III. Căn cứ tính thuế
3. Phƣơng pháp tính thuế
_ Phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng _ Phƣơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
a/ phƣơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng: đƣợc áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Phải nộp ═ đầu ra vào đƣợc khấu
Số thuế GTGT số thuế GTGT số thuế GTGT đầu trừ
_ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT.
_ Thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ đó.
_ Trƣờng hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 34
_ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tính thuế theo phƣơng pháp khấu trừ khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chƣa có thuế GTGT, số thuế GTGT và tổng số tiền ngƣời mua phải thanh toán. Trƣờng hợp hoá đơn GTGT chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chƣa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ.
Doanh thu chƣa có thuế = giá bán trừ - thuế tính trên giá bán
_ Trƣờng hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh chƣa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý nhƣ sau: nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn mức thuế suất tại pháp luật quy định về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn.
_ Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng đủ các điều kiện về khấu trừ thuế đầu vào theo quy định của Luật thuế GTGT.c) Nguyên tắc xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (chỉ áp dụng chocác đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ)
_ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đƣợc khấu trừ toàn bộ; Đối với hàng hoá, dịch vụ mua về dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ mà phải hạch toán vào chi phí hoặc nguyên giá tàisản cố định.
_ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (trừ tài sản cố định), dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉđƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
_ Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
Ví dụ: Doanh nghiệp A sử dụng điện trong tháng là 5.000 KWh, trong đó dùng cho sản xuất xi măng là 4.000 KWh, dùng cho khu tập thể CBCNVC là 1.000 KWh (cơ sở hạch toán riêng đƣợc số điện dùng cho cán bộ CNV). giá bán điện là 700 đ/KW. Trƣờng hợp này, cơ sở chỉ đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của điện dùng cho sản xuất xi măng là:
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 35
_ Trƣờng hợp cơ sở không hạch toán riêng đƣợc hàng hoá dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế, thuế đầu vào đƣợc tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong tháng. Riêng trƣờng hợp tài sản cố định dùng đồng thời cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầuvào đƣợc khấu trừ toàn bộ.
_ Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại đƣợc khấu trừ toàn bộ
_ Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào đƣợc kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì đƣợc kê khai, khấu trừ bổ sung trong thời hạn tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót.
_ Đối với hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp đƣợc chuyển sang nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ, đƣợc khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng đƣợc áp dụng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ; đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào từ các trƣớc tháng tháng đăng ký nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thì không đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
b/ Phƣơng pháp tính thuế trên GTGT: đƣợc áp dụng cho các đối tƣợng sau
_ Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
_ Tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài kinh doanh không theo luật đầu tƣ và các tổ chức khác không thực hiện không đầy đủ các chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.
_ Hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý, ngoại tệ. _ Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng đƣợc hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phƣơng pháp tính thuế trực tiếp.