Ph m vi áp d ng (IAS 27.1,2,3 và VAS 25.2):
L p và trình bày các báo cáo tài chính h p nh t c a m t t p đoàn g m nhi u công ty ch u s ki m soát c a m t công ty m
K toán các kho n đ u t vào các công ty con trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m
Ph ng pháp k toán h p nh t kinh doanh và nh h ng c a vi c h p nh t kinh doanh đ n vi c h p nh t báo cáo tài chính, bao g m c l i th th ng m i phát sinh t vi c h p nh t kinh doanh.
Trình bày báo cáo tài chính h p nh t (IAS 27.9,10 và VAS 25.4,5):
T t c các công ty m ph i l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t, ngo i tr công ty m đ c quy đnh đo n d i đây.
Công ty m đ ng th i là công ty con b m t công ty khác s h u toàn b ho c g n nh toàn b và n u đ c các c đông thi u s trong công ty ch p thu n thì không ph i l p và trình bày báo cáo tài chính h p nh t.
Ph m vi c a báo cáo tài chính h p nh t:
(IAS 27.12 và VAS 25.8): Công ty m khi l p báo cáo tài chính h p nh t ph i h p nh t các báo cáo tài chính c a t t c các công ty con trong và ngoài n c.
(IAS 27.17 và VAS 25.11): Công ty m không đ c lo i tr ra kh i báo cáo tài chính h p nh t các báo cáo tài chính c a công ty con có ho t đ ng kinh doanh khác bi t v i ho t đ ng c a t t c các công ty con khác trong t p đoàn. Báo cáo tài chính h p nh t s cung c p các thông tin h u ích h n n u h p nh t đ c t t c báo cáo tài chính c a các công ty con b i nó cung c p các thông tin kinh t , tài chính b sung v các ho t đ ng kinh doanh khác nhau c a các công ty con trong t p
đoàn. H p nh t báo cáo tài chính trên c s áp d ng chu n m c k toán "Báo cáo tài chính b ph n" s cung c p các thông tin h u ích v các ho t đ ng kinh doanh khác nhau trong ph m vi m t t p đoàn.
Trình t h p nh t:
(IAS 27.18 và VAS 25.12): Khi h p nh t báo cáo tài chính, báo cáo tài chính c a công ty m và các công ty con s đ c h p nh t theo t ng kho n m c b ng cách c ng các kho n t ng đ ng c a tài s n, n ph i tr , v n ch s h u, doanh thu, thu nh p khác và chi phí. báo cáo tài chính h p nh t cung c p đ c đ y đ các thông tin tài chính v toàn b t p đoàn nh đ i v i m t doanh nghi p đ c l p, c n ti n hành nh ng b c sau:
a) Giá tr ghi s kho n đ u t c a công ty m trong t ng công ty con và ph n v n c a công ty m trong v n ch s h u c a công ty con ph i đ c lo i tr (quy đnh t i chu n m c k toán "H p nh t kinh doanh", chu n m c này c ng quy đnh ph ng pháp k toán kho n l i th th ng m i phát sinh);
b) L i ích c a c đông thi u s trong thu nh p thu n c a công ty con b h p nh t trong k báo cáo đ c xác đnh và lo i tr ra kh i thu nh p c a t p đoàn đ tính lãi, ho c l thu n có th đ c xác đnh cho nh ng đ i t ng s h u công ty m ; c) L i ích c a c đông thi u s trong tài s n thu n c a công ty con b h p nh t
đ c xác đnh và trình bày trên B ng cân đ i k toán h p nh t thành m t ch tiêu riêng bi t tách kh i ph n n ph i tr và ph n v n ch s h u c a c đông c a công ty m . L i ích c a c đông thi u s trong tài s n thu n bao g m:
i) Giá tr các l i ích c a c đông thi u s t i ngày h p nh t kinh doanh ban đ u
đ c xác đnh phù h p v i chu n m c k toán "H p nh t kinh doanh"; và
ii) Ph n l i ích c a c đông thi u s trong s bi n đ ng c a t ng v n ch s h u k t ngày h p nh t kinh doanh.
(IAS 27.21 và VAS 25.15): S d các tài kho n trên B ng cân đ i k toán và các giao d ch gi a các đ n v trong cùng t p đoàn, bao g m các kho n doanh thu, các kho n chi phí, c t c ph i đ c lo i tr toàn b . Các kho n lãi ch a th c hi n t các giao d ch n i b n m trong giá tr còn l i c a tài s n, nh hàng t n kho và tài s n c đnh c ng đ c lo i tr hoàn toàn. Các kho n l ch a th c hi n phát sinh t
các giao d ch n i b đã đ c kh u tr khi xác đnh giá tr ghi s c a tài s n c ng
đ c lo i b tr khi chi phí t o nên kho n l đó không th thu h i đ c. S khác bi t v th i gian phát sinh trên ph ng di n thu thu nh p doanh nghi p t vi c lo i tr các kho n lãi và l ch a th c hi n trong n i b đ c gi i quy t phù h p v i Chu n m c k toán “Thu thu nh p doanh nghi p".
(IAS 27.22 và VAS 25.17): Báo cáo tài chính c a công ty m và các công ty con s d ng đ h p nh t báo cáo tài chính ph i đ c l p cho cùng m t k k toán. N u ngày k t thúc k k toán là khác nhau, công ty con ph i l p thêm m t b báo cáo tài chính cho m c đích h p nh t có k k toán trùng v i k k toán c a t p đoàn. Trong tr ng h p đi u này không th th c hi n đ c, các báo cáo tài chính có th
đ c l p vào th i đi m khác nhau có th đ c s d ng mi n là th i gian chênh l ch đó không v t quá 3 tháng. Nguyên t c nh t quán b t bu c đ dài c a k báo cáo và s khác nhau v th i đi m l p báo cáo tài chính ph i th ng nh t qua các k .
(IAS 27.25 và VAS 25.19): Trong nhi u tr ng h p, n u m t công ty con c a t p
đoàn s d ng các chính sách k toán khác v i chính sách k toán áp d ng trong các báo cáo tài chính h p nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong hoàn c nh t ng t , thì nh ng đi u ch nh thích h p v i các báo cáo tài chính c a công ty con đó ph i đ c th c hi n tr c khi dùng cho vi c l p báo cáo tài chính h p nh t.
(IAS 27.27 và VAS 25.23): L i ích c a c đông thi u s ph i đ c trình bày trong B ng cân đ i k toán h p nh t thành ch tiêu tách bi t v i n ph i tr và v n ch s h u c a công ty m . Ph n s h u c a c đông thi u s trong thu nh p c a t p
đoàn c ng c n đ c trình bày thành ch tiêu riêng bi t.
2.2.2.2 i m khác nhau:
Ch tiêu IAS 27 (2008) VAS 25 (2003)
Ph m vi c a báo cáo tài chính (IAS 27.12 và VAS 25.10) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Báo cáo tài chính h p nh t s bao g m t t c các công ty con c a công ty m .
Công ty m khi l p báo cáo tài chính h p nh t ph i h p nh t các báo cáo tài chính c a t t c các công ty con trong và ngoài n c, ngo i tr
Quy n ki m soát c a công ty m ch là t m th i vì công ty con này ch đ c mua và n m gi cho m c đích bán l i trong t ng lai g n (d i 12 tháng); ho c
Ho t đ ng c a công ty con b h n ch trong th i gian dài và đi u này nh h ng
đáng k t i kh n ng chuy n v n cho công ty m .
Công ty m k toán kho n đ u t vào các công ty con lo i này theo quy đnh t i chu n m c k toán “Công c tài chính”.
Trình bày báo cáo tài chính h p nh t (IAS 27.10 và VAS 25.5)
Công ty m không c n l p báo cáo tài chính h p nh t ch khi:
Các công c v n và n c a công ty m không đ c bán trên th tr ng ( giao d ch ch ng khoán trong và ngoài n c ho c trên sàn giao d ch , bao g m th tr ng đa ph ng và khu v c)
Công ty m không phát hành, ho c không trong giai
đo n phát hành, báo cáo tài chính v i y ban ch ng
Không đ c p đ n ba ngo i tr này.
khoán ho c t ch c đi u ti t khác nh m m c đích ban hành các lo i công c tài chính trên th tr ng; và Công ty m c a công ty m phát hành báo cáo tài chính h p nh t phù h p v i các chu n m c k toán qu c t . Ph ng pháp ghi nh n kho n đ u t trên BCTC riêng c a công ty m Có 3 cách ti p c n cho phép công ty m k toán kho n
đ u t vào công ty con g m: - Ph ng pháp v n ch s (equity method)
- Ph ng pháp v n ch s không hoàn toàn (incomplete equity method)
- Ph ng pháp giá g c (cost method)
VAS 7.08: Trong báo cáo tài chính c a riêng nhà đ u t , kho n đ u t vào công ty liên k t đ c k toán theo ph ng pháp giá g c.
VAS 8.25: Bên góp v n liên doanh l p và trình bày kho n v n góp liên doanh trên báo cáo tài chính riêng theo ph ng pháp giá g c.
VAS 25.26: Trên báo cáo tài chính riêng c a công ty m , các kho n đ u t c a công ty m vào các công ty con đã trình bày trên báo cáo tài chính h p nh t đ c trình bày theo ph ng pháp giá g c. Ph ng pháp ghi nh n kho n đ u t trên BCTC h p nh t IAS 28.13: kho n đ u t trong công ty liên k t đ c k toán theo ph ng pháp v n ch s h u tr khi:
VAS 7.09: Trong báo cáo tài chính h p nh t c a nhà đ u t , kho n đ u t vào công ty liên k t đ c k toán theo
Các kho n đ u t đnh ngh a phù h p v i IFRS 5 và nh ng đnh ngh a quy đnh t i IAS 27 đo n 10.. IAS 31.30: áp d ng ph ng pháp h p nh t t l t ng ng. IAS 31.38: áp d ng ph ng pháp v n ch s h u. IAS 27: áp d ng phù h p v i IAS 28 và IAS 31 ph ng pháp v n ch s h u. VAS 8.26: N u bên góp v n liên doanh l p báo cáo tài chính h p nh t thì trong báo cáo tài chính h p nh t ph i báo cáo ph n v n góp c a mình vào c s kinh doanh
đ c đ ng ki m soát theo ph ng pháp v n ch s h u.
Phân b l i th th ng m i
IFRS 3.B63: Bên mua ghi nh n l i th th ng m i theo s đ c ghi nh n t i ngày mua tr đi ph n suy gi m giá tr , đ c k toán theo IAS 36 T n th t tài s n.
(TT 161/2007-TT-BTC) Phân b kho n l i th th ng m i t i đa không quá 10 n m vào ph n lãi ho c l trong công ty liên k t.
Phân b kho n l c a công ty con cho c đông thi u s (IAS 27.28 VAS 25.24)
Lãi ho c l và m i thành ph n h p thành thu nh p t ng h p khác đ c phân b cho c đông c a công ty m và c đông thi u s . T ng thu nh p t ng h p đ c phân b cho c đông c a công ty m và c đông thi u s th m chí n u nó làm cho l i ích c đông thi u s b âm.
Các kho n l t ng ng v i ph n v n c a c đông thi u s trong công ty con đ c h p nh t có th l n h n v n c a h trong t ng v n ch s h u c a công ty con. Kho n l v t tr i c ng nh b t k các kho n l thêm nào khác đ c tính gi m vào ph n l i ích c a c đông đa s tr khi c đông thi u s có ngh a v ràng bu c và có kh n ng bù đ p các kho n l đó. N u sau đó
công ty con có lãi, kho n lãi đó s đ c phân b vào ph n l i ích c a c đông đa s cho t i khi ph n l tr c đây do các c đông đa s gánh ch u đ c b i hoàn đ y đ . M t quy n ki m soát v i công ty con (IAS 27.34 và VAS 25.20,22) N u công ty m m t quy n ki m soát công ty con, nó s : (a) Ghi nh n l i tài s n, n ph i tr c a công ty con theo giá tr th c hi n t i ngày quy n ki m soát b m t. (b) Ghi nh n l i giá tr th c hi n c a l i ích c đông thi u s trong công ty con tr c đây t i ngày quy n ki m soát b m t (bao g m các kho n c a thu nh p t ng h p khác phân b cho l i ích c a c đông thi u s ) ; (c) Ghi nh n:
(i) Giá tr h p lý c a giá phí th c nh n, n u có, t giao d ch, s ki n ho c các tình hu ng mà d n đ n vi c m t ki m soát; và (ii) S phân ph i đó, n u giao d ch d n đ n quy n m t ki m soát liên quan đ n phân ph i c ph n c a công ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
K t qu ho t đ ng kinh doanh c a công ty con b thanh lý
đ c đ a vào Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t cho t i ngày thanh lý, là ngày công ty m th c s ch m d t quy n ki m soát đ i v i công ty con. S chênh l ch gi a kho n thu t vi c thanh lý công ty con và giá tr ghi s còn l i c a tài s n tr đi n ph i tr c a công ty con này t i ngày thanh lý
đ c ghi nh n trong Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t nh kho n lãi, l thanh lý công ty con
Giá tr ghi s c a kho n đ u t t i ngày doanh nghi p không còn là m t công ty con
đ c h ch toán theo ph ng pháp giá g c.
con cho các ch s h u theo kh i l ng s h u c a h nh các ch s h u,
(d) Ghi nh n kho n đ u t còn l i trong công ty con tr c đây theo giá tr h p lý t i ngày quy n ki m soát b m t;
(e) Ghi nh n thành lãi ho c l , ghi nh n tr c ti p vào thu nh p gi l i n u đ c yêu c u phù h p theo các chu n m c khác, các kho n xác đnh trong đo n 35; và (f) Ghi nh n các kho n chênh l ch thành lãi ho c l trong báo cáo lãi l phân b cho công ty m
2.3 Th c tr ng l p và trình bày Báo cáo tài chính h p nh t t i công ty 2.3.1 S l c v t p đoàn: Xem ph l c B 2.3.1 S l c v t p đoàn: Xem ph l c B
2.3.2 Các bút toán đi u ch nh l p báo cáo tài chính h p nh t theo ph ng pháp giá g c: Xem ph l c B pháp giá g c: Xem ph l c B
2.3.3 L p báo cáo tài chính h p nh t: Xem ph l c B
2.3.4 Nh n xét:
T p đoàn l p báo cáo tài chính h p nh t hoàn toàn tuân theo chu n m c k toán Vi t Nam v ph ng pháp h p nh t kinh doanh c ng nh ph ng pháp l p báo cáo tài chính h p nh t
Các bút toán lo i tr đ c th c hi n trong các giao d ch t ng quan nhau gi a công ty m và các công ty con.
Tuy nhiên, n u so v i cách l p báo cáo tài chính theo k toán M thì t p đoàn v n ch a th c hi n bút toán đi u ch nh ph n l i nhu n ch a phân ph i c a các công ty con cho công ty m .
2.4 ánh giá chung 2.4.1 Thành t u: 2.4.1 Thành t u:
Nhìn chung chu n m c VAS 11 “h p nh t kinh doanh” và VAS 25 “báo cáo tài chính h p nh t và k toán các kho n đ u t vào công ty con” ban hành trên c s c a Chu n m c k toán qu c t do đó nó có nhi u đi m phù h p v i chu n m c qu c t .
Thông t 161/2007/TT-BTC ra đ i ngày 31/12/2007 đã kh c ph c nh ng h n ch