IV. Hình thức kế toán áp dụng tại công ty
1. Một số phƣơng hƣớng hoàn thiện thuế GTGT
a/ Về thuế suất thuế GTGT
_ Mộttrong những ƣu điểm của thuế GTGT so với thuế doanh thu là có ít mức thuế suất ( 4 mức thuế suất) nhƣng chính điều này lại không đảm bảo yêu cầu công bằng trong trong chính sách thuế động viên giữa ngƣời giàu và ngƣời nghèo. Vì thuế GTGT có ít mức thuế suất cho nên ngƣời tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp đều phải nộp thuế giống nhau. Do đó thuế mang tính lũy thoái, tỷ lệ động viên qua thuế GTGT của ngƣời có thu nhập thấp lại lớn hơn tỷ lệ % đối với ngƣời có thu nhập cao khoảng 10% ngoài mức 0% dành cho xuất khẩu. điều này gây tùy tiện vận dụng, tạo cơ hội cho trốn lậu thuế, tăng chi phí cho việc thanh kiểm soát tra thuế. Do đó việc quy định thuế GTGT một cách đơn giản để nang cao tính hiệu lực pháp lý của thuế GTGT thì lại mâu thuẫn với một trong những vai trò của chính sách thuế nhƣ đã nêu trên đó là sự đảm bảo công bằng xã hội.
b/ Phƣơng pháp tính thuế GTGT
_ Luật thuế GTGT của Việt nam quy định áp dụng hai phƣơng pháp tính thuế GTGT là phƣơng pháp khấu trừ thuế và phƣơng pháp tính thuế trực tiếp trên thuế GTGT. với hai phƣơng pháp này đã tạo sự khác biệt giữa các doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp tính thuế khác nhau
+ Đối với phƣơng pháp khấu trừ thuế đƣợc áp dụng công thức sau:
Thuế GTGT Phải Nộp = Thuế GTGT Đầu vào - Thuế GTGT Đầu ra
Theo phƣơng pháp này, mỗi một nguồn trung gian trong các khâu luân chuyển thu từng phần thuế và thanh toán lại cho ngân sách. Luật thuế GTGT khuyến khích các doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp khấu trừ và khi áp dụng doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn từ. Về phƣơng pháp tính thuế này không có gì phải làm thêm nhƣng đối phƣơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT thì:
Thuế GTGT Phải Nộp = Thuế GTGT Của hàng hóa, dịch vụ * Thuế suất c/ Về phƣơng pháp hạch toán thuế GTGT
_ Đối với vật tƣ hàng hóa mua vể đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT đối với trƣờng hợp không thể hoạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào sẽ đƣợc hoạch toán vào TK133. Chu kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đƣợc
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 98
khấu trừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra, số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ tính vào giá vốn của hàng hóa bá ra trong kỳ.
_ Đối với các tài khoản chiết khấu bán hàng, theo quy định mới đƣợc đƣa vào chi phí hoạt động tài chính, bởi vậy doanh nghiệp không đƣợc ghi giảm số thuế GTGT phải nộp. Đây là điều hợp lý vì nếu đƣợc giảm trong ciết khấu bán hàng thì doanh nghiệp có thể thỏa thuận với khách hàng từ đó tìm cách gian lận, giảm thuế thông qua việc khai tăng chiết khấu bán hàng. Đoíi với giảm giá hàng bán lẻ cũng quy định tƣơng tự ( không đƣợc ghi giảm thuế GTGT phải nộp trên khoản giảm trừ).
d/ Hoàn thuế GTGT
_ Về vấn đề hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp, đặc biệt là trong trƣờng hợp đầu tƣ tài sản cố định cho sản xuất kinh doanh. Do giá trị tài sản lớn nên số thuế GTGT đầu vào tính trên tỷ lệ % của tài sản là một khoản tài sản không phải là nhỏ. Đối với nhà nƣớc việc hoàn lại tức thời cho doanh nghiệp số thuế GTGT đầu vào phát sinh lớn hơn so với thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp có thể ghi giảm doanh thu tạm thời. Nhƣng về các doanh nghiệp số dƣ nợ của TK 133 quá lớn trong thời gian dài thì làm vòng quay vốn của doanh nghiệp giảm hiệu quả hoạt động của đồng vốn và đôi khi doanh nghiệp chịu mất đi những cơ hội kinh doanh do thiếu vốn.
_ Nhƣ vậy cần có một cơ chế hoàn thuế hợp lý, bởi vì xét về lâu dài đồng vốn ở trong tay doanh nghiệp sẽ đem lại hiệu quả hơn việc đảm bảo số thu tạm thời của nhà nƣớc và khi đồng vốn đƣa vào kinh doanh nhà nƣớc sẽ tăng doanh thu và phát sinh thuế.