Bình Dương.
Theo quy định của Chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp kèm theo Quyết định số 1864/1998/QD-BTC do Bộ trưởng Bộ tài chính kí ngày 16/12/1998, thì các doanh nghiệp xây lắp chỉ áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Công ty TNHH xây dựng Thái Bình Dương cũng sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán NVL và hình thức sổ công ty sử dụng là Nhật kí chung.
Tài khoản sử dụng:
TK 152_NVL : chi tiết cho từng NVL. TK 331: phải trả người bán.
TK 1331: thuế VAT được khấu trừ. TK 621: chi phí NVL.
………….
Sổ tổng hợp của công ty sử dụng bao gồm:
- Sổ nhật kí chung. - Sổ cái tài khoản 152.
2.4.1. Trình tự hạch toán NVL.
Sơ đồ 2-4: Quy trình ghi sổ hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu
Ghi chú :
Ghi hàng ngày.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra. Ghi cuối kỳ
Khi kế toán nhận được chứng từ nhập vật tư gồm phiếu nhập kho, hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng mua bán, biên bản kiểm nghiệm vật tư do thủ kho tại các đội chuyển lên thì sẽ cập nhật vào phần mềm kế toán. Theo số liệu cập nhật, phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật vào số phát sinh các tài khoản liên quan.
VD: vào ngày 26 tháng 12 năm 2010, nhập 10,000 kg xi măng làm công trình đường Thành Nam, giá mua chưa thuế 928,25 đ/kg, ta có bút toán:
Nợ TK 152_XM1 : 9,282,500 Phiếu xuất, nhập
Sổ nhật ký chung
Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Sổ cái tài khoản
152
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo kế toán
Nợ TK 1331 : 928,250 Có TK 331 : 10,210,750
Khi xuất nguyên vật liệu, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho chuyển lên để cập nhật vào phần mềm kế toán. Khi xuất dùng, tùy vào mục đích xuất dùng mà kế toán phản ánh vào tài khoản thích hợp:
Nợ TK 621 : Xuất kho để thi công công trình
Nợ TK 627 : Xuất kho phục vụ chung cho bộ phận SX Nợ TK 642 : Xuất kho phục vụ QLDN
Có TK 152 :
VD: vào ngày 27 tháng 12 năm 2010, xuất 70,000 kg xi măng làm công trình đường Thành Nam, giá xuất kho la 928,25 đ/kg. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho phần mềm kế toán. Theo đó cuối tháng khi tính vào đơn giá vật liệu xuất kho phần mềm tự động cập nhật vào TK nợ 621 và TK có 152.
Cụ thể ta có bút toán:
Nợ TK 621 : 64,977,500 Có TK 152_XM1 : 64,977,500
Trường hợp khi công trình hoàn thành, công ty tiến hành thanh lí NVL
Nợ TK 632 : Có TK 152 : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tiền thu được từ việc nhượng bán NVL: Nợ TK 111, 112 :
Có TK 511 : Có TK 3331 :
Khi kế toán cập nhật số liệu từ các chứng từ nhập, xuất vật liệu vào máy tính thì chương trình phần mềm kế toán sẽ tự động vào các sổ liên quan: vào các sổ nhật kí chung, sổ chi tiết tài khoản 152, sổ cái tổng hợp tài khoản 152.
Biểu số 2-9: Nhật kí chung.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XD THÁI BÌNH DƯƠNG
NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12 năm 2010. Chứng từ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 01/12 NKC200 A 01/12
Thanh toán chi phí chở đất làm CT nhà trẻ Sơn Ca
Nguyên liệu, Vật liệu 152 140,000,000 Phải trả cho người bán 331 140,000,000
01/12 XKC04B 01/12 Nhận vật tư làm CT nhà trẻ Sơn Ca
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 621 140,000,000
Nguyên liệu, Vật liệu 152 140,000,000
02/12 NKTN06 02/12 Nhập vật tư thi công CT đường Thành Nam
Nguyên liệu, Vật liệu 152 15,000,000 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 1,500,000 Phải trả cho người bán 331 16,500,000
…. …. …. ….. …. ….. …..
07/12 NKC33 07/12
Nhập vật tư thi công CT đường Thành Nam
Nguyên liệu, Vật liệu 152 18,690,082 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 1,869.008
Phải trả cho người bán 331 20,559,090
…. …. …. ….. …. ….. …..
10/12 XKTN01 10/12 Nhận vật tư thi công CT đường Thành Nam
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 621 59,565,350
Nguyên liệu, Vật liệu 152 59,565,350
…. …. …. ….. …. ….. …..
18/12 NKC203 18/12 Mua vật tư thi công CT nhà trẻ Sơn Ca
Nguyên liệu, Vật liệu 152 33,680,000 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 3,368,000 Phải trả cho người bán 331 37,048,000
19/12 NKC204 19/12 Mua vật tư thi công CT nhà trẻ Sơn Ca
Thuế GTGT được khấu trừ 1331 843,750 Phải trả cho người bán 331 9,281,250 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
…. …. …. ….. …. ….. …..
24/12 NKTN14 24/12 Nhập vật tư thi công CT đường Thành Nam
Nguyên liệu, Vật liệu 152 10,475,000 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 1,047,500 Phải trả cho người bán 331 11,522,500
24/12 NKC210 24/12 Mua vật tư thi công CT nhà trẻ Sơn Ca
Nguyên liệu, Vật liệu 152 10,560,000 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 1,056,000 Phải trả cho người bán 331 11,616,000
25/12 NKTN15 25/12 Nhập vật tư thi công CT đường Thành Nam
Nguyên liệu, Vật liệu 152 21,028,750 Thuế GTGT được khấu trừ 1331 1,051,438 Phải trả cho người bán 331 22,080,188
…. …. …. ….. …. ….. …..
31/12 XKTN04 31/12 Nhận vật tư thi công CT đường Thành Nam
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 621 142,240,055
Nguyên liệu, Vật liệu 152 142,240,055
31/12 XKC09 31/12 Nhận vật tư thi công CT nhà trẻ Sơn Ca
Chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp 621 253,866,253
Nguyên liệu, Vật liệu 152 253,866,253
…. …. …. ….. …. ….. …..
Tổng cộng
10,807,023,00
8 10,807,023,008 Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán lập bảng Kế toán trưởng Giám đốc
( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên)
Biểu số 2-10: Sổ cái tài khoản 152.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XD THÁI BÌNH DƯƠNG
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152 - Nguyên liệu, Vật liệu
Ngày ghi sổ Chứng từ TK Số phát sinh Số dư Số Ngày Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 54,576,665 01/12 NKC 200A 01/12 Thanh toán CP chí chở đất làm CT nhà trẻ Sơn Ca 331 140,000,00 0 194,576,66 5 01/12 XKC 04B 01/12 Nhận vật tư làm CT nhà trẻ Sơn Ca 621 140,000,00 0 54,576,665 02/12 NKTN 06 02/12 Nhập vật tư thi công CT đường Thành Nam 331 15,000,000 69,967,665 …. …. …. ….. …. ….. ….. …. …. 07/12 NKC 33 07/12 Nhập vật tư thi công CT đường Thành Nam 331 18,690,082 95,436,37 0 …. …. …. ….. …. ….. ….. …. …. 10/12 XKTN 01 10/12 Nhận vật tư thi công CT đường Thành Nam 621 59,565,350 54,486,596 …. …. …. ….. …. ….. ….. …. …. 18/12 NKC 203 18/12
Mua vật tư thi công CT nhà trẻ Sơn Ca 331 33,680,000 137,359,68 4 19/12 NKC 204 19/12
Mua vật tư thi công CT nhà trẻ Sơn Ca 331 8,437,500 145,797,18 4 …. …. …. ….. …. ….. ….. …. …. 24/12 NKTN 14 24/12 Nhập vật tư CT đườngThành Nam 331 10,475,000 234,564,9 44 24/12 NKC 210 24/12 Mua vật tư CT nhà trẻ Sơn Ca 331 10,560,000 245,124,944 25/12 NKTN 25/12 Nhập vật tư CT 331 21,028,750 266,153,69
15 đườngThành Nam 4
…. …. …. ….. …. ….. ….. …. …. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31/12 KK02 31/12 Kiểm kê vật tư 632 44,981
439,291,90 8 31/12 XKTN 04 31/12 Nhận vật tư thi công CT đường Thành Nam 621 142,240,055 297,051,853 31/12 XKC 09 31/12 Nhận vật tư CT nhà trẻ Sơn Ca 621 253,866,253 43,185,600 Tổng phát sinh 1,586,785,092 1,598,176,157 Dư cuối kì 43,185,600 Lập ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán lập bảng Kế toán trưởng
Dựa vào số liệu bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn phần mềm kế toán sẽ tự động vào sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho của kho vật liệu đường Thành Nam như bảng dưới. Lũy kế từ đầu năm sẽ được cộng dồn số phát sinh nợ, có từ đầu năm đến nay.
Biểu số 2-11: Sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XD THÁI BÌNH DƯƠNG
SỔ TỔNG HỢP SỐ PHÁT SINH THEO HÀNG TỒN KHO
152 - Nguyên liệu, Vật liệu Kho vật liệu đường Thành Nam
Tháng 12 năm 2010
Mã vật tư Tên vật tư Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Lũy kế từ đầu năm Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có 152 Vật tư 27,993,024 595,458,925 593,341,621 30,110,328 152_G Gạch Granite 3,097,206 42,122,158 45,219,376 78,010,123 78,010,123 0 152_GD Gạch Đặc 1,351,000 2,123,000 3,343,725 6,381,433 6,251,158 130,275 152_D Đất 5,600,000 73,850,000 80,850,000 119,577,644 119,577,644 0 152_K Kính 2,167,528 12,138,157 14,305685 14,427,262 14,427,262 0 152_LB40 Lưới B40 0 38,926,254 38,926,254 70,067,257 70,067,257 0 … … … … … … … … … …
152_SD2 Sơn dầu 627,900 6,762,000 7,245,000 12,316,500 12,171,600 144,900 152_T1 Thép phi 6+phi 8 0 2,111,802 2,111,802 40,124,253 40,124,253 0 152_T4 Thép phi 18+phi 20 0 114,925,440 114,925,440 324,437,261 324,437,261 0 152_TLM Thép lá mạ 0 43,073,200 43,073,200 79,685,420 79,685,420 0 … … … … … … … … … … 152_XM Xi măng 4,581,950 129,243,400 124,542,850 347,140,471 337,857,971 9,282,500 Tổng cộng 595,458,925 593,341,621 3,265,561,589 3,235,451,261 Số dư 27,993,024 30,110,328
Biểu số 2-11: Sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho. Biểu số 2-11: Sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho.
Từ số liệu theo bảng tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho của từng kho vật tư phần mềm kế toán sẽ tự động tổng hợp số liệu cho từng vật tư mà công ty sử dụng vào sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho.
Biểu số 2-12: Sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XD THÁI BÌNH DƯƠNG
SỔ TỔNG HỢP SỐ PHÁT SINH THEO HÀNG TỒN KHO 152 - Nguyên liệu, Vật liệu
Tháng 12 năm 2010
Mã vật tư Tên vật tư Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Lũy kế từ đầu năm Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có Nợ Có
152 Vật tư 54,576,665 0 1,586,785,092 1,598,176,157 8,658,807,278 8,615,621,678 43,185,600
152_A3P40A Attomat 3P40A 0 0 600,000 600,000 1,300,000 1,300,000 0
… … … … … … … … … … 152_CA Cát 0 0 13,570,910 13,570,910 183,187,163 183,187,163 0 152_D24 Đá 2x4 3,443,682 0 4,532,046 3,953,385 51,624,615 47,602,272 4,022,343 152_G Gạch Granite 7,628,571 0 75,998,418 74,606,215 231,040,475 222,019,701 9,020,774 152_GD Gạch đặc 2,142,000 0 1,152,750 3,294,750 218,711,080 218,711,080 0 … … … … … … … … … … 152_T1 Thép phi 6+ phi 8 2,679,952 0 4,010,012 6,689,964 103,426,560 103,426,560 0 152_T10 Thép phi18 +phi 20 0 0 252,628,670 252,628,670 648,873,522 648,873,522 0 152_TLM Thép lá mạ 0 0 58,845,522 58,845,522 136,208,671 136,208,671 0 … … … … … … … … … … 152_XM Xi măng 29,489,880 0 338,326,290 346,067,177 386,304,522 364,555,529 21,748,993 Tổng cộng 1,586,785,092 1,598,176,157 8,658,807,278 8,615,621,678 Số dư 54,576,665 43,185,600
Biểu số 2-12: Sổ tổng hợp Biểu số 2-12: Sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho.
Biểu số 2-13: Sổ cái tổng hợp tài khoản 152.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XD THÁI BÌNH DƯƠNG
SỔ CÁI TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 152 - Nguyên liệu, Vật liệu
Tháng 12 năm 2010 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số tiền
Nợ Có
Số dư đầu kỳ 54,576,665
331 Phải trả cho người bán 1,586,785,092
621 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1,598,176,157
Tổng cộng
Số dư cuối kỳ 43,185,600
Biểu số 2-13: Sổ cái tổng hợp tài khoản 152. 2.4.2. Hạch toán NVL thừa thiếu sau kiểm kê.
Mặc dù NVL của công ty được quản lí rất khoa học, chặt chẽ nhưng trong quá trình sản xuất của công ty với số lượng nhập, xuất khá nhiều nên không tránh khỏi sai sót dẫn tới thừa hoặc thiếu NVL. Vì vậy để đảm bảo việc xác định số lượng tồn kho thực tế của từng vật tư, đối chiếu số liệu thực tế trên sổ sách kế toán xác định vật tư thừa thiếu. Việc kiểm kê NVL công ty thường tổ chức 2 lần vào giữa và cuối năm kế toán, ban kiểm kê gồm: kế toán NVL, nhân viên của phòng kế hoạch vật tư và thủ kho. Sau khi cân đo, đong điếm để xác định số liệu thực tế của NVL thì so sánh với số liệu sổ sách. Kết thúc kiểm kê lập biên bản kiểm kê gồm 2 liên: 1 bản giao cho thủ kho để thủ kho điều chỉnh thẻ kho, 1 liên giao cho kế toán NVL để điều chỉnh số liệu trên phần mềm kế toán. Kết quả kiểm kê giúp kế toán điều chỉnh số liệu trên
tài khoản kế toán và lập báo cáo kiểm kê cuối kì. Tuy nhiên trên thực tế tại công ty thì thường số liệu thực tế khớp với số liệu sổ sách kế toán nên nghiệp vụ này ít khi xảy ra.
Trường hợp NVL phát hiện thừa sau kiểm kê thì kế toán tiến hành điều chỉnh tăng vật tư, nhập dữ liệu vào máy tính tương tự nghiệp vụ nhập kho NVL thừa trong sản xuất. Cụ thể kế toán vào phần mềm, vào phân hệ vật tư hàng hóa sau đó cập nhật số liệu vào phiếu nhập kho. Trong phiếu nhập kho thì hạch toán:
Nợ TK 152 Có TK 711
Trường hợp NVL phát hiện thiếu sau kiểm kê thì kế toán tiến hành điều chỉnh giảm vật tư như nghiệp vụ xuất kho. Cụ thể kế toán vào phần mềm phân hệ vật tư hàng hóa sau đó cập nhật số liệu vào phiếu xuất kho.
- Trường hợp kiểm kê kết luận rằng NVL thiếu là thiếu trong định mức thì kế toán sẽ ghi TK nợ 632 (Giá vốn hàng bán).
- Trường hợp kết thúc kiểm kê mà chưa rõ nguyên nhân thì TK nợ là TK 1381 ( TK thiếu chờ xử lí).
Ví dụ: Ngày 31/12/2010 công ty tiến hành kiểm kê NVL. Theo kết quả kiểm kê qua bảng tổng hợp kiểm kê vật tư:
Biểu số 2-14: Bảng tổng hợp kiểm kê vật tư.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG THÁI BÌNH DƯƠNG
BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ
Thời điểm kiểm kê: 31/12/2010 Kho: CT đường Thành Nam Ban kiểm kê gồm:
1. Ông: Đỗ Tuấn Anh- chức vụ cán bộ vật tư ( Trưởng ban). 2. Bà: Nguyễn Mai Lan- thủ kho (Uỷ viên).
3. Bà: Trần Lệ Quyên- kế toán vật tư (Uỷ viên).
TT Tên sản
phẩm, hàng
ĐVT Số lượng Chênh lệch Đơn giá Thành tiền
Theo sổ sách
Thực tế
kiểm kê Thừa Thiếu
A B C 1 2 3 4 5 6 1 Gạch đặc viên 135 135 0 0 965 130,275 2 Sơn Kg 140 140 0 0 31,141 4,373,670 3 Thép phi10+phi 12 Kg 200 196 0 4 11,245,2 2,204,059 4 Xi măng Kg 10,000 10,000 0 0 928,25 9,282,500 Tổng cộng 15,990,504 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết luận của ban kiểm kê: Sau khi kiểm kê số lượng NVL đầy đủ và bị thiếu hụt trong định mức cho phép.
Người lập Phụ trách kế toán Thủ kho Trưởng ban
(Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên)
Kế toán cập nhật:
Nợ TK 632: 44,981. Có TK 152: 44,981.
Sau khi cập nhật số liệu vào phần mềm kế toán thì phần mềm kế toán sẽ tự động vào các sổ liên quan: sổ nhật kí chung (Biểu số 2-9), Sổ cái TK 152
(Biểu số 2-10), Sổ tổng hợp số phát sinh theo hàng tồn kho ( Biểu số 2-12), sổ cái TK 632 (Biểu số 2-15).
Biểu số 2-15: Sổ cái tài khoản 632.
UBND TP HÀ NỘI
CÔNG TY TNHH XD THÁI BÌNH DƯƠNG
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 632 – Giá vốn hàng bán.
Tháng 12 năm 2010
Chứng từ Số phát sinh Số dư
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ
31/12 KK02 31/12 Kiểm kê vật tư 152 44,981 44,981
31/12 K12/2009- 06 31/12 K/c giá vốn CT đường Thành Nam 154 932,435,656 932,435,656 …. …. …. ….. …. ….. ….. …. …. 31/12 K12/2009- 9 31/12 K/c 632 sang 911 911 1,821,207,068 Tổng phát sinh 1,821,207,068 1,821,207,068 Dư cuối kì Lập ngày 31 tháng 12 năm 2010 2.4.3. Dự phòng giảm giá NVL.
NVL chính của công ty có đặc điểm là thường nhập kho với số lượng nhiều và giá trị lớn, giá của chúng thường có sự biến động do đó việc theo dõi biến động giá cả và chênh lệch tỉ giá là hết sức quan trọng. Trong điều kiện kinh tế thị trường không ổn định thì nếu không lập dự phòng giảm giá vật tư thì công ty sẽ gặp phải nhiều khó khăn trong sản xuất kinh doanh, làm ảnh hưởng đến chi phí NVL và ảnh hưởng tới giá thành sản xuất. Vì vậy công ty đã lập dự phòng giảm giá vật tư để tránh những thiệt hại về mặt giá trị tài chính.Việc trích lập dự phòng giảm giá vật tư giúp công ty tránh gặp rủi ro,
giảm bớt thiệt hại khi có giảm giá NVL trong quá trình lưu kho, đảm bảo việc quản lí NVL. Giá cả của các loại mặt hàng khác nhau thì có những biến động khác nhau do nhu cầu, xu hướng biến đổi của từng loại là khác nhau. Việc trích lập dự phòng giảm giá vật tư cho từng loại NVL được tiến hành vào cuối