Ch tiêu IFRS 3 (2008) VAS 11 (2005)
L i th th ng m i (IFRS 3.32 và VAS Công ty m s ghi nh n l i th th ng m i đ c đo l ng nh kho n chênh l ch nhi u h n c a (a) so v i (b) tr c
Công ty m s
a) Ghi nh n l i th th ng m i phát sinh khi h p nh t kinh doanh là tài s n; và
11.50,51,52) đây:
(a) T ng c ng c a:
(i) Giá phí h p nh t đ c đo l ng phù h p v i chu n m c này, yêu c u chung là theo giá tr h p lý t i ngày mua.
(ii) Kho n l i ích c đông thi u s trong công ty con
đ c đo l ng phù h p theo chu n m c này
(iii) H p nh t kinh doanh đ t
đ c qua nhi u giai đo n, ph n s h u trong công ty con
đ c n m gi tr c đó c a công ty m đ c ghi nh n theo giá tr h p lý t i ngày mua
(b) Giá tr thu n c a kho n tài s n xác đnh đ c mua và kho n n ph i tr đ c th a nh n t i ngày mua đ c đo l ng phù h p v i chu n m c này. b) Xác đnh giá tr ban đ u c a l i th th ng m i theo giá g c, là ph n chênh l ch c a giá phí h p nh t so v i ph n s h u c a bên mua trong giá tr h p lý thu n c a tài s n, n ph i tr có th xác
đnh đ c và các kho n n ti m tàng đã ghi nh n.
L i th th ng m i phát sinh khi h p nh t kinh doanh th hi n kho n thanh toán c a bên mua cho nh ng l i ích kinh t c tính thu đ c trong t ng lai t nh ng tài s n không đ
tiêu chu n ghi nh n và không xác đnh đ c m t cách riêng bi t thì s nh h ng đ n kho n l i th th ng m i đ c ghi nh n. Th i gian s d ng h u ích c a l i th th ng m i t i đa không quá 10 n m k t ngày
đ c ghi nh n Mua h i (IFRS
3.34,36 và VAS 11.55)
Tr c khi ghi nh n kho n lãi trong giao d ch mua h i, công ty m sau đó s xem xét l i các th t c đ c s d ng đ đo l ng các kho n mà chu n m c này yêu c u ghi nh n t i
Bên mua ph i: Xem xét l i vi c xác đ nh giá tr c a tài s n, n ph i tr có th xác đnh đ c, n ti m tàng và vi c xác đ nh giá phí h p nh t kinh doanh.
ngày mua cho t t c các kho n sau :
(a) Các kho n tài s n xác đnh
đ c mua và các kho n n ph i tr đ c th a nh n
(b) L i ích c đông thi u s trong công ty con, n u có; (c) i v i h p nh t kinh doanh đ t đ c qua nhi u giai
đo n, ph n v n s h u trong công ty con đ c n m gi tr c đó b i công ty m ; và (d) Giá phí h p nh t M c tiêu c a vi c xem xét là nh m đ m b o vi c tính toán là phù h p ph n ánh vi c tính đ n các thông tin s n có t i ngày mua Công ty m s ghi nh n k t qu kho n lãi vào lãi l t i ngày mua. Kho n lãi s đ c phân b cho công ty m .
Ghi nh n ngay vào Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh t t c các kho n chênh l ch v n còn sau khi đánh giá l i. L i ích c đông thi u s trong công ty con (IFRS 3.19 và VAS 11.40) i v i t ng giao d ch h p nh t kinh doanh, công ty m s đo l ng l i ích c đông thi u s trong công ty con theo:
Giá tr h p lý; ho c
Ph n s h u c a c đông thi u s trong t ng tài s n
Ph n l i ích c a c đông thi u s c a bên b mua đ c ph n ánh theo:
Ph n s h u c a c đông thi u s trong giá tr h p lý thu n c a các tài s n, n ph i tr có th xác đ nh đ c và n ti m tàng c a bên b mua
thu n xác đnh đ c c a công ty con. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
H p nh t kinh doanh đ t đ c qua nhi u giai
đo n (IFRS 3.42 và VAS 11.57)
H p nh t kinh doanh đ t đ c qua nhi u giai đo n, công ty m s đo l ng v n c ph n công ty m n m gi tr c đó trong công ty con theo giá tr h p lý t i ngày mua và ghi nh n kho n lãi l phát sinh, n u có, trong báo cáo lãi l .
M i giao d ch trao đ i s
đ c bên mua x lý m t cách riêng bi t b ng cách s d ng giá phí c a giao d ch và thông tin v giá tr h p lý t i ngày di n ra t ng giao d ch trao đ i đ xác đ nh giá tr c a l i th th ng m i liên quan đ n t ng giao d ch đó. Giá phí h p nh t (IFRS 3.37,53 và VAS 11.24) Giá phí h p nh t trong h p nh t kinh doanh đ c đánh giá theo giá tr h p lý, chính là t ng c ng giá tr h p lý t i ngày mua c a các tài s n đ c chuy n giao b i công ty m , kho n n ph i tr đ c gánh ch u b i công ty m thay cho ch s h u tr c đây c a công ty con và ph n v n c ph n đ c ban hành b i công ty m .
Chi phí liên quan đ n vi c thu mua nh chi phí tìm ki m, t v n lu t, k toán, đánh giá, các chi phí t v n ho c ngh nghi p... s đ c k toán nh chi phí trong k .
Bên mua s xác đ nh giá phí h p nh t kinh doanh bao g m: Giá tr h p lý t i ngày di n ra trao đ i c a các tài s n đem trao đ i, các kho n n ph i tr đã phát sinh ho c đã th a nh n và các công c v n do bên mua phát hành đ đ i l y quy n ki m soát bên b mua, c ng (+) các chi phí liên quan tr c ti p đ n vi c h p nh t kinh doanh (nh chi phí tr cho ki m toán viên, t v n pháp lý, th m đnh viên v giá và các nhà t v n khác v th c hi n h p nh t kinh doanh)
nh n (IFRS 3.10 và VAS 11.37)
ghi nh n riêng r , tách bi t v i l i th th ng m i, tài s n xác đnh thu mua, các kho n n ph i tr đ c th a nh n và l i ích c a c đông thi u s trong công ty con
các tài s n, n ph i tr có th xác đnh đ c và n ti m tàng c a bên b mua vào ngày mua và ghi nh n l i th th ng m i. i u ki n ghi nh n (IFRS 3.11,13 và VAS 11.37) i u ki n ghi tài s n xác đnh thu mua, các kho n n ph i tr đ c th a nh n ph i đáp ng đnh ngh a v tài s n, n ph i tr :
Theo “Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements”. Do v y, công ty m không ghi nh n các chi phí mà công ty m d tính gánh ch u trong t ng lai, nh ng không ph i là ngh a v . Thay vào đó công ty m ghi nh n các chi phí này trên báo cáo tài chính sau ngày h p nh t phù h p v i các chu n m c khác.
Là m t ph n c a công ty m và công ty con đ c trao đ i trong giao d ch h p nh t kinh doanh h n là k t qu c a các giao d ch riêng r .
Ghi nh n m t vài kho n tài s n và n ph i tr mà công ty
Bên mua s ghi nh n riêng r các tài s n, n ph i tr có th xác đnh đ c và n ti m tàng c a bên b mua vào ngày mua ch khi chúng tho mãn các tiêu chu n sau t i ngày mua: a) N u là tài s n c đnh h u hình, thì ph i ch c ch n đem l i l i ích kinh t trong t ng lai cho bên mua và giá tr h p lý c a nó có th xác đnh đ c m t cách tin c y. b) N u là n ph i tr có th xác đnh đ c (không ph i là n ti m tàng), thì ph i ch c ch n r ng doanh nghi p ph i chi tr t các ngu n l c c a mình đ thanh toán ngh a v hi n t i và giá tr h p lý c a nó có th xác đnh đ c m t cách tin c y. c) N u là tài s n c đnh vô hình và n ti m tàng thì giá tr h p lý c a nó có th xác đnh
con không ghi nh n tr c đó trên báo cáo tài chính riêng. Ví d , công ty m ghi nh n tài s n vô hình có th xác đnh, nh th ng hi u, b ng sáng ch , quan h khách hàng, mà công ty con đã không ghi nh n nh tài s n trên báo cáo tài chính riêng b i vì chúng
đ c phát tri n mang tính ch t n i b và ghi nh n các chi phí liên quan thành chi phí trong k . đ c m t cách tin c y. Tài s n b i th ng (IFRS 3.27 và VAS 11.35) Công ty bán trong h p nh t kinh doanh có th b i th ng theo h p đ ng cho công ty mua do k t qu các kho n ng u nhiên ho c không ch c ch n liên quan đ n toàn b hay m t ph n c a tài s n ho c n ph i tr xác đ nh. N u kho n b i th ng liên quan
đ n tài s n và n ph i tr
đ c ghi nh n t i ngày mua và đo l ng theo giá tr h p lý t i ngày mua, công ty m s ghi nh n tài s n b i th ng t i ngày mua đ c đo l ng theo giá tr h p lý t i ngày mua.
Trong m t s tr ng h p, bên mua tr thêm cho bên bán m t kho n b i th ng do vi c gi m giá tr c a các tài s n đem trao đ i, các kho n n đã phát sinh ho c đã th a nh n và các công c v n do bên mua phát hành đ đ i l y quy n ki m soát bên b mua không đ c ghi t ng giá phí h p nh t kinh doanh. N u là các công c v n thì giá tr h p lý c a kho n tr thêm s đ c gi m tr t ng ng vào giá tr
đã ghi nh n ban đ u cho công c đó khi phát hành. N u là công c n thì giá tr h p lý
c a kho n tr thêm s đ c ghi gi m kho n ph tr i ho c ghi t ng kho n chi t kh u khi phát hành ban đ u
2.2.2Gi a IAS 27 (2008) và VAS 25 (2003)2.2.2.1 i m gi ng nhau: