III. Căn cứ tính thuế
5. Phƣơng pháp hạch toán
5.1.Tài khoản sử dụng: TK 133 ( thuế GTGT đƣợc khấu trừ) a. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Nợ 133 Có
+ Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu + Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
+ Kết chuyển số thuế GTGT đầu trừ vào không đƣợc khấu trừ
+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhƣng đã trả lại, đƣợc giảm giá
+ Số thuế GTGT đầu vào đã đƣợc Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có
Số dƣ bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn đƣợc khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào đƣợc hoàn lại nhƣng NSNN chƣa hoàn trả
_ Tài khoản 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 1331 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ của vật tƣ, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế.
+ Tài khoản 1332 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tƣ, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tƣ.
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 38
SƠ ĐỒ TÀI KHOẢN: 133
111,112,331 133 333.1
Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào
Đƣợc khấu trừ đã đƣợc khấu trừ
333.12 111, 112 Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đƣợc nhà phải nộp nƣớc hoàn lại
b. Phƣơng pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1. Khi mua vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, mua bất động sản đầu tƣ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hóa nhập kho, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi,. . . từ nơi mua về đến nơi doanh nghiệp theo giá thực tế bao gồm giá mua chƣa có thuế GTGT đầu vào và phản ánh thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Nợ TK 611 - Mua hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331, 1332) Có các TK 111, 112, 331,. . . (Tổng giá thanh toán).
2. Khi mua vật tƣ, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, sửa chữa TSCĐ, đầu tƣ XDCB thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 39
hoá, dịch vụ tính vào chi phí theo giá mua chƣa có thuế GTGT, và phản ánh thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142,. . . (Giá mua chƣa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)
Có TK 111, 112, 331,. . . (Tổng giá thanh toán).
3. Khi mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (Không qua nhập kho), (Thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ) ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 331,. . . (Tổng giá thanh toán)
4. Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngƣời bán (Theo tỷ giá giao dịch thực tế, hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế), thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá chƣa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá chƣa có thuế GTGT hàng nhập khẩu)
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá chƣa có thuế GTGT hàng nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc (3332, 3333) Có TK 111, 112, 331,. . .
Riêng đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu phản ánh nhƣ sau:
- Nếu hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331, 1332)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc (33312).
- Nếu hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hóa, phúc lợi. . . đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án hoặc quỹ
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 40
khen thƣởng, phúc lợi thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đƣợc tính vào giá trị vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ mua vào, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu)
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá có thuế GTGT và thuế nhập khẩu) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc (33312).
5. Trƣờng hợp hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua đƣợc giảm giá do kém, mất phẩm chất thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại cho ngƣời bán hoặc hàng đã mua đƣợc giảm giá, thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ ghi:
Nợ TK 111, 112, 331 (Tổng giá thanh toán)
Có các TK 152, 153, 156, 211,. . . (Giá mua chƣa có thuế GTGT). Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc đƣợc giảm giá)
6. Đối với vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhƣng doanh nghiệp không hạch toán riêng đƣợc thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ:
a. Khi mua vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, ghi:
Nợ TK các 152, 153, 156, 211, 213 (Giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào)
Có TK 111, 112, 331,. . .
b. Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, không đƣợc khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào đƣợc tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Đối với số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ trong kỳ sẽ phản ánh nhƣ sau:
_ Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ trong kỳ, tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 41
_ Trƣờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ có giá trị lớn đƣợc tính vào giá vốn hàng bán ra của các kỳ kế toán sau, kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trƣớc ngắn hạn; hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc dài hạn
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331).
Định kỳ, khi tính số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 142, 242,. . .
7. Khi mua TSCĐ có Hoá đơn GTGT dùng chung vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chƣa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào đƣợc phản ánh vào bên Nợ TK 133 để cuối kỳ kế toán tính và xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ trên cơ sở tỷ lệ doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
a. Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ trong kỳ, ghi: Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc (33311)
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332).
b. Số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ đƣợc hạch toán vào các tài khoản tập hợp chi phí có liên quan đến việc sử dụng TSCĐ:
_ Trƣờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ lớn phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trƣớc ngắn hạn; hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc dài hạn
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332).
_ Định kỳ, khi phân bổ số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ tính vào chi phí, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . .
Có TK 142 - Chi phí trả trƣớc ngắn hạn; hoặc
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 42
_ Trƣờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642,. . .
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332).
8. Vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thƣờng thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này không đƣợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp:
_ Trƣờng hợp thuế GTGT của vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chƣa xác định đƣợc nguyên nhân chờ xử lý, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331, 1332).
_ Trƣờng hợp thuế GTGT của vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thƣờng của các tổ chức, cá nhân, ghi:
Nợ các TK 111, 334,. . . (Số thu bồi thƣờng)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Nếu đƣợc tính vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1381)
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (Nếu xác định đƣợc nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay).
9. Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào để xuất khẩu đƣợc khấu trừ, hoặc thuế GTGT đầu vào khi đảm bảo có đủ điều kiện, thủ tục và hồ sơ để khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định hiện hành:
_ Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi mua vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ liên quan đến hoạt động xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ đƣợc khấu trừ, hoàn thuế theo chế độ quy định đƣợc kế toán nhƣ trƣờng hợp mua vật tƣ, hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ trong nƣớc (Xem hƣớng dẫn ở mục 1, 2, 3).
_ Hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu (nếu có), ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 43
10. Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ.
11. Đối với doanh nghiệp thuộc đối lƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế mà thƣờng xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra đƣợc cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định của luật thuế. Khi nhận đƣợc tiền NSNN thanh toán về số tiền thuế GTGT đầu vào đƣợc hoàn lại, ghi:
Nợ các TK 111, 112,. . .
Có TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1331, 1332).
5.2 Tài khoản sử dụng: TK 333 (thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc)
a. Kết cấu và nội dung phảnn ánh của tài khoảnn 333 – thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc
Nợ 333 Có
+ Số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ trong kỳ + Số thuế GTGT đầu ra và số thuế + Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, GTGT hàng nhập khẩu phải nộp đã nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc
+ Số thuế đƣợc giảm trừ vào số thuế phải + Số thuế, phí, lệ phí và các khoản nộp khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc
+ Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá. Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có Số dƣ bên Có: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc.
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 44
Trong trƣờng hợp cá biệt, Tài khoản 333 có thể có số dƣ bên Nợ. Số dƣ Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nƣớc, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp đƣợc xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhƣng chƣa thực hiện việc thoái thu.
_ Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nƣớc, có 9 tài khoản cấp 2:
1. Tài khoản 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã đƣợc khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
+ Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
2.Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
3.Tài khoản 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
4.Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
5.Tài khoản 3335 - Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thu nhập cá nhân phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
6.Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
7.Tài khoản 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp và phải nộp vào Ngân sách Nhà nƣớc.
8.Tài khoản 3338 - Các loại thuế khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp về các loại thuế khác không ghi vào các tài khoản trên, nhƣ: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho các tổ chức, các nhân nƣớc ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam. . . Tài khoản này đƣợc mở chi tiết cho từng loại thuế.
9.Tài khoản 3339 - Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp về các khoản phí, lệ phí, các khoản phải nộp
SVTH: NGUYỄN THỊ HỒNG GIÀU Trang 45
khác cho Nhà nƣớc ngoài các khoản đã ghi vào các tài khoản từ 3331 đến 3338. Tài khoản này còn phản ánh các khoản Nhà nƣớc trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) nhƣ các khoản trợ cấp, trợ giá.
SƠ ĐỒ TÀI KHOẢN 3331
133 333.1 111, 112, 131
Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra khi bán
đầu vào sản phẩm, hàng hóa…