SỔ CÁI TÀI KHOẢN 622 Chi phí nhân công trực tiếp công trình
2.2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
a, Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là những chi phí liên
quan tới việc tổ chức phục vụ và quản lý thi công của các đội thi công xây lắp và ở các công trường xây dựng. Ở Công ty chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chi phí khác nhauvaf đều có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp. Các khoản chi phí thực tế phát sinh căn cứ vào các chứng từ gốc như hóa đơn, bảng thanh toán lương, bảng chi tiết khấu hao TSCĐ để ghi vào bảng kê chứng từ, từ đó là cơ sở để ghi vào chứng từ ghi sổ.
Chi phí sản xuất chung tại Phúc An bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý công trường, tổ đội: lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, tiền ăn ca…; khoản trích BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng và phục vụ máy thi công, nhân viên quản lý tổ đội.
- Chi phí vật liệu: vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc tổ đội xây dựng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời.
- Chi phí dụng cụ sản xuất: công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của đội xây dựng, các lán trại tạm thời, dụng cụ phục vụ thi công xây lắp như cuốc xẻng, quần áo bảo hộ lao động…
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội xây dựng - Dự phòng về bảo hành công trình xây lắp
- Chi dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
b, Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý công
trường, bảng chi tiết khấu hao…
c, TK sử dụng: Công ty sử dụng TK 627 “chi phí sản xuất chung” để tập hợp
chi phí sản xuất chung, ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK 111, 112, 331, …
Kết cấu TK 627
Bên Nợ: Tập hợp chi phí săn xuất chung trong kì
doanh dở dang cuối kì – TK 1541.
TK 627 cuối kì không có số dư và được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Những chi phí liên quan đến nhiều công trình thì tập hợp chung rồi phân bổ cho từng công trình.
Tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Phúc An, TK 627 được phân chia ra các TK cấp 2 như sau:
6271: Chi phí nhân viên 6272: Chi phí vật liệu 6273: Chi phí CCDC
6274: Chi phí khấu hao TSCĐ
6275: Chi phí bảo hành công trình xây lắp
6278: Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
d, Phương pháp kế toán
Đối với chi phí nhân viên (TK 6271): hàng tháng, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lương và các chính sách về lương để tính ra tiền lương của từng người trong bộ phận quản lý tổ đội, lập bảng thanh toán lương tháng và bảng tổng hợp lương cho từng bộ phận theo đội. do một đội có thể thi công nhiều công trình nên lương của bộ phận quản lý đội được phân bổ đều cho các công trình. Đối với các khoản trích theo lương, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương để tính ra khoản trích theo lương phù hợp với quy định:
- BHXH trích 16% từ chi phí sản xuất, 6% trừ vào lương của người lao động - BHYT trích 3% từ chi phí sản xuất, 1,5% trừ vào lương của người lao động - BHTN trích 1% từ chi phí sản xuất, 1% trừ vào lương của người lao động - KPCĐ trích 2% từ chi phí sản xuất
Tổng cộng các khoản trích theo lương là 30,5% tính 22% vào chi phí sản xuất trong kì và 8,5% vào lương của người lao động. Trong quý II năm 2011, tổng số chi phí phát sinh liên quan đến TK 6271 của công trình trụ sở
Công ty TNHH Nam Phương là 148.903.391 đồng.
Đối với chi phí vật liệu (TK 6272) và chi phí CCDC (TK 6273.): Chi phí CCDC tại Công ty khá ổn định qua các tháng (đối với một công trình). Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán xác định được tổng chi phí công cụ dụng cụ trong tháng, ghi vào bảng phân bổ chi phí NVL và CCDC và ghi vào sổ tổng hợp, vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, TK 153 và kết chuyển vào TK 154. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí NVL và CCDC là căn cứ để kế toán kết chuyển chi phí CCDC vào giá thành sản phẩm.
Tổng số chi phí vật liệu, CCDC phát sinh được tính vào chi phí sản xuất chung của công trình trụ sở Công ty TNHH Nam Phương trong quý II năm 2011 là 253.321.258 đồng.
Đối với chi phí khấu hao (TK 6274): Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận sản xuất của Công ty bao gồm: chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng… Công ty thực hiện trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng đối với tài sản của Công ty. Căn cứ vào bảng tính và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho công trình trụ sở Công ty TNHH Nam Phương quý II năm 2011 là 70.249.166 đồng.
Khi Bắt đầu sử dụng TSCĐ, kế toán của Công ty tính ra mức khấu hao bình quân một năm, một tháng của tài sản đó. Và hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ, kế toán tính toán và phân bổ cho từng công trình với tiêu chí phù hợp.
- Mức khấu hao bình quân năm: Mức khấu hao bình quân
năm
= Nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng - Mức khấu hao bình quân tháng:
Mức khấu hao bình quân tháng
= Mức khấu hao bình quân năm 12
Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác (TK 6278): căn cứ các hóa đơn thanh toán tiền, kế toán hạch toán chi phí này theo nguyên tắc: chi phí phát sinnh cho công trình nào thì hạch toán thẳng vào chi phí của công trình đó. Căn cứ vào các hóa đơn, hợp đồng… kế toán tổng hợp tiến hành ghi vào bảng phân bổ chi phí bằng tiền khác và chi phí dịch vụ mua ngoài.
Tổng chi phí phát sinh liên quan đến TK 6278 quý II năm 2011 của công trình trụ sở Công ty TNHH Nam Phương là 85.784.509 đồng.
Căn cứ vào bảng kê chứng từ, chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 627 rồi ghi vào sổ cái TK 627 để cuối kì kết chuyển sang TK 154 tính giá thành sản phẩm.
Bảng 2.14: Sổ kế toán chi tiết TK 627– công trình trụ sở Công ty TNHH Nam Phương
Đơn vị: Công ty cổ phần đầu tư xây dựng Phúc An Công trình: Trụ sở Công ty TNHH Nam Phương