Ng 3.14: D TOÁN TIN MT

Một phần của tài liệu Xây dựng kế toán quản trị trong doanh nghiệp chế biến thủy sản tại Thành phố Cần Thơ (Trang 63)

n v tính

Ch tiêu Quí 1 Quí 2 Quí 3 Quí 4 C n m

I. Các dòng thu ti n m t.

1. Ti n m t t n đ u k

2. C ng s thu b ng ti n m t trong k 3. T ng thu ti n m t (1) + (2)

II. Các dòng chi ti n m t.

- Chi phí mua nguyên v t li u - Chi phí nhân công tr c ti p - Chi phí s n xu t chung - Chi phí bán hàng

- Chi phí qu n lý doanh nghi p - Thu thu nh p doanh nghi p - Mua s m TSC (d tính) - --

4. T ng chi ti n m t

III. Cân đ i thu chi (3) - (4) IV. Ph n tài chính

- Vay ngân hàng - Tr lãi vay - Tr n vay

l. D toán b ng cân đ i k toán

M c đích: D toán b ng cân đ i k toán đ c l p đ xác đ nh tr giá c a các kho n tài s n và ngu n v n kinh doanh c a doanh nghi p cu i k d toán.

C s l p: C n c vào b ng cân đ i k toán c a n m tr c và tình hình ho t đ ng s n xu t kinh doanh, nh ng bi n đ ng c a tài s n ngu n v n d ki n trong n m k ho ch.

B ng 3.15: D TOÁN B NG CÂN I K TOÁN

n v tính TÀI S N S ti n NGU N V N S ti n A. TÀI S N L U NG 1. Ti n m t 2. Các kho n ph i thu 3. Nguyên v t li u 4. Thành ph m 5. D phòng ph i thu khó đòi --- B. TÀI S N C NH 1. Nguyên giá 2. Giá tr HMTSC --- A. N PH I TR 1. Ph i tr nhà cung c p 2. Vay ngân hàng --- B. V N CH S H U 1. V n c ph n 2. L i nhu n đ l i --- T NG C NG TÀI S N A T NG C NG NGU N V N A Ví d minh h a, xem ph l c 5.

3.2.2.3 V n d ng k thu t phân tích thông tin đ ra quy t đ nh ng n h n trong doanh nghi p ch bi n th y s n t i thành ph C n Th .

* Tính đi m hòa v n.

i m hòa v n là đi m mà t i đó t ng doanh thu b ng v i t ng chi phí, hay t ng s d đ m phí b ng v i t ng chi phí b t bi n. T i đi m hòa v n l i nhu n b ng 0.

Ta có m t s công th c sau: S n l ng hòa v n = ∑ CPBB / SD Pđv Doanh s hòa v n = ∑ CPBB / T l SD P SD P = Doanh thu – t ng CPKB SD Pđv =Giá bán – CPKBđv T l SD P = SD P/Doanh thu

Ví d ng d ng: Công ty c ph n ch bi n th c ph m Sông H u là doanh nghi p s n xu t, s n ph m s n xu t ch y u là cá filê. S li u d ki n n m 2010 nh sau: Giá bán 37.000đ/kg, chi phí kh bi n đ n v: 31.969,2đ ng/kg, t ng chi phí b t bi n d ki n là 35.363.417.000 đ ng. Trong n m 2010 d ki n s n l ng cá filê tiêu th là 10.000.000Kg. T s li u trên, ta l p đ c b ng báo cáo thu nh p đ m phí nh sau:

B ng 3.16: B NGBÁO CÁO THU NH P M PHÍ N M 2010

n v tính: 1.000 đ ng STT Ch tiêu S ti n/1sp T l (%) T ng c ng 1 Doanh s bán 37 100 370.000.000 2 Tr chi phí kh bi n 31,9692 86,4 319.692.000 3 S d đ m phí 5,0308 13,6 50.308.000 4 Tr chi phí b t bi n 35.363.417 5 L i nhu n 14.944.583

T s li u trên, ta xác đ nh đ c s n l ng hòa v n và doanh s bán hòa v n nh sau:

S n l ng hòa v n = ∑ CPBB / SD Pđv = 35.363.417.000/5.030,8 = 7.029.383 kg. Doanh s bán hòa v n = ∑ CPBB / T l SD P = 35.363.417.000/0,136

= 260.025.125.000 đ ng

Nh v y t b ng báo cáo thu nh p d ng đ m phí, ta xác đ nh đ c s n l ng hòa v n là 7.029.383 kg cá filê và doanh s bán hòa v n là 260.025.125.000 đ ng

T ng s d đ m phí là s ti n còn l i sau khi l y doanh thu tr đi t ng chi phí kh bi n, s d đ m phí đ c s d ng đ trang tr i chi phí b t bi n, ph n còn l i là l i nhu n, khái ni m s d đ m phí ch cho doanh nghi p th y đ c s l ng bán bi n đ ng s làm cho doanh thu thay đ i, s thay đ i đó nh h ng nh th nào đ n l i nhu n. C th , khi doanh thu t ng thì s làm cho s d đ m phí t ng, s d đ m phí t ng làm cho l i nhu n t ng và ng c l i.

T l s d đ m phí là t l ph n tr m c a s d đ m phí tính trên doanh thu. T l s d đ m phí cho bi t khi doanh thu t ng 1đ thì m c t ng đó có 0,136đ thu c v t ng s d đ m phí. Khi doanh thu v t qua đi m hòa v n thì t l t ng c a doanh thu là t l t ng c a t ng s d đ m phí và m c t ng c a s d đ m phí là m c t ng c a l i nhu n.

Nh v y, khi doanh thu t ng lên 10% t ng ng 37.000.000.000đ thì t ng s d đ m phí s t ng (0,136 x 37.000.000.000 = 5.032.000.000) 5.032.000.000đ ng. N u Công ty đã v t qua đi m hòa v n, t l t ng doanh thu s là t l t ng c a t ng s d đ m phí, do đó t ng s d đ m phí s t ng 10% t ng ng 5.032.000.000đ. ây c ng là m c t ng c a l i nhu n và l i nhu n s t ng: 5.032.000.000 + 14.944.583.000 = 19.976.583.000 đ

D a vào cách tính trên, ta có th tính đ c s n l ng và doanh s bán đ đ t đ c l i nhu n nh mong mu n.

S n l ng = (∑ CPBB + L i nhu n mong mu n)/ SD Pđv

Doanh s bán = (∑ CPBB + L i nhu n mong mu n) / T l SD P

Nh v y, đ mu n có l i nhu n 3.000.000.000 đ thì c n:

S n l ng c n thi t = (35.363.417.000 + 3.000.000.000)/ 5030,8 = 7.625.709 Kg. Doanh s bán = (35.363.417.000 + 3.000.000.000)/0,136 = 282.083.948.530 đ ng

* Tính s d an toàn.

S d an toàn là ph n chênh l ch c a doanh s bán th c hi n (k ho ch) và doanh s bán hòa v n.

S d an toàn = Doanh s th c hi n (k ho ch) - Doanh s hòa v n

T ví d ng d ng trên, ta có:

S d an toàn = 370.000.000.000 - 260.025.125.000 = 109.974.875.000 đ Theo đó:

T l s d an toàn = 109.974.875.000/370.000.000.000 = 29,73%

S d an toàn ph n ánh m c doanh thu th c hi n đ c đã v t qua m c doanh thu hòa v n là bao nhiêu. Trong n m 2010 doanh thu c a Công ty đã v t qua đi m hòa v n là 29,73% t ng ng 109.974.875.000 đ.

Ch tiêu này càng l n th hi n tính an toàn càng cao trong ho t đ ng kinh doanh và ng c l i.

* òn cân ho t đ ng (DOL)

DOL = ∑SD P/LNR*

T ví d ng d ng trên, ta có: DOL = 50.308.000.000/14.944.583.000 = 3,37 Con s 3,37 có ngh a là khi doanh s bán hay kh i l ng bán t ng lên 1% thì l i nhu n ròng t ng lên 3,37%, ng c l i khi doanh s bán hay kh i l ng gi m 1% thì l i nhu n ròng s gi m 3,37%.

Ta th y r ng, Dol s t l thu n v i chi phí b t bi n. Khi chi phí b t bi n l n thì Dol s l n và ng c l i. Nh v y, khi xem xét v n đ này chúng ta l i ph i quan tâm m i quan h t tr ng c a t ng chi phí kh bi n và chi phí b t bi n trong t ng chi phí vì: s d đ m phí = Doanh thu – chi phí kh bi n, khi chi phí kh bi n gi m thì s d đ m phí t ng lên. Mà Dol t l thu n v i s d đ m phí. T đây ta có th th y đ c r ng Dol s t l thu n v i chi phí b t bi n và t l ngh ch v i chi phí kh bi n. Nh vây, khi Công ty s d ng nhi u chi phí b t bi n h n thì Dol s l n và khi s d ng nhi u chi phí kh bi n h n thì Dol s nh .

Gi s c ng là doanh thu c a n m 2010 nh ng Công ty s d ng chi phí kh bi n là 35.363.417.000 đ và chi phí b t bi n là 319.692.000.000 đ. Khi đó, ta có th l p l i b ng báo cáo thu nh p đ m phí sau:

B ng 3.17: B NGBÁO CÁO THU NH P M PHÍ N M 2010 n v tính: 1.000 đ ng STT Ch tiêu S ti n/1sp T l (%) T ng c ng 1 Doanh s bán 37 100 370.000.000 2 Tr chi phí kh bi n 3,536,34 9,5 35.363.417 3 S d đ m phí 33.463,658 90,5 334.636.583 4 Tr chi phí b t bi n 319.692.000 5 L i nhu n 14.944.583

T b ng s li u trên ta th y: L i nhu n ròng không đ i v n là 14.944.583.000 đ, nh ng Dol = 334.636.583.000/ 14.944.583 = 22,39. Nh v y, khi Dol = 22,39 là t t h n hay Dol = 3,37 là t t h n. Do đó, v n đ Dol l n t t hay nh t t thì chúng ta không th k t lu n ngay mà c n ph i xem xét đ n môi tr ng khách quan c a n m ho t đ ng đó là thu n l i hay b t l i cho doanh nghi p.

i v i môi tr ng thu n l i thì Dol = 22,39 s t t h n v v n đ c nh tranh chi phí. Nh ng ng c l i, khi môi tr ng kinh doanh không đ c thu n l i thì khi Dol = 3,37 s ch ng đ l t t h n.

Do v y, Dol s cho nhà qu n tr có cách s d ng chi phí h p lý và uy n chuy n h n tùy vào đi u ki n môi tr ng kinh doanh mà h s ph i đ i m t.

* ng d ng phân tích chi phí – kh i l ng – l i nhu n đ ra quy t đ nh

kinh doanh.

Ra quy t đ nh là ch c n ng quan tr ng trong các ch c n ng qu n tr. T ng c p qu n lý s có nh ng quy t đ nh khác nhau. Trong ngành ch bi n th y s n, các y u t n m trong công th c xác đ nh đi m hòa v n luôn luôn bi n đ ng. Ví d nh bi n phí thì ph thu c giá nguyên li u trên th tr ng. H n n a, đây là ngành hàng chuyên xu t kh u s n ph m ra th tr ng n c ngoài nên giá bán và s n l ng ph thu c r t nhi u vào th tr ng tiêu th . i u ki n t nhiên c a thành ph C n Th thu n l i cho ngành hàng th y s n nên s l ng doanh nghi p tham gia vào ngành ngày càng nhi u, đi u này làm cho s c c nh tranh trong ngành càng cao, giá bán có

xu h ng gi m trong khi chi phí ngày càng t ng. Do v y quy t đ nh m t ph ng án kinh doanh hi u qu c n đ c xem xét và l a ch n k l ng.

Nguyên t c đ đ a ra quy t đ nh là: n u ph ng án m i đem v l i nhu n cao h n ph ng án c thì doanh nghi p s ch n ph ng án đó, ng c l i thì doanh nghi p s không l a ch n.

L i nhu n = doanh thu – chi phí

= s l ng x giá bán – (đ nh phí + bi n phí)

Trong th c t , t ng doanh nghi p khác nhau v i nh ng đi u ki n khác nhau s áp d ng nguyên t c trên m t cách linh ho t, đ đ a ra quy t đ nh kinh doanh đúng đ n, mang l i hi u qu cho doanh nghi p. Sau đây là m t s ví d v các ph ng án kinh doanh khác nhau giúp nhà qu n tr ra quy t đ nh.

+ L a ch n ph ng án kinh doanh khi khi thay đ i doanh thu và đ nh phí.

C ng s li u trên, nh ng Công ty d ki n s t ng qu ng cáo lên 500.000.000 đ ng và doanh thu s t ng lên 10%, trong khi đó các đi u ki n khác không đ i. quy t đ nh có nên th c hi n hay không nhà qu n lý c n ph i xác đ nh:

- Doanh thu t ng 10% t ng ng: 37.000.000.000 - S d đ m phí t ng thêm: 37.000.000.000 x 0,136 = 5.032.000.000

- nh phí t ng thêm: 500.000.000

- L i nhu n t ng thêm: 4.532.000.000 Nh v y, ta th y trong tr ng h p này l i nhu n s mang l i là 4.532.000.000 nên nhà qu n tr s th c hi n ph ng án này.

+ L a ch n ph ng án kinh doanh thay đ i s n l ng bán và bi n phí

C ng theo s li u trên, chi phí kh bi n đ n v là 31.969,2 đ, gi s Công ty d ki n s gi m 1000 đ chi phí kh bi n đ n v , do đó có th s n l ng ch bán đ c 7.000.000 Kg các đi u ki n khác không đ i. Nhà qu n lý c n xác đ nh: Khi chi phí kh bi n đ n v gi m 1000đ/Kg thì t ng ng v i vi c s d đ m phí s t ng lên 1000đ/Kg - T ng s d đ m phí d ki n là: 7.000.000kg x 6.030,8 = 42.215.600.000 đ - Tr s d đ m phí hi n t i 50.308.000.000 đ

- S d đ m phí t ng thêm (8.092.400.000 đ) Do chi phí b t bi n không phát sinh t ng nên s d đ m phí gi m c ng chính là làm cho l i nhu n c a công ty gi m 8.092.400.000 đ. Bên c nh đó, nhà qu n lý c ng có th d a trên s n l ng hòa v n đ ra quy t đnh vì n u th c hi n ph ng án này thì s n l ng bán ra th p h n s n l ng hòa v n. Do đó, nhà qu n lý không nên ch p nh n ph ng án này.

+ L a ch n ph ng án kinh doanh khi khi thay đ i đ nh phí, giá bán và l ng

bán.

Gi s , Công ty d ki n s gi m giá bán 1000đ/Kg, m c tiêu th t ng 10% và t ng chi phí qu ng cáo 500.000.000 đ.

Khi đó: giá bán gi m 1000đ/Kg làm cho s d đ m phí đ n v gi m 1000đ , s n l ng tiêu th t ng 10% t ng ng s n l ng tiêu th t ng thêm 1.000.000 Kg

- T ng s d đ m phí d ki n: 4.030,8 x 11.000.000 = 44.338.800.000 đ - Tr s d đ m phí hi n t i 50.308.000.000 đ - S d đ m phí gi m (5.969.200.000 đ) - Tr chi phí qu ng cáo 500.000.000 đ - L (6.469.200.000 đ)

Do ph ng án này phát sinh l nên nhà qu n tr s không l a ch n ph ng án này.

Tóm l i, phân tích m i quan h chi phí, kh i l ng, l i nhu n cho th y gi a chúng có m i quan h m t thi t v i nhau, nh h ng và ph thu c l n nhau. M i quan h gi a chúng có th hình thành nên các ch tiêu mà ng i qu n lý có th d a vào đó làm công c đ gi m nh các ph n vi c c a mình trong quá trình th c hi n ch c n ng ra quy t đ nh.

3.2.3 Xây d ng các ph ng pháp k toán qu n tr .

3.2.3.1 Xây d ng ph ng pháp ch ng t k toán qu n tr.

H th ng ch ng t nh m ghi chép, l u tr s li u v k toán ph c v cho nhu c u c a k toán tài chính và k toán qu n tr . V c b n k toán qu n tr v n s

d ng các ch ng t theo quy t đ nh s 48/2006/Q - BTC ho c quy t đ nh s 15/2006/Q - BTC c a B tài chính ban hành.

Do k toán qu n tr b t ngu n t k toán chi phí, là m t d ng k toán chi ti t, các ch ng t ghi nh n chi ti t các s li u v chi phí, doanh thu ph i đ c đ m b o cung c p đ y đ các thông tin chi ti t. H n n a ngành ch bi n th y s n là lo i hình s n xu t khá ph c t p, qua nhi u công đo n, nhi u b ph n s n xu t... Do v y các ch ng t ph i đ m b o ghi nh n đ y đ các thông tin, ph n ánh đ c đ u vào và đ u ra c a t ng b ph n, t ng công đo n. H n n a, h th ng ch ng t ph i đ m b o

Một phần của tài liệu Xây dựng kế toán quản trị trong doanh nghiệp chế biến thủy sản tại Thành phố Cần Thơ (Trang 63)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(92 trang)