C. Các thủ tục bổ sung (nếu có)
Bảng 2.22 Tài liệu làm việc của KTV số
2.3. So sánh việc áp dụng chương trình kiểm toán HTK do Công ty ACAGroup thực hiện tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ
thực hiện tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ
Giai đoạn khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng kiểm toán: Do ABC là khách hàng cũ của Công ty ACAGroup nên việc khảo sát và đánh giá đối với khách hàng cũng như việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ phần lớn dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước. Vì vậy, các công việc khảo sát, đánh giá khách hàng được giảm bớt về
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 44
Khoa Kế toán
mặt số lượng và thời gian được giảm bớt. Trong khi đó, Công ty XYZ, do là khách hàng mới nên KTV phải tìm hiểu kỹ hơn trước khi chấp nhận cung cấp dịch vụ. Cụ thể, ngoài việc tìm hiểu những thông tin chung về Công ty XYZ, KTV còn phải thực hiện bước đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán thông qua hệ thống câu hỏi được Công ty thiết lập sẵn.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và xây dựng chương trình kiểm toán: Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ đều được thực hiện theo đúng các bước công việc Công ty đã quy định bao gồm tìm hiểu nhành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu công tác kế toán, thực hiện các bước phân tích tổng quát, xác định mức độ trọng yếu, xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK. Tuy nhiên, kết quả cuối cùng của giai đoạn này là chương trình kiểm toán có sự khác biệt giữa hai Công ty: Với những nhận xét, đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty ABC, KTV quyết định thực hiện kiểm toán không dựa vào HTKSNB của đơn vị nên chương trình kiểm toán tại đơn vị chỉ bao gồm các công việc chi tiết của các thử nghiệm cơ bản. Ngược lại, tại Công ty XYZ, HTKSNB được đánh giá là hoạt động có hiệu quả nên chương trình kiểm toán được thiết kế bao gồm các công việc cụ thể của thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản KTV sẽ thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Thực hiện các công việc đã được chi tiết trong chương trình kiểm toán, tại Công ty ABC, KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản. Còn với Công ty XYZ, KTV thực hiện đồng thời thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.
Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện, do Công ty ABC có quy mô HTK lớn, hoạt động kinh doanh đa dạng, số lượng nhà cung cấp khá đông và có nhiều kho ở nhiều địa điểm gây khó khăn trong công tác quản lý nên công tác kiểm toán HTK tại Công ty này phức tạp hơn đòi hỏi các thủ tục kiểm toán chi tiết được thực hiện với số lượng lớn và
Chuyên đề thực tập chuyên ngành 45
Khoa Kế toán
Khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, ở cả hai Công ty KTV đều thu thập biên bản kiểm kê của khách hàng và thực hiện kiểm kê chọn mẫu một số loại vật tư, hàng hoá mà không tiến hành kiểm kê toàn bộ HTK vì trong cả hai Công ty này, số lượng HTK và số lượng danh mục HTK rất lớn, việc kiểm kê toàn bộ mất nhiều thời gian, tốn kém chi phí và không cần thiết.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: các công việc trong giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ đều được thực hiện theo đúng quy trình chung được Công ty ACAGroup thiết lập gồm rà soát lại công việc của các KTV trong nhóm, soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, lập Báo cáo kiểm toán dự thảo và cuối cùng là phát hành Báo cáo Kiểm toán chính thức và Thư quản lý.
Qua so sánh việc áp dụng quy trình kiểm toán HTK do Công ty ACAGroup thực hiện tại hai Công ty ABC và Công ty XYZ cho thấy với mỗi công ty với những đặc điểm kinh doanh khác nhau, Công ty ACAGroup luôn có sự linh động trong việc áp dụng quy trình kiểm toán của mình để đưa ra đánh giá hợp lý về khoản mục HTK nói riêng và về BCTC nói chung.