b. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.2.2 Các thủ tục kiểm toán
Lập biểu tổng hợp
Lập Biểu tổng hợp về tiền và các khoản tương đương tiền.
Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái,
sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có). Đối chiếu số liệu cuối kỳ trên Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết.
Các chính sách kế toán
Xem xét xem chính sánh kế toán áp dụng cho tiền và các khoản tương đương
tiền có nhất quán với các năm trước và có phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế
toán Việt Nam không.
Kiểm tra hệ thống kiểm soát.
Kiểm tra các hoạt động kiểm soát thu chi tiền
Thủ tục phân tích.
So sánh số dư tiền và các khoản tương đương tiền cuối kỳ với cuối năm trước,
tìm hiểu nguyên nhân các biến động.
Phân tích tỷ trọng số dư tiền gửi trên tổng tài sản ngắn hạn, các tỷ suất tài chính về tiền và khả năng thanh toán và so sánh với số dư cuối năm trước, giải thích
những biến động bất thường. Kiểm tra chi tiết.
Trường hợp kiểm toán năm đầu tiên, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công
ty kiểm toán khác hoặc đối chiếu với thư xác nhận, chứng từ của Ngân hàng để
-42-
Tiền mặt
- Thu thập các biên bản kiểm kê của thủ quỹ, kiểm tra số dư tồn quỹ của các tháng
với hạn mức cho phép tồn quỹ.
- Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt (bao gồm cả vàng, bạc, đá quý, nếu có) tại ngày khóa sổ và đảm bảo toàn bộ các quỹ của đơn vị đều được kiểm kê. Thực hiện:
+ Đối chiếu với số dư của sổ quỹ và sổ chi tiết tại ngày khoá sổ,
+ Làm rõ chi tiết các chênh lệch giữa số tiền thực tế và sổ sách (chi nhưng chưa làm
phiếu chi, chi tạm ứng nhưng không làm phiếu chi, đã làm phiếu nhưng chưa chi…)
và kiểm tra các khoản chênh lệch này (có các cấp thẩm quyền phê duyệt, đã được
ký bởi người nhận tiền …)
+ Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước hoặc sau ngày khóa sổ, tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/chi đối với các nghiệp vụ phát sinh sau hoặc trước thời điểm kiểm kê, thực hiện đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế trên sổ quỹ tại
ngày khóa sổ bằng cách điều chỉnh các nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng. Phát
hiện và tìm ra nguyên nhân gây nên chênh lệch (nếu có).
- Chọn nghiệp vụ trong sổ chi tiết tiền mặt xem xét phiếu thu, phiếu chi có đầy đủ
chữ ký theo quy định và chứng từ đính kèm có đầy đủ không (bao gồm hóa đơn,
giấy đề nghị thanh toán,…) đảm bảo rằng chứng từ thu chi phù hợp với quy định
của pháp luật kế toán và qui định nội bộ của đơn vị.
Chọn chứng từ thu chi, đối chiếu từ chứng từ vào sổ sách để đảm bảo ghi nhận chính xác và đầy đủ.
- Kiểm tra một số nghiệp vụ thu, chi tiền trước và sau ngày khóa sổ, kiểm tra các
nghiệp vụ phát sinh lớn hoặc bất thường trước và sau ngày khóa sổ, xác định xem
chúng có được ghi nhận đúng kỳ không. Tiền gửi ngân hàng
- Lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng chi tiết theo ngân hàng, tài khoản, nguyên tệ…
- Đối chiếu, kiểm tra số dư của các tài khoản ngân hàng trong Bảng tổng hợp số dư
-43-
+ Sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. + Sổ cái.
+ Sổ phụ ngân hàng.
+ Thư xác nhận của ngân hàng.
- Chọn nghiệp vụ thu tiền và nghiệp vụ chi tiền để kiểm tra sự phù hợp của bút toán
giữa sổ chi tiết, sổ phụ ngân hàng, hóa đơn hoặc chứng từ chứng minh khác.
Xác nhận của ngân hàng
- Gửi các thư xác nhận theo mẫu chuẩn cho tất cả các ngân hàng mà khách hàng có tài khoản giao dịch trong kỳ.
- Đảm bảo các ngân hàng đều đã nhận được thư xác nhận và các câu hỏi đã được trả
lời đầy đủ.
- Làm rõ các chênh lệch số liệu giữa sổ sách kế toán và xác nhận của ngân hàng. - Giải quyết các thông tin bất thường nhận được trong thư trả lời (ví dụ như số dư không được biết đến trước đây hay các khoản nợ tiềm tàng).
Ghi nhận đúng kỳ
- Kiểm tra các khoản thu, chi lớn hoặc bất thường trước và sau ngày khóa sổ, xác định xem khoản thu, chi có được ghi nhận đúng kỳ không.
- Xem xét các khoản chuyển khoản tại hoặc xung quanh ngày kết thúc kỳ kế toán
với các công ty trong cùng tập đoàn để đảm bảo hai bên ghi nhận cùng niên độ. Tiền đang chuyển
- Thu thập bảng kê số dư tiền đang chuyển tại ngày kết thúc kỳ kế toán.
- Đối chiếu các séc chưa về tài khoản tiền gửi và các khoản khác như chuyển khoản,
các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị nội bộ với sổ phụ ngân hàng tại ngày lập
Bảng cân đối kế toán.
- Kiểm tra các Giấy báo có của ngân hàng sau ngày kết thúc kỳ kế toán, kiểm tra
xem liệu các khoản tiền đang chuyển đó có được ghi chép vào sổ phụ ngân hàng của kỳ tiếp theo không.
Các khoản tương đương tiền
-44-
chính” để xem xét tính hợp lý của các khoản tương đương tiền trình bày trong phần
này.
- Tiến hành đối chiếu với các xác nhận ngân hàng, đồng thời ước tính thu nhập tài
chính liên quan đến các khoản tiền gửi tại ngày khóa sổ. Số dư tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ
- Kiểm tra việc qui đổi số dư các khoản tiền và tương đương tiền bằng ngoại tệ cuối
kỳ theo tỷ giá qui định (tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước
công bố tại thời điểm cuối kỳ).
- Xác định chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện tại thời điểm lập Báo cáo tài
chính đối với các khoản tiền và tương đương tiền bằng ngoại tệ (phục vụ cho việc
phân loại doanh thu, chi phí tài chính và các khoản điều chỉnh khi xác định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ).
- Đảm bảo rằng các khoản chênh lệch tỉ giá đã được tính đúng và kết chuyển vào kết quả kinh doanh trong kỳ hoặc hạch toán trên Bảng cân đối kế toán tùy theo chính sách của đơn vị.
Xem xét kĩ lưỡng.
Đọc lướt qua sổ quỹ tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng để phát hiện các
nghiệp vụ lớn/bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
Xem xét kỹ lưỡng các thư xác nhận ngân hàng, sổ quỹ tiền mặt, biên bản họp
hay các bảng kê của ngân hàng để xác định các tài khoản đã được mở nhưng chưa được khách hàng chưa công bố.
Trình bày và công bố.
Xem xét xem việc trình bày và công bố tiền và các khoản tương đương tiền
trên Báo cáo tài chính có phù hợp với Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán áp
dụng.
Các thủ tục kiểm tra bổ sung.