Nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ và nhiều loại và mỗi thứ mỗi loại cĩ tác dụng khác nhau trong quá trình sản xuất. Do đĩ cần phải phân biệt vật liệu một cách hợp lý như vậy sẽ làm cho việc tổ chức quản lý và hạch tốn nguyên vật liệu được tốt hơn.
Trong Cơng ty nguyên vật liệu được chia thành các loại sau:
- Nguyên vật chính: Là đối tượng chủ yếu hình thành nên sản phẩm : Gỗ trịn, gỗ xẻ.
- Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu khi tham gia vào sản xuất khơng cấu thành nên thực thể sản phẩm của chính sản phẩm đĩ mà cĩ tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng như : Dầu bĩng, sơn, đinh, ốc, vít...
- Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết phụ tùng, máy mĩc thiết bị do Doanh nghiệp mua về thay thế các bộ phận của phương tiện, thiết bị máy mĩc bị hư hỏng phục vụ sản xuất như : Giao máy bào, lưỡi cưa, giấy nhám ...
- Phế liệu: Là những thứ vật liêu loại ra trong quá trình sản xuất, đã mất hết phần lớn giá trị sử dụng ban đầu như : Gỗ bị sâu mọt, giao máy bào bị hỏng, lưỡi cưa mịn hết giá trị sử dụng...
3- Kế tốn nhập nguyên vật liệu tại Cơng ty:
* Chứng từ nhập kho: Gồm chứng từ cơ sở ( Chứng từ mệnh lệnh) chứng minh nguồn nhập một cách hợp pháp, hợp lệ như :Hĩa đơn bán hàng - Hợp đồng kinh tế .
- Biên bản xác nhận đĩng búa kiểm lâm - Lý lịch gỗ trịn - Biên bản nghiệm thu trước khi nhập kho... Trên cơ sở chứng từ này kế tốn tiến hành nhập kho và lập phiếu nhập kho theo số lượng thực nhập. Phiếu nhập kho là chứng từ thực hiện, phản ánh việc nhập kho đã hồn thành và cùng với chứng từ cơ sở lập thành bộ chứng tư øđầy đủ về nghiệp vụ nhập kho nguyên liệu, vật liệu.
* Trình tự luân chuyển chứng từ: Luân chuyển chứng từ là sự vận động liên tục kế tiếp nhau từ giai đoạn này qua giai đoạn khác của chứng từ. Trình tự luân chuyển chứng từ qua năm giai đoạn: lập chứng từ ; kiểm tra chứng từ; Chỉnh lý chứng từ ; bảo quản và lưu trữ chứng từ.
- Lập chứng từ : Chứng từ nhập kho của Cơng ty được lập đúng theo mẫu do nhà nước quy định, cĩ đầy đủ chữ ký của những người cĩ liên quan.
- Kiểm tra chứng từ: Sau khi chứng từ được lập xong kế tốn nguyên vật liệu tiến hành kiểm tra tính chính xác và hợp lệ của chứng từ. Nếu phát hiện chứng từ lập khơng đúng thủ tục, số liệu tính tốn sai thì phải trả lại nơi lập để điều chỉnh. Đối với các chứng từ cĩ hành vi phạm thể lệ, chế độ hiện hành, giả mạo, gian lận thì kế tốn phải cự tuyệt khơng làm phiếu nhập kho, thanh tốn đồng thời báo cáo cấp cĩ thẩm quyền để giải quết đúng như thể lệ chế độ quy định.
- Chỉnh lý chứng từ: Sau khi kiểm tra chứng từ xong thì kế tốn vật liệu tiến hành chỉnh lý chừng từ gồm: Ghi giá trên chứng từ, phân loại chứng từ, tổng hợp số liệu các chứng từ cùng loại như chứng từ nhập của Nguyên vật chính, vật liệu phụ...để dễ theo dõi, sau đĩ lập định khoản kế tốn.
- Tổ chức luân chuyển và ghi sổ kế tốn: Luân chuyển chứng từ là giao chuyển chứng từ lần lượt tới các bộ phận cĩ liên quan để những bộ phận này nắm bắt được tình hình, lấy số liệu ghi vào sổ kế tốn . Ví dụ khi kế tốn nguyên vật liệu nhập kho vật tư chi bằng tiền mặt thì kế tốn nguyên vật liệu phải chuyển cho kế tốn thanh tốn một liên phiếu nhập kho để kế tốn thanh tốn làm chứng từ gốc để chi tiền mặt cho ngươì nhập hàng.
- Bảo quản và lưu trữ chứng từ: Sau khi chứng từ được ghi so,å kế tốn nguyên vật liệu phải bảo quản để tránh hư hỏng, mất mát và cĩ thể được sử dụng để đối chiếu, kiểm tra số liệu giữa các loại sổ kế tốn và sử dụng lại trong kỳ hạch tốn khi cĩ yêu cầu...
• Sơ đồ trình tự kế tốn nhập nguyên vật liệu tại Cơng ty
Hạch tốn nguyên vật liệu nhập kho
Đối với nguyên vật liệu mua ngồi dùng vào sản xuất, kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ ta hạch tốn như sau:
Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 13311 Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Cĩ TK 111,112 ,141,331
* Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ của Cơng ty Cổ phần Cơng nghiệp rừng Tây Nguyên.
01: Hĩa đơn thuế GTGT ngày 01/07 /2005 Cơng ty mua gỗ xẻ dầu nhĩm 5 của doanh nghiệp tư nhân Tín Nghĩa đã nhập kho theo phiếu nhập số KH 50 ngày 06/07/2005. Với khối lượng 26,37m3, đơn giá 4.200.000đ. Cơng ty đã chi trả bằng tiền mặt.
Mẫu số: 01 GTKT -3LL ST/2004N Hĩa đơn mua hàng
Biên bản nghiệm thu Hĩa đơn cước vận
chuyển Phiếu kê mua hàng
Phiếu nhập kho Bảng kê phân loại chứng từ Kế tốn chi tiết vật liệu Sổ nhật ký chung Sổ cái TK152
HĨA ĐƠN 0056082
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 01/07/2005 Đơn vị bán hàng: Doanh nghiệp tư nhân Tín Nghĩa
Địa chỉ : 44/1 Hồ Xuân Hương -TPBMT -Tỉnh Đăk Lăk Số tài khoản:
Điện thoại: MST: 6000462615 Người mua hàng: Trần Quốc Trí (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên đơn vị : Cơng ty cổ phần Cơng nghiệp rừng Tây Nguyên Địa chỉ: 09 Nguyễn Thị Định -TP Buơn Ma Thuột - Tỉnh đăk Lăk Số tài khoản Hình thức thanh tốn: Tiền mặt MST: 6000235041-1 STT Tên hàng hĩa, dịch vụ Đợn vị tính
Số Lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
01 Gỗ xẻ dầu N5 M3 26,372 4.200.000 110.762.400
Cộng tiền hàng 26,372 110.762.400
Thuê suất GTGT 10% 11.076.240 Tổng cộng tiền thanh tốn 121.838.640 Số tiền bằng chữ:( Một trăm hai mốt triệu, tám trăm ba tám ngàn, sáu trăm bốn chục đồng chẵn )
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, đĩng dấu, ghi rõ họ tên )
Căn cứ vào hĩa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan như hợp đồng kinh tế về việc mua bán gỗ xẻ, biên bản kiểm tra lâm sản nhập xưởng chế biến, biên
bản kiểm tra nguồn gốc lâm sản xuất xưởng tiêu thụ, lý lịch gỗ xẻ. Kế tốn tiến hành nhập kho như sau:
CƠNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHIỆP RỪNG TÂY NGUYÊN TP- BUƠN MA THUỘT - TỈNH ĐĂK LĂK
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 06 tháng 07 năm 2005
Số: KH 01 Tên người giao hàng: Lê Thanh Xuân
Đơn vị: PTRTN TN - Doanh nghiệp tư nhân Tín nghĩa Địa chỉ : 44/1 Hồ Xuân Hương - TPBMT - Đăk Lăk Số hĩa đơn: 0056082 Se ri: ST/2004N Ngày 01/07/2005 Nội dung: Nhập gỗ xẻ dầu nhĩm 5
Tài khoản cĩ : 111 Tiền mặt
Mã
kho Tên vật tư TK ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
GX GXDN5 Gỗxẻ dầu N5 152. 1 M3 26,372 4.200.000 110.762.400 Tổng cộng tiền hàng Chi phí Thuế GTGT Tổng cộng thanh tốn 110.762.400 11.076.240 121.838.640
Bằng chữ : (Một trăm hai mốt triệu, tám trăm ba tám ngàn, sáu trăm bốn chục đồng)
Nhập ...Ngày...Tháng...Năm ...
Giám đốc Kế tốn trưởng Kế tốn Người giao hàng Thủ kho
(Đã ký ) (Đã ký ) (Đã ký ) (Đã ký ) (Đã ký )
Nợ TK 152 1: 110.762.400 Nợ TK 13311: 11.076.240
Cĩ TK 111: 121.838.640
02: Hĩa đơn GTGT ngày 17 tháng 07 năm 2005. Cơng ty mua nguyên liệu gỗ giỗi nhĩm 3 của cơng ty kinh doanh tổng hợp Đăk MiL. Về nhập kho theo phiếu nhập kho số 02 ngày 17 thang 07 năm 2005,với khối lượng 25,250m3, đơn giá:4.150.000đ .Thuế GTGT:10.478.950. Chưa thanh tốn tiền cho khách hàng.
Định khoản:,
Nợ TK 152.1: 104.787.500 Nợ TK 13311: 10.478.750
Cĩ TK 331: 115.266.250
4- Kế tốn xuất nguyên vật liệu tại Cơng ty: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chứng từ xuất kho vật liệu: Gồm chứng từ mệnh lệnh để bảo đảm tính pháp lý của nghiệp vụ xuất như : lệnh xuất vật tư, kế hoạch ( định mức) vật tư cho sản xuất trong kỳ đã được duyệt, giấy yêu cầu lĩnh vật tư của đơn vị sử dụng... Trên cơ sở chứng từ này kế tốn tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho theo số lượng thực xuất. Phiếu xuất kho là chứng từ thực hiện, phản ánh việc xuất kho đã hồn thành và cùng với chứng từ mệnh lệnh lập thành một bộ chứng từ đầy đủ về nghiệp vụ xuất kho nguyên liệu, vật liệu.
* Trình tự luân chuyển chứng từ:
Luân chuyển chứng từ xuất vật liệu phải trải qua 5 giai đoạn :
Lập chứng từ - Kiểm tra chứng từ - Chỉnh lý chứng từ - sử dụng chứng từ - bảo quản và lưu trữ chứng từ. Nĩ là sự vận động liên tục kế tiếp nhau từ giai đoạn này qua giai đoạn khác của chứng từ.
* Sơ đồ trình tự kế tốn xuất kho nguyên vật liệu tại Cơng ty:
* Phương pháp tính giá hàng xuất kho:
Tại Cơng ty đang áp dụng theo phương pháp thực tế đích danh. Theo phương pháp này vật liệu được xác định theo từng lơ hàng, từng loại hàng, khi xuất vật liệu nào thì tính theo giá thực tế của vật liệu đĩ. Sử dụng phương pháp này kế tốn phải cĩ hồ sơ cho mỗi lần nhập vật liệu của từng loại.
Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
01: Phiếu xuất vật liệu số KH 52 ngày 07/07/2005 Cơng ty xuất gỗ xẻ dầu nhĩm 5 cho phân xưởng Mộc xuất khẩu phục vụ sản xuất đơn hàng KoDa. Khối lượng 19,196 m3.
Kế tốn xuất theo giá thực tế đích danh thì phải căn cứ vào hồ sơ của lần nhập ngày 06/07/2005 của lơ hàng gỗ dầu N5 26,372m3 DNTN Tín Nghĩa.
+ Phương pháp tính giá thực tế đích danh của lơ gỗ này gồm:
- Giá mua: ( Ở lơ hàng này giá mua đã bao gồm chi phí vận chuyển và chi phí bốc lên xe đã thể hiện trong hợp đồng )
- Chi phí thu mua và các chi phí cĩ liên quan : Khơng thể hiện
Tính đơn giá của lơ nguyên liệu này là: 110.762.400 = 4.200.000đ/m3
Phiếu xuất kho, kiêm vận chuyển nội bộ Phiếu xuất vật tư theo
định mức
Hĩa đơn kiêm phiếu xuất kho
Kế tốn chi tiết
Phiếu xuất kho
Phiếu báo mất, hỏng vật liệu
Sổ theo dõi vật liệu
Bảng phân bổ vật liệu Bảng kê phân loại
chứng từ
Sổ nhật ký chung
Căn cứ vào đơn giá của lơ hàng này kế tốn lên phiếu xuất kho như sau: CƠNG TY CỔ PHẦN CƠNG NGHIỆP RỪNG TÂY NGUYÊN
09 Nguyễn Thị Định, TP BMT- Đăk Lăk
PHIẾU XUẤT KHO
Số: KH 01
Ngày 07 tháng 07 năm 2005 Người nhận hàng: Ngơ Dương Lâm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị: PXMXK - Phân xưởng Mộc xuất khẩu
Nội Dung: Xuất nguyên vật liệu PVSX đơn hàng Ko Da
TT Mã kho Tên vật tư TK nợ TK cĩ ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
01 Xuất gỗ xẻ dầu N5( lơ 26,372 m3) 621 152 1 M 3 19,196 4.200.000 80.623.200 Tổng cộng 80.623.200
Bằng chữ: (Tám mươi triệu,sáu trăm hai ba ngàn, hai trăm đồng chẵn )
Xuất ngày...Tháng...Năm... .
Giám đốc Kế tốn trưởng Kế tốn Thủ kho Người nhận 02
: Phiếu xuất số 02 ngày 23 tháng 07 năm 2005, Cơng ty xuất gỗ xẻ giỗi nhĩm 3 cho phân xưỡng mộc PVSX với khối lượng 17,250m3,đơn giá 4.150.000đ
Định khoản:
Nợ TK 621: 71.587.500
Cĩ TK 152.1: 71.587.500
Hiện nay ở Cơng ty đang áp dụng phương pháp thẻ song song
Về nguyên tắc: Ở kho theo dõi vật liệu về mặt số lượng trên thẻ kho, ở bộ phận kế tốn theo dõi vật liệu vê mặt số lượng và giá trị trên thẻ ( Sổ) kế tốn chi tiết vật liệu.
- Trình tự ghi chép ở kho: Hằng ngày căn cứ vào chứng từ nhập, xuất kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào các thẻ kho cĩ liên quan và sau mỗi
nghiệp vụ nhập, xuất lại tính ra số tồn kho trên thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi vào thẻ kho một dịng.
Thủ kho luơn đối chiếu số tồn kho trên thẻ kho và thực tế tồn trong kho, cứ 3 đến 5 ngày một lần, sau khi ghi vào thẻ kho thủ kho phải chuyển tồn bộ chứng từ nhập, xuất kho về phịng kế tốn.
- Trình tự ghi chép ở phịng kế tốn: Phải mở sổ kế tốn chi tiết cho từng danh điểm vật liệu tương ứng với thẻ kho mở ở kho, thẻ kế tốn chi tiết vật liệu cĩ nội dung giống như thẻ kho nhưng chỉ khác là theo dõi cả số lượng và giá trị của vật liệu.
Đến cuối tháng kế tốn cộng sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu, tính ra tổng số nhập, xuất, tồn của từng thứ vật liệu. Số liệu này được đối chiếu với số liệu tồn kho trên thẻ kho do thủ kho giữ. Sau đo,ù kế tốn căn cứ sổ kế tốn chi tiết vật liệu để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu. Số liệu trên bảng nhập, xuất, tồn này được đối chiếu với số liệu của kế tốn tổng hợp.
* Việc ghi chép vào sổ kế tốn chi tiết nguyên vật liệu tại Cơng Ty như sau:
SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ
Kho : GX- Gỗ xẻ Vật tư: GXDN5 - Gỗ xẻ dầu N5 ĐVT: m3 -TK 152.1 Từ ngày 01/07/2005 đến ngày 30/09/2005 Chứng từ Khách hàng Diễn giãi Mã NX Đơn giá Nhập Xuất
Ngày Số SL Giá trị SL Giá trị
06/0 7 KH01 DNTN Tín Nghĩa Nhập gổ xẻ dầu N5 (Lơ 26,372 m3) 1111 4.200.000 26,372 110.762.400 07/0 7 KH 01 Ngơ Dương Lâm Xuất gỗ xẻ dầu N5 ( Lơ 26,372 m3) 621 4.200.000 19,196 80.623.200 Cộng 26,372 110.762.400 19,196 80.623.200 Tồn cuối: 7,176 30.139.200 Lập ngày...Tháng...Năm... Người lập biểu ( Ký, họ tên )
SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Kho : GX- Gỗ xẻ Vật tư: GXDN5 - Gỗ xẻ dầu N5 ĐVT: m3 -TK 152.1 Từ ngày 01/07/2005 đến ngày 30/09/2005 Chứng từ Khách hàng Diễn giãi Mã NX Đơn giá Nhập Xuất
Ngày Số SL Giá trị SL Giá trị
17/0 7 KH02 Cơng ty tổng hợp ĐĂK MiL Nhập gổ xẻ giỗi nhĩm 3(lơ25, 250m3) 331 4.150.000 25,250 104.787.500 23/0 7 KH 02 Ngơ Dương Lâm Xuất gỗ xẻ giỗi nhĩm 3(lơ25, 250) 621 4.150.000 17,250 71.587.500 Cộng 25,250 104.787.500 17,250 71.587.500 Tồn cuối: 08 33.200.000 Lập ngày...Tháng...Năm... Người lập biểu ( Ký, họ tên )
Căn cứ vào sổ chi tiết kế tốn lập bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn như sau:
CƠNG NGHIỆP RỪNG TÂY NGUYÊN
TỔNG HỢP NHẬP XUẤT TỒN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kho: GT- Gỗ xẻ
Từ ngày 01/7/2005 đến ngày 30/09/2005
STT Mã vậttư Tên vật tư ĐVT
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
SL Giá trị SL Giá trị SL Giá trị SL Giá trị
01 GTDN5 Gỗ xẻ dầu N5 M3 0 0 26,372 110.762.400 19,196 80.623.200 7,176 30.139.200 02 GXGN3 Gỗ xẻ giỗi nhĩm 3 M3 0 0 25,250 104.787.500 17,250 71.587.500 8,0 33.200.000
Tổng cộng 215.549.900 152.210.700 63.339.200
Lập, ngày...Tháng ...Năm...
Kế tốn trưởng Người lập biểu
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày 01/07/2005 đến ngày 30/09/2005
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giãi Số hiệu tài
khoản
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Cĩ
06/07 01 Nhập kho nguyên liệu 152.1 110.762.400 Thuế GTGT khấu trừ 13311 11.076.240
Tiền mặt 1111 121..838.640 17/07 02 Nhập kho nguyên liệu 152.1 104.787.500
Thuế GTGT khấu trừ 13311 10.478.750
Phải trả người bán 331 115.266.250 07/07 01 Chi phí NVL trực tiếp 621 80.623.200
Xuất kho nguyên liệu 152.1 80.623.200 23/07 02 Chi phí NVL trực tiếp 621 71.587.500
Xuất kho nguyên liẹu 152.1 71.587.500
Tổng cộng 389.315.590 389.315.590
Lập ngày...tháng...năm...
Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đĩng dấu)
SỔ CÁI TAØI KHOẢN
Tài khoản:152.1- Nguyên vật liệu chính Từ ngày 01/01/2005 đến 31/12/2005 Số dư nợ đầu kỳ: Chứng từ Diễn giãi TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Cĩ 01/07/2005 PN01 Nhập gỗ xẻ dầu N5 1111 110.762.400 17/07/2005 PN02 Nhập gỗ xẻ giỗi nhĩm 3 331 104.787.500 07/07/2005 PX 01 Xuất gỗ xẻ dầu N5 PVSX 621 80.623.200 23/07/2005 PX02 Xuất gỗ xẻ giỗi N3pvsx 621 714.587.500 Tổng phát sinh nợ: 215.549.900 Tổng phát sinh cĩ: 125.210.700 Số dư nợ cuối ky:ø 63.339.200
Lập, ngày...tháng...năm...
(Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
PHẦN IV
NHẬN XÉT VAØ MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOAØN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY