C. Các thủ tục bổ sung (nếu có)
2.2.3.Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện các công việc sau:
- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát;
- Thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
2.2.3.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Để thu thập bằng chứng kiểm toán qua việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV dựa vào các chức năng chính của chu trình HTK có khả năng xảy ra sai sót, gian lận lớn hơn bao gồm nghiệp vụ xuất vật liệu, hàng hoá, nghiệp vụ sản xuất và nghiệp vụ lưu kho.
Với nghiệp vụ xuất vật liệu, hàng hoá:
KTV chọn mẫu 15 nghiệp vụ xuất kho để kiểm tra tính có thật và sự phê chuẩn của các nghiệp vụ này. Kết quả của công việc này được thể hiện cụ thể trên giấy tờ làm việc của KTV.
Bảng 2.16. Tài liệu làm việc của KTV số X3
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY & ASSOCIATES & ASSOCIATES
Khách hàng: Công ty XYZ
05/02 PX 2015 Nguyễn Tiến Thắng Xuất VT cho SX v
10/02 PX 2026 Hoàng Đạo Thành Xuất VT cho SX v
18/03 PX 3040 Nguyễn Tiến Thắng Xuất VT cho SX [1] 22/03 PX 3051 Nguyễn Tiến Thắng Xuất VT cho SX v 18/07 PX 7044 Nguyễn Văn Tư Xuất VT cho CT Đông Bang v
25/07 PX 7054 Hoàng Đạo Thành Xuất VT cho SX v
27/07 PX Hoàng Đạo Thành Xuất VT cho SX [2]
07/08 PX 8014 Lê Thanh Thuỷ Xuất VT cho SX v
10/08 PX 8019 Nguyễn Tiến Thắng Xuất VT cho SX [3] 12/11 PX 11035 Nguyễn Văn Tư Xuất thép hộp cho Đông Bang v 16/11 PX 11042 Hoàng Đạo Thành Xuất Thép cho Phú Hà v 25/11 PX 11061 Nguyễn Tiến Thắng Xuất que hàn, dây hàn cho Phú Hà + Yoo Won v 25/12 PX 12044 Hoàng Đạo Thành Xuất VT cho Phú Hà v 28/12 PX 12047 Nguyễn Văn Tư Xuất VT cho Yoo Won v 29/12 PX 12048 Nguyễn Văn Tư Xuất VT cho Yoo Won v
v: Kiểm tra đầy đủ yêu cầu sử dụng vật tư, phiếu xuất kho Yêu cầu sử dụng vật tư đã được phê duyệt và có đủ chữ ký Có đầy đủ chữ ký trên phiếu xuất kho
Đã phản ánh đầy trên sổ chi tiết trên các tài khoản của khoản mục HTK và tài khoản đối ứng tương ứng
[1]: Không có yêu cầu sử dụng vật tư
[2]: Phiếu xuất chưa đánh số, đã yêu cầu kế toán ghi bổ sung [3]: Phiếu xuất kho thiếu chữ ký của kế toán trưởng và Giám đốc
Kết luận:
Dựa trên thử nghiệm kiểm soát đã thực hiện, rủi ro kiểm soát đối với nghiệp vụ xuất vật tư có mức độ rủi ro kiểm soát trung bình.
Với nghiệp vụ sản xuất:
KTV tiến hành thu thập các bảng tập hợp chi phí, bảng tính giá thành, bảng lương, các đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, các phiếu xin lĩnh vật tư, các sổ theo dõi hoạt động sản xuất, tiến hành so sánh đối chiếu để đánh giá các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ sản xuất. Kết quả của công việc này thể hiện trên giấy tờ làm việc của KTV.
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY & ASSOCIATES & ASSOCIATES
Khách hàng: Công ty XYZ Kỳ kế toán: 01/01 – 31/12/2007 Công việc: Thử nghiệm kiểm soát (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Người thực hiện: NDT Ngày 02/03/2008 Người kiểm tra:
Qua điều tra, quan sát và phỏng vấn, KTV có nhận xét về hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ sản xuất như sau:
- Đã có sự phê chuẩn tương đối đầy đủ trên phiếu xin lĩnh vật tư, đảm bảo số vật tư xin lĩnh tương ứng đã được xuất kho và ghi sổ đầy đủ.
- Chi phí nhân công sản xuất, bộ phận chi phí nhân công trong chi phí sản xuất chung khớp đúng với bảng tính lương và được phân loại hợp lý.
- Các khoản mục chi phí sản xuất thực tế chênh lệch trong mức hợp lý so với định mức chi phí.
- Đối chiếu sản phẩm hoàn thành xuất bán khớp đúng với đơn đặt hàng và hợp đồng kinh tế về số lượng, giá cả và các chỉ tiêu về chất lượng của sản phẩm.
Kết luận:
Hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ sản xuất tương đối hiệu quả.
Với nghiệp vụ lưu kho:
Do đặc điểm kinh doanh của Công ty XYZ là sản xuất theo đơn đặt hàng nên HTK của Công ty chỉ bao gồm nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ phục vụ cho hoạt động sản xuất. Qua so sánh, đối chiếu các sổ sách kế toán với danh mục HTK của người quản lý HTK kết hợp với việc phỏng vấn, quan sát hoạt động của người quản lý HTK, KTV nhận xét với nghiệp vụ lưu kho, Công ty đã có sự tách biệt trách nhiệm giữa kế toán ghi sổ các nghiệp vụ về HTK với người quản lý kho, các nghiệp vụ nhập - xuất kho đã được phản ánh kịp thời và có hệ thống theo dõi HTK khoa học. KTV kết luận hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ lưu kho có hiệu quả.
hiện thêm các thử nghiệm cơ bản để thu thập bằng chứng. Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thực hiện các thủ tục phân tích:
Với những kinh nghiệm kiểm toán của KTV, khi thực hiện các thủ tục phân tích trong cuộc kiểm toán HTK tại Công ty XYZ, KTV cũng không dựa vào mô hình mà thực hiện luôn các bước công việc như khi tiến hành kiểm toán tại Công ty ABC bao gồm thu thập các thông tin về doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản mục chi phí sản xuất, số dư đầu năm và cuối năm các tài khoản chi tiết của HTK để xem xét và đánh giá sự biến động của HTK.
Bảng 2.18. Tài liệu làm việc của KTV số X5
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY & ASSOCIATES & ASSOCIATES
Khách hàng: Công ty XYZ Kỳ kế toán: 01/01 – 31/12/2007 Công việc: Thủ tục phân tích
Người thực hiện: NDT Ngày 02/03/2008 Người kiểm tra:
Chỉ tiêu Năm 2007VNĐ Năm 2006VNĐ
Năm 2007 so với năm 2006 Số tuyệt đối VNĐ Số tương đối (%) 1. Giá vốn hàng bán 37,475,081,056 29,620,844,008 7,854,237,048 26.52 GVHB các công trình 36,307,177,296 28,638,731,364 7,668,445,932 26.78 GVHB và cung cấp dịch vụ 1,167,903,760 982,112,644 185,791,116 18.92 2. Hàng tồn kho 1,332,053,819 6,099,823,309 (4,767,769,490) (78.16)
Nguyên liệu, vật liệu 1,252,418,816 2,979,975,195 (1,727,556,379) (57.97)
Công cụ, dụng cụ - - - - Chi phí SXKD dở dang 79,635,003 3,119,848,114 3,040,213,111) (97.45) 3. Chi phí SX trong kỳ CP NVLTT 22,222,632,701 18,660,371,897 3,562,260,804 19.09 CP NCTT 1,291,745,056 1,006,825,523 284,919,533 28.30 CP SXC 11,706,884,539 9,953,646,588 1,753,237,951 17.61 Ghi chú:
Giá trị HTK năm 2007 giảm là 78.16% so với năm 2006 (tức giảm 4,767,769,490 đồng). Cụ thể:
- Giá trị nguyên vật liệu giảm 57.97% (tức 1,727,556,379 đồng)
- Chi phí SXKD dở dang giảm 97.45% (tức 3,040,213,111 đồng).
Qua tìm hiểu cho thấy lượng dự trữ hàng tồn kho giảm mạnh do các nguyên nhân sau:
- Cuối năm 2006, Công ty XYZ có 4 hợp đồng còn đang dở dang với giá trị lớn gồm Công trình TOYOTA Mỹ Đình, Công trình Chè Linh Dương, Công trình Tân Phú Hà, Công trình Đức Đạt. Trong năm các công trình này đã hoàn thành và bàn giao.
- Các hợp đồng mới năm 2007 phần lớn thực hiện bắt đầu từ tháng 7 năm 2008. Do đó, việc dự trữ lớn HTK cuối kỳ này là không cần thiết.
Kết luận: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sự biến động của các chỉ tiêu trên là hợp lý
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho:
Do số danh mục hàng tồn kho tại Công ty XYZ nhiều, đồng thời, qua các thử nghiệm kiểm soát, KTV xét thấy hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ lưu kho có hiệu quả nên KTV không tiến hành kiểm kê toàn bộ HTK tại đơn vị mà chỉ kiểm kê chọn mẫu HTK. Căn cứ vào danh mục HTK, KTV chọn ra 5 loại nguyên vật liệu để kiểm kê. Kết quả kiểm kê thể hiện cụ thể trong giấy tờ làm việc của KTV.
Member of Kreston International
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
AUDIT AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY & ASSOCIATES & ASSOCIATES
Khách hàng: Công ty XYZ Kỳ kế toán: 01/01 – 31/12/2007 Công việc: Quan sát kiểm kê HTK
Người thực hiện: NDT Ngày 02/03/2008 Người kiểm tra:
STT Tên vật tư ĐVT Số thực tế Số sổ sách Chênh lệch Ghi chú