn toàn khỏc nhau. Cụng ty XYZ là cụng ty Cổ phần hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh hoạt động rất lớn. Doanh thu và lợi nhuận rất cao. Với chỉ tiờu doanh thu tiờu thụ hàng húa đạt mức quỏ cao trong kỳ đồng nghĩa với việc phỏt sinh một số lượng lớn cỏc quan hệ mua bỏn của doanh nghiệp. Đõy là một vấn đề cú ý nghĩa hết sưc quan trọng cú ảnh hưởng trọng yếu đến toàn bộ BCTC. Vf thế KTV lựa chọn chỉ tiờu doanh thu làm cơ sở xỏc định mức trọng yếu cho khỏch hàng XYZ. Trong khi đú đối với khỏch hàng ABC do đặc thự hoạt động kinh doanh của Cụng ty ABC nờn trong năm 2010 và 2011 khụng phỏt sinh doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. Luồng tiền trong năm chủ yếu thu từ tiến độ hợp đồng bỏn và cho thuờ thuộc dự ỏn Khu Trung Tõm Thương Mại Chợ Mơ. Năm 2011 là năm thứ 3 Cụng ty hoạt động, chi phớ triển khai dự ỏn giai đoạn này lớn. Mặt khỏc lợi nhuận kế toỏn trước thuế của Cụng ty ABC năm 2011 là con số õm. Nờn KTV lựa chọn chỉ tiờu doanh thu ( cụ thể ở đõy là
SV: Phạm Văn Tuõn
Lớp: Kiểm toỏn 50D
doanh thu hoạt động tài chớnh) làm cơ sở xỏc định mức trọng yếu cho khỏch hàng ABC. Điều này làm cho việc lựa chọn mức trọng yếu tại 2 khỏch hàng XYZ và khỏch hang ABC là hoàn toàn khỏc nhau.
Trong việc xỏc định mức trọng yếu với toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh đối với Cụng ty XYZ kiểm toỏn viờn chọn mức 3% so với tổng doanh thu, trong khi Cụng ty ABC chỉ ở mức 1,5% so với doanh thu. Điều này xuất phỏt từ việc xem xột khoản mục doanh thu phỏt sinh với quy mụ khỏc nhau của hai khỏch hàng. Cụng ty XYZ cú mức phỏt sinh rất lớn trong doanh thu cũng như sự gia tăng đột biến của khoản cụng nợ phải trả người bỏn. Cụng ty ABC đang trong giai đoạn đầu tư nờn khụng phỏt sinh Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ chỉ cú Doanh thu hoạt động tài chớnh. Từ những cơ sở này nờn KTV đó lựa chọn mức phõn bổ phự hợp cho từng khỏch hàng. Giỳp đỏnh giỏ tốt nhất về tỡnh hỡnh hai khỏch hàng.
2.3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn khoản mục phải trả người bỏn
- Mặc dự KTV tuõn thủ đầy đủ cỏc bước lớn đặt ra trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục phải trả người bỏn nhưng KTV khi thực hiện thực tế việc kiểm toỏn tại hai khỏch hàng đó khộo lộo vận dụng quy trỡnh này. Giảm bớt những cụng việc khụng cần thiết, hay cỏc giai đoạn mà khụng quan trọng. Bởi vỡ đối với từng khỏch hàng cú đặc thự hoạt động kinh doanh khỏc nhau thỡ việc kiểm soỏt khoản mục phải trả người bỏn cũng khỏc nhau.
Cụ thể như:
Cụng ty XYZ lĩnh vực hoạt động chủ yếu là sản xuất và phõn phối Cụng ty ABC lĩnh vực hoạt động chủ yếu là xõy dựng và dịch vụ
Loại hỡnh kinh doanh khỏc nhau tỏc động đến việc xử lý cỏc khoản phải trả người bỏn khỏc nhau. Bờn cạnh đú Cụng ty ABC đang cú dự ỏn đầu tư xõy dựng với qui mụ lớn nờn trong 2 năm 2010 và 2011 đó khụng cú doanh thu sản xuất và cung cấp dịch vụ. Điều tất yếu là phải trả người bỏn sẽ ở mức rất cao. Kiểm toỏn viờn đó đỏnh giỏ và chỉ rừ được nguyờn nhõn này để khụng đưa ra đỏnh giỏ chủ quan với khoản mục phải trả ngươi bỏn của Cụng ty ABC
- Đối với khỏch hàng ABC đó đạt được tỉ lệ đối chiếu cụng nợ ở mức rất cao đạt 96,88%. Kiểm toỏn viờn thấy rằng đõy là mức đỏng tin cậy cho thấy hệ thống kiểm soỏt nội bộ hoạt động một cỏch hiệu quả do đú chỉ cần tiến hành một số ớt thư xỏc nhận
SV: Phạm Văn Tuõn
Lớp: Kiểm toỏn 50D
để kiểm tra tỡnh đỳng đắn của việc xỏc nhận cụng nợ của khỏch hàng. Trong khi đú Cụng ty XYZ cú tỉ lệ đối chiếu cụng nợ cuối năm rất thấp. Điều này làm phỏt sinh rủi ro khi KTV xem xột khoản mục phải trả người bỏn, đồng nghĩa với việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ khoản mục phải trả người bỏn hoạt động khụng hiệu quả. Do đú KTV phải tiến hành một số lượng lớn cỏc cụng việc gửi thư xỏc nhận nhằm đảm bảo số dư cuối kỳ của cỏc khoản phải trả người bỏn được phản ỏnh trờn sổ sỏch cụng ty là hoàn toàn chớnh xỏc. Cụng việc KTV phải tiến hành ngày càng nhiều hơn
- Do đặc thự hoạt động kinh doanh của Cụng ty ABC nờn xung quanh thời điểm 31/12/2011 cụng ty hầu như khụng xảy ra cỏc nghiệp vụ mua hàng hay thanh toỏn. Do đú KTV đó đỏnh giỏ và thấy rằng việc kiểm tra cỏc nghiệp vụ này là khụng cần thiết và khụng cú rủi ro trọng yếu. Nờn KTV bỏ qua thủ tục cut- off. Trong khi đú đối với khỏch hàng XYZ thỡ xung quanh ngày 31/12/2011 phỏt sinh nhiều nghiệp vụ mua hàng thanh toỏn nờn KTV phải tiến hành cỏc thủ tục cut-off.
- Bờn cạnh đú Cụng ty XYZ là Cụng ty cú nhiều chinh nhỏnh hạch toỏn theo dừi cụ thể với từng nhà cung cấp. Trong khi Cụng ty ABC thỡ khụng. Do đú khi thực hiện kiểm toỏn số lượng cụng việc mà kiểm toỏn viờn phải thực hiện để đỏnh giỏ tớnh trung thực và hợp lý của khoản mục phải trả người bỏn ở Cụng ty XYZ là rất nhiều. Số lượng cụng việc nhiều khiến cho thời gian thực hiện cụng việc kiểm toỏn tại 2 khỏch hàng này là khỏc nhau. Cụ thể:
Cụng ty XYZ: 8 ngày Cụng ty ABC: 5 ngày
Khi kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra khoản mục phải trả người bỏn tại hai khỏch hàng. Qua đỏnh giỏ ban đầu kiểm toỏn viờn thấy rằng cụng ty XYZ cú rất nhiều phỏt sinh sau ngày khúa sổ 31/12/2011 do đú cần phải thực hiện cỏc thủ tục cut- off. Trong khi với Cụng ty ABC thỡ khụng cú phỏt sinh. Nờn kiểm toỏn viờn khụng cần phải thực hiện thủ tục này.
2.2.3.3. Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn
Kiểm toỏn viờn dựa trờn sự tổng hợp những thụng tin và bằng chứng đó thu thập được để đưa ra ý kiến chớnh xỏc nhất về khoản mục phải trả người bỏn mà mỡnh đó thực hiện kiểm toỏn. Đối với hai khỏch hàng XYZ và ABC thỡ đều cho kết luận về khoản mục phải trả người bỏn là được trỡnh bày trung thực và hợp lý.
SV: Phạm Văn Tuõn
Lớp: Kiểm toỏn 50D
CHƯƠNG 3