a. Theo ph ng pháp v n ch s h u:
Theo ph ng pháp này, kho ng đ u t ban đ u ghi nh n theo giá g c, cu i k kho n đ u t đi u ch nh t ng gi m theo lãi l c a công ty nh n đ u t , c t c và l i nhu n đ c chia ghi nh n gi m kho n đ u t vào công ty con.
Theo đó, các kho n đ u t vào công ty con và kho n l i nhu n t công ty con ph i đ c đi u ch nh vào báo cáo tài chính riêng c a công ty m tr c khi h p nh t báo cáo tài chính nh sau:
Ph n l i nhu n t công ty con đ c tính trên l i nhu n ròng theo ph n tr m s h u c a công ty m đ i v i công ty con tr đi ph n phân b l i th th ng m i trong n m báo cáo.
Ph n đ u t vào công ty con đ c tính d a vào giá phí h p nh t ban đ u c ng v i các kho n thu đ c t công ty con (nh kho n l i nhu n c a công ty con) và tr đi ph n đã chia cho công ty con (nh kho n c t c đã chia).
L p báo cáo tài chính h p nh t n m đ u tiên: sau khi đi u ch nh các kho n trên trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m , thì c n th c hi n các bút toán lo i tr sau:
Bút toán 1: lo i tr l i nhu n và c t c t công ty con và đi u ch nh đ đ a kho n đ u t vào công ty con v cân đ i đ u k c a nó:
N : L i t c t công ty con Có: C t c
Có: u t vào công ty con
Bút toán 2: lo i tr các cân đ i v n và đ u t t ng quan nhau, l p kho n l i ích c đông thi u s và ghi nh n l i th th ng m i.
N : L i nhu n gi l i c a công ty con N : V n ch s h u
N : L i th th ng m i
Có: u t vào công ty con Có: L i ích c đông thi u s
Bút toán 3: phân b l i th th ng m i n m hi n hành N : Chi phí qu n lý
Có: L i th th ng m i
Bút toán 4: ghi nh n l i ích c đông thi u s N : L i ích c đông thi u s
Có: C t c
Có: C quy n thi u s
Trên b ng t ng h p các ch tiêu h p nh t, ch tiêu l i nhu n thu n đ c tính t ph n doanh thu và chi phí s t o ra k t qu v l i nhu n gi l i trên b ng báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t. Ch tiêu l i nhu n gi l i này ph i b ng v i l i nhu n gi l i trên b ng cân đ i k toán h p nh t
ây chính là m t trong nh ng c s đ ki m tra báo cáo tài chính h p nh t có đúng hay không.
L p báo cáo tài chính h p nh t sau n m mua: ph i tính toán l i các kho n
đ u t vào công ty con và l i nhu n t công ty con trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m tr c khi l p báo cáo tài chính h p nh t
Xác đnh l i kho n đ u t vào công ty con sau n m mua nh sau: Phí mua ban đ u
C ng l i t c t công ty con n m tr c Tr c t c công ty con đã chia n m tr c
C ng l i t c t công ty con n m hi n hành Tr c t c công ty con đã chia hi n hành
Ph n l i nhu n t công ty con đ c tính trên l i nhu n ròng theo ph n tr m s h u c a công ty m đ i v i công ty con tr đi ph n phân b l i th th ng m i trong n m báo cáo.
Các bút toán lo i tr trên báo cáo tài chính h p nh t sau n m mua t ng t nh n m mua:
Bút toán 1: lo i tr l i nhu n và c t c t công ty con và đi u ch nh
đ đ a kho n đ u t vào công ty con v cân đ i đ u k c a nó: N : L i t c t công ty con
Có: C t c
Có: u t vào công ty con
Bút toán 2: lo i tr các cân đ i v n và đ u t t ng quan nhau, l p kho n l i ích c đông thi u s và ghi nh n l i th th ng m i.
N : L i nhu n gi l i c a công ty con N : V n ch s h u
N : L i th th ng m i
Có: u t vào công ty con Có: L i ích c đông thi u s
Bút toán 3: phân b l i th th ng m i n m hi n hành N : Chi phí qu n lý
Có: L i th th ng m i
Bút toán 4: ghi nh n l i ích c đông thi u s N : L i ích c đông thi u s
Có: C t c
Có: C quy n thi u s
Theo ph ng pháp giá g c ph n l i nhu n t công ty con và đ u t vào công ty con vào n m mua t ng đ i đ n gi n, nh ng ph c t p vào n m sau n m mua.
L p báo cáo tài chính h p nh t vào n m mua: c ng ghi nh n đ u t vào công ty con và l i t c c t c nh n đ c t công ty con trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m tr c khi l p báo cáo tài chính h p nh t.
u t vào công ty con ghi nh n theo giá mua ban đ u
L i t c c t c t công ty con ghi nh n theo đúng c t c nh n đ c theo ph n tr m s h u c a công ty m trong công ty con
Các bút toán đi u ch nh g m:
Bút toán 1: lo i tr ph n c t c đã nh n t công ty con và ph n c t c đã chi tr c a công ty con
N : L i t c c t c
Có: C t c đã chia
Bút toán 2: Lo i tr đ u t vào công ty con, v n t ng quan nhau, l p kho n l i th th ng m i và l i ích c đông thi u s :
N : L i nhu n gi l i
N : V n c ph n – công ty con N : L i th th ng m i
Có: u t vào công ty con Có: L i ích c đông thi u s
Bút toán 3: Phân b l i th th ng m i hi n hành: N : Chi phí qu n lý
Có: L i th th ng m i
L p báo cáo tài chính h p nh t sau n m mua: ph n l i t c c t c và đ u t vào công ty con trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m tr c khi h p nh t c ng không thay đ i so v i n m mua, nh ng có nhi u khác bi t quan tr ng các bút toán đi u ch nh và lo i tr trên b ng t ng h p các ch tiêu h p nh t.
Bút toán 1: đi u ch nh cho s thi u sót c a l i nhu n ch a phân ph i theo ph ng pháp giá g c. Thi t l p m i quan h gi a tài kho n đ u t vào công ty con và tài kho n v n
N : u t vào công ty con
Có: L i nhu n gi l i c a công ty m
Kho n này đ c tính b ng ph n l i nhu n ch a phân ph i c a công ty con tr ph n c t c đã chia theo ph n tr m s h u c a công ty m trong công ty con
Bút toán 2: lo i tr ph n c t c đã nh n t công ty con và ph n c t c đã chi tr c a công ty con
N : L i t c c t c
Có: C t c đã chia
Bút toán 3: lo i tr tài kho n đ u t (bao g m c vi c lo i tr bút toán 1) và v n t ng quan nhau, ghi nh n l i th th ng m i và l i ích c đông thi u s , theo ph ng pháp giá g c l i th th ng m i đ c ghi nh n giá tr nh n m đ u tiên
N : L i nhu n gi l i – công ty con N : V n c ph n – công ty con N : L i th th ng m i
Có: u t vào công ty con Có: L i ích c đông thi u s
Bút toán 4: phân b l i th th ng m i cho n m hi n hành và thay đ i l i nhu n gi l i c a công ty m cho vi c kh u tr l i th th ng m i c a n m tr c
đó. N : L i nhu n gi l i – công ty m - l y k đ n n m tr c n m hi n hành N : Chi phí qu n lý n m hi n hành Có: L i th th ng m i l y k đ n n m hi n hành 3.3.1.1.2 Lãi ch a th c hi n t các giao d ch bán hàng n i b ngh ch h ng
Doanh thu và giá v n hàng bán t ng quan nhau đ u b lo i tr trong báo cáo tài chính h p nh t không phân bi t là thu n h ng hay ngh ch h ng. B t c lãi g p ch a th c hi n trong hàng t n kho đ u b lo i tr hoàn toàn cho c hai tr ng h p.
Trong giao d ch bán hàng ngh ch h ng, l i nhu n thu n c a công ty con g m t t c các kho n lãi ch a th c hi n, l i t c riêng c a công ty m không b nh h ng, các kho n lãi ch a th c hi n này ph i đ c lo i tr hoàn toàn. L i t c c
đông thi u s có th b nh h ng n u l i nhu n thu n công ty con g m lãi ch a th c hi n vì l i t c c a c đông thi u s có đ c t l i nhu n c a công ty con.
Lãi ho c l ch a th c hi n do buôn bán ngh ch h ng phân ph i t l l i t c c a c đông đa s và l i t c c đông thi u s . ây là quan đi m v t tr i vì nó áp d ng quan đi m nh t quán c a đ n v h p nh t đ i v i c hai c đông đa s và c
đông thi u s
Công ty con bán hàng cho công ty m làm t ng doanh s bán, giá v n hàng bán, lãi g p c a công ty con, nh ng chúng không làm nh h ng đ n ho t đ ng c a công ty m cho đ n khi hàng hóa đó đ c công ty m tái bán l i cho công ty khác. Tuy nhiên l i nhu n thu n c a công ty m b nh h ng vì công ty m đ c công nh n ph n l i nhu n đ c chia t v n c ph n c a công ty con. N u công ty con b mua 100% thì công ty m ph i lo i tr 100% lãi ch a th c hi n, n u công ty con b mua m t ph n thì công ty m ph i lo i tr theo t l c a nó trên ph n lãi ch a th c hi n c a công ty con.
a. Theo ph ng pháp v n ch s h u:
Các bút toán đi u ch nh và lo i tr :
Bút toán 1: lo i tr doanh thu và giá v hàng bán t ng quan nhau: N : Doanh thu
Có: Giá v n hàng bán
Bút toán 2: đi u ch nh giá v n hàng bán cho lãi ch a th c hi n trong ki m kê đ u k và phân ph i lãi ch a th c hi n cho kho n đ u t c a công ty m và c
đông thi u s theo t l t ng ng.
N : C đông thi u s
Có: Giá v n hàng bán
Bút toán 3: lo i tr lãi ch a th c hi n t hàng t n cu i k và giá v n hàng bán
N : Giá v n hàng bán Có: Hàng t n kho
Bút toán 4: lo i tr l i nhu n t công ty con, c t c công ty con đã chia và gi m tài kho n đ u t vào công ty con xu ng cân đ i đ u k c a nó
N : L i nhu n t công ty con Có: C t c
Có: u t vào công ty con.
Bút toán 5: lo i tr kho n đ u t , v n c ph n và thu nh p c đông thi u s
đ u k
N : L i nhu n gi l i – công ty con N : V n c ph n – công ty con
Có: u t vào công ty con Có: C đông thi u s
Khi tính toán l i t c c đông thi u s , ph i đi u ch nh l i t c ròng trên báo
cáo c a công ty con cho ph n l i t c ch a th c hi n tr c khi nh n cho ph n tr m
l i ích c đông thi u s
Cách tính toán l i t c đông thi u s trong k nh sau: L i t c ròng trên báo cáo công ty con
C ng : lãi t hàng t n n m tr c th c hi n trong n m nay Tr : lãi ch a th c hi n n m nay
L i t c c đông thi u s đu c tính b ng ph n tr m c đông thi u s nhân v i t ng c a 3 ch tiêu trên (đó là ph n lãi đã th c hi n c a công ty con trong n m hi n hành)
b. Theo ph ng pháp giá g c:
Các bút toán đi u ch nh và lo i tr :
N : Doanh thu
Có: Giá v n hàng bán
Bút toán 2: đi u ch nh giá v n hàng bán cho lãi ch a th c hi n trong ki m kê đ u k và phân ph i lãi ch a th c hi n cho kho n đ u t c a công ty m và c
đông thi u s theo t l t ng ng.
N : u t vào công ty con N : C đông thi u s
Có: Giá v n hàng bán
Bút toán 3: lo i tr lãi ch a th c hi n t hàng t n cu i k và giá v n hàng bán
N : Giá v n hàng bán Có: Hàng t n kho
Bút toán 4: lo i tr c t c công ty con đã chia và l i t c c t c công ty m
đã nh n
N : L i t c c t c Có: C t c
Bút toán 5: lo i tr t ng quan gi a l i nhu n gi l i đ u k c a công ty m và tài kho n đ u t vào cùng ngày
N : u t vào công ty con
Có: L i nhu n gi l i c a công ty m
Bút toán 6: lo i tr kho n đ u t , v n c ph n và thu nh p c đông thi u s
đ u k
N : L i nhu n gi l i – công ty con N : V n c ph n – công ty con
Có: u t vào công ty con Có: C đông thi u s
Tóm l i, vi c mua bán các m c hàng t n kho liên công ty đ a đ n các tài kho n doanh thu và giá v n hàng bán t ng quan nhau, không ph n ánh ho t đ ng mua bán hàng hóa c a đ n v h p nh t. Nh ng giao d ch liên công ty nh th làm t ng
lãi ch a th c hi n c n đ c lo i tr cho đ n khi th c hi n đ c do bán các hàng hóa đó ra ngoài công ty h p nh t.
Ngo i tr nh ng c u trúc liên doanh mà công ty con b mua 100% c ph n, còn l i thì các giao d ch bán hàng liên công ty thì r t quan tr ng.
Trong tr ng h p các giao d ch bán hàng ngh ch h ng lãi ch a th c hi n thì tính cho l i nhu n thu n h p nh t và l i ích c đông thi u s theo ph n tr m t ng ng c a c đông đa s và c đông thi u s . Lãi trong giao d ch bán hàng n i b đ c lo i tr trong m t k và đ c công nh n trong k k ti p khi các kho n hàng t n
đ c bán ra ngoài đ n v h p nh t.
3.3.1.2 Vi c ghi nh n l i ích c đông thi u s
Công ty m đo l ng l i ích c đông thi u s theo giá tr h p lý ho c theo
ph n s h u c a c đông thi u s trong t ng tài s n thu n xác đnh đ c c a công
ty con.
Lãi ho c l đ c phân b cho c đông c a công ty m và c đông thi u s th m chí n u nó làm cho l i ích c đông b âm (theo quy đ nh hi n hành là kho n l v t tr i c ng nh b t k các kho n l thêm nào khác đ c tính gi m vào ph n l i ích c a c đông đa s tr khi c đông thi u s có ngh a v ràng bu c và có kh n ng bù đ p các kho n l đó).
3.3.1.3 Vi c ghi nh n l i th th ng m i và phân b l i th th ng m i
L i th th ng m i đ c ghi nh n t t c , đ c đo l ng b ng chênh l ch gi a t ng giá phí h p nh t so v i giá tr thu n c a kho n tài s n xác đnh đ c mua và kho n n ph i tr đ c th a nh n t i ngày mua (theo quy đ nh VAS 11 2005 là so v i
