C. Các thủ tục bổ sung (nếu có)
Bảng 2.22 Tài liệu làm việc của KTV số
2.4. Tổng kết kiểm toán chu trình HTK trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty ACAGroup thực hiện
Công ty ACAGroup thực hiện
Tuy có những nét khác nhau trong kiểm toán HTK ở những khách hàng khác nhau nhưng tất cả các cuộc kiểm toán đều tuân theo một quy trình kiểm toán chung được ACAGroup chuẩn hoá. Tuỳ theo đặc thù hoạt động kinh doanh của từng khách hàng mà KTV áp dụng quy trình này một cách linh hoạt. Quy trình kiểm toán đó bao gồm các giai đoạn với các bước công việc như sau:
Giai đoạn 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán
Khi khảo sát, đánh giá khách hàng, tuỷ theo khách hàng là khách hàng mới hay khách hàng thường xuyên, KTV sẽ tiến hành các bước công việc khác nhau để đưa ra đánh giá thích hợp về khách hàng đó. Với khách hàng cũ, KTV dựa vào những thông tin và kết quả đánh giá của những năm kiểm toán trước, kết hợp với những thay đổi quan trọng có thể ảnh hưởng tới chu trình HTK để đánh giá. Với những khách hàng mới, Công ty ACAGroup khảo sát, đánh giá khách hàng dựa trên những thông tin khách hàng cung cấp, những thông tin kiểm toán thu thập được qua các phương tiện truyền thông, qua Công ty kiểm toán khách hàng năm trước… Đồng thời, với những thông tin
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 46
Khoa Kế toán
thu được, KTV tiến hành đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán bằng việc thu thập các câu trả lời cho hệ thống câu hỏi về đánh giá rủi ro hợp đồng đã được Công ty thiết lập sẵn. Với những đánh giá này, Công ty ACAGroup đưa ra quyết định có cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng hay không.
Trường hợp Công ty quyết định cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, Ban lãnh đạo Công ty ACAGroup và khách hàng cùng tiến hành lập, thảo luận các điều khoản trong hợp đồng và cuối cùng là ký kết hợp đồng kiểm toán.
Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, xây dựng chương trình kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc sau:
- Tìm hiểu ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm các thông tin về loại hình doanh nghiệp, giấy phép đăng ký kinh doanh, hình thức sở hữu vốn, ngành nghề hoạt động kinh doanh chính.
- Tìm hiểu môi trường kiểm soát: gồm các thông tin về triết lý kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, ban kiểm soát…
- Tìm hiểu công tác kế toán: KTV tìm hiểu các thông tin về công tác kế toán có ảnh hưởng tới khoản mục HTK bao gồm cơ sở lập BCTC, năm tài chính, hình thức kế toán, chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng, nguyên tắc ghi nhận HTK…
- Phân tích sơ bộ BCTC: KTV thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính trong năm và của những năm trước qua các BCTC, báo cáo quản trị, kế hoạch ngân sách, qua thảo luận với khách hàng…; so sánh và tính ra các chỉ tiêu cần thiết như doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gộp, tỷ lệ lãi gộp, hàng tồn kho, tỷ lệ vòng quay HTK…; phân tích và đánh giá kết quả so sánh; xem xét giả định về khả năng tiếp hoạt động của khách hàng
- Xác định mức rủi ro trọng yếu: chủ nhiệm kiểm toán xác định mức độ trọng yếu ứng với loại hình doanh nghiệp của khách hàng mà KTV sẽ thực hiện cuộc kiểm toán thông qua phần mềm máy tính Công ty đã xây dựng. Với kết quả của mức trọng yếu, chủ nhiệm kiểm toán tính toán giái trị trọng yếu chi tiết.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 47
Khoa Kế toán
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho khoản mục HTK
Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán
(1): Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
- Kiểm tra tính có thật của các phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hoá và sự phê chuẩn đối với các yêu cầu đó;
- Kiểm tra các mục tiêu của nghiệp vụ sản xuất đã được đảm bảo chưa (bao gồm tính có thật, tính chọn vẹn, tính giá và đo lường, trình bày và khai báo);
- Với các nghiệp vụ lưu kho hàng hoá, vật tư:
+ So sánh đối chiếu giữa biên bản kiểm kê, Sổ cái, Sổ chi tiết với các chứng từ gốc có liên quan (sự hiện hữu);
+ Đối chiếu các chứng từ gốc với sổ sách kế toán (tính chọn vẹn);
+ Xem xét các chứng từ minh chứng về HTK của khách hàng, quan sát việc đánh dấu riêng HTK (quyền và nghĩa vụ);
+ Điều tra, phỏng vấn và so sánh chi phí HTK với chi phí định mức, tính toán lại chi phí HTK và so sánh với kết quả của khách hàng (tính giá và đo lường); + Kiểm tra danh mục những vấn đề liên quan đến HTK cần khai báo trên
BCTC, kiểm tra lại tính chính xác và đầy đủ của các khai báo đó (trình bày và khai báo).
(2): Thực hiện các thử nghiệm cơ bản: Thủ tục phân tích
- So sánh giá trị HTK của niên độ này với niên độ trước hoặc so sánh thực tế với định mức.
- So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá HTK kỳ này với kỳ trước và với kế hoạch.
- Xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng và tìm hiểu nguyên nhân biến động nếu có.
- So sánh các chỉ số vè HTK giữa năm này và năm khác, tìm ra các biến động nếu có và nguyên nhân của chúng.
Kiểm tra chi tiết
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 48
Khoa Kế toán
+ Kiểm tra xem công ty khách hàng có tuân thủ các quy định về kiểm kê HTK hay không.
+ Trong quá trình xem xét việc kiểm kê của khách hàng, cần chú ý đến các khoản mục có giá trị lớn, đảm bảo rằng số liệu kiểm kê là chính xác. + Thực hiện thủ tục phỏng vấn, quan sát, ghi lại trên giấy làm việc đầy đủ
các thông tin về khoản mục HTK đã hư hỏng, quá hạn hoặc chậm lưu chuyển, bị lỗi thời.
+ Đảm bảo rằng các HTK không thuộc quyền sở hữu của công ty đã được loại ra trong quá trình kiểm kê là chính xác, cộng sổ đúng…Ghi rõ lý do chúng bị loại ra.
+ Thực hiện các thủ tục xác nhận đối với các mặt hàng được giữ hộ về số lượng và chất lượng của chúng.
+ Kết luận về độ tin cậy của kết quả kiểm kê, đảm bảo rằng kết quả kiểm kê là chính xác và không có sai sót trọng yếu.
- Trường hợp KTV không tham gia, chứng kiến kiểm kê.
+ Thu thập các tài liệu về cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện.
+ Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện, đánh giá độ tin cậy cảu các tài liệu thu thập được.
+ Thực hiện kiểm kê chọn mẫu một số khoản mục quan trọng tại thời điểm kiểm toán.
- Thu thập danh mục HTK tại thời điểm khóa sổ, thực hiện công việc đối chiếu số dư của từng loại mặt hàng trên sổ chi tiết, đối chiếu với sổ cái, báo cáo tài chính và số liệu kiểm kê.
- Kiểm tra xem các phát hiện trong kiểm kê đã được khách hàng xử lý hay chưa, có hợp lý không. Nếu chưa được xử lý thì phải xử lý như thế nào.
- Kiểm tra chi tiết các đối ứng bất thường của các tài khoản HTK, giải thích đầy đủ, cụ thể các bút toán bất thường này.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 49
Khoa Kế toán
- Chọn những nghiệp vụ nhập, xuất kho trước và sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ.
- Kiểm tra việc tính giá.
+ Xem xét phương pháp xác định giá trị hàng nhập kho, việc áp dụng phương pháp đó có phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp hay không. + Kiểm tra xem việc áp dung các phương pháp tính giá có được thực hiện trong
thực tế, có nhất quán giữa các năm hay không.
Trường hợp không có sự nhất quán giữa các năm thì cần tìm hiểu nguyên nhân, ảnh hưởng của sự thay đổi này.
+ Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp nhập sau xuất trước thì cần thu thập và kiểm tra chênh lệch giá trị HTK với các phương pháp tính giá trị HTK khác.
+ Đánh giá tính hợp lý giá trị ghi sổ cuối kỳ của HTK bằng cách so sánh đơn giá ghi sổ với đơn giá hàng mua, giá bán tại thời điểm thực hiện kiểm toán. Nếu có sự giảm giá HTK hoặc HTK thuộc loại hàng có những biến động đáng kể trong thực tế thì cần thu thập thêm các bằng chứng đồng thời đối chiếu với số dự phòng đã được trích lập.
- Chọn mẫu các khoản mục HTK quan trọng để thực hiện đối chiếu giữa thẻ kho với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, biên bản kiểm kê và các tài liệu liên quan khác.
- Thu thập các chứng từ như phiếu xuất, biên bản giao nhận, thỏa thuận, hợp đồnh đại lý có liên quan đến các mặt hàng gửi bán tại thời điểm cuối năm. Kiểm tra việc quyết toán các lô hàng này trong đầu năm tiếp theo để đảm bảo rằng việc ghi nhận hàng gửi bán là chính xác và hợp lý.
- Kiểm tra các phiếu nhập đầu năm sau đối với mặt hàng đi đường để đảm bảo giá trị, số lượng ghi sổ cuối năm là chính xác.
- Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản mục HTK trên Báo cáo Tài chính.
- Kiểm tra việc trích lập dự phòng giảm giá Hàng tồn kho
+ Thu thập các biên bản quy định về việc lạp dự phòng của công ty khách hàng, bảng tính dự phòng giảm giá HTK.
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 50
Khoa Kế toán
+ Kiểm tra tính hợp lý của việc lập dự phòng.
Kiểm tra cơ sở của việc trích lập dự phòng, tính toán lại một số khoản mục dự phòng. Đảm bảo rằng việc lập dự phòng đó của khách hàng tuân thủ các nguyên tắc kế toán của Nhà nước.
Kiểm tra chi tiết, so sánh đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng, giá trên thị trường tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, cần xem xét cả đơn giá sau ngày khóa sổ kế toán.
+ Kiểm tra việc hạch toán dự phòng và hoàn nhập dự phòng.
+ Tìm kiếm các khoản mục HTK đủ điều kiện lập dự phòng nhưng khách hàng chưa lập, trao đổi với khách hàng và đưa ra biện pháp xử lý.
- Thu thập các chứng cứ về các HTK được công ty đem ra thế chấp hoặc không thuộc quyền sở hữu của khách hàng.
- Tổng hợp kết quả kiểm toán
+ Đưa ra các bút toán điều chỉnh nếu có và các vấn đề sẽ được trình bày trong thư quản lý.
+ Lập trang kết luận kiểm toán cho các khoản mục đã được thực hiện.
Giai đoạn 4: Kết thúc kiểm toán
- Rà soát lại công việc của các KTV trong nhóm;
- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, đánh giá sự ảnh hưởng của các sự kiện này tới kết luận kiểm toán khoản mục HTK;
- Lập Báo kiểm toán dự thảo;