2.2.1. Tài khoản sử dụng
Tại Cụng ty CP Tư vấn LICOGI, để kế toỏn tổng hợp nguyờn, vật liệu, cụng ty ỏp dụng phương phỏp KKTX. Theo đú, cỏc TK sử dụng bao gồm:
Tài khoản 152: Nguyờn vật liệu
Tài khoản 152 được dựng để theo dừi giỏ trị hiện cú, tỡnh hỡnh tăng giảm, tồn kho cỏc loại nguyờn liệu, vật liệu của cụng ty tại kho theo giỏ thực tế (giỏ gốc).
Do kết cấu nguyờn vật liệu của cụng ty tương đối nhiều và phong phỳ nờn tài khoản 152 được mở thành những tài khoản chi tiết theo từng nhúm vật tư. Vớ dụ: Cụng ty đó mở cỏc tài khoản chi tiết :
TK 15201 – Nguyờn liệu, vật liệu chớnh (xi măng…) TK 15202 – Nguyờn liệu, vật liệu chớnh (Sắt, thộp…) TK 1521 – Nguyờn liờu, vật liệu chớnh (gạch, đỏ,…) TK 1522 – Nguyờn, vật liệu phụ (sơn, dầu boong…) TK 1523 – Nhiờn liệu (xăng, dầu, mazut, …)
TK 1524 – Phụ tựng thay thế
TK 1525 – Vật liệu và thiết bị xõy dựng cơ bản khỏc.
Ngoài tài khoản 152 là tài khoản chớnh được sử dụng để theo dừi và hạch toỏn NVL thỡ trong kế toỏn nguyờn vật liệu, cụng ty cũn sử dụng những tài khoản liờn quan là:
Tài khoản 331: Phải trả cho người bỏn
Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Ngoài ra, Cụng ty cũn sử dụng cỏc tài khoản liờn quan khỏc như: TK 111, TK 112, TK 141, TK 621, TK 627, TK 642,…
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tờn)
KẾ TOÁN TRƯỞNG
Cụng ty khụng sử dụng tài khoản 151 - hàng mua đang đi đường trong hạch toỏn.
Sơ đồ 2.2: Kế toỏn tổng hợp NVL theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn tại Cụng ty CP Tư vấn LICOGI
(Trường hợp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ)
TK 111, 112, 311,331... TK 152 TK 621
NK do mua ngoài. Xuất dựng trực tiếp cho sản xuất
TK 133 TK 627,641,642 VAT đầu vào Xuất dựng cho quản lý, bỏn
hàng, phục vụ sản xuất. TK 151
TK 111,112,331 Hàng mua đang Hàng đi đường Chiết khấu thương mại, giảm
đi đường nhập kho giỏ hàng bỏn, hàng trả lại
TK 154
TK 411 Xuất thuờ ngoài gia cụng chế biến
Nhận cấp phỏt, vốn gúp liờn doanh. TK 632 Xuất bỏn
TK 154
Nhập kho NVL tự chế hoặc gia cụng
hoàn thành TK 128, 222 Gúp vốn liờn doanh TK 128, 222 Nhận lại vốn gúp TK 412 liờn doanh TK 3381,711 TK 411
Phỏt hiện thừa khi mua về, khi kiểm kờ Trả vốn gúp liờn doanh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
kiểm kờ
2.2.2. Kế toỏn tổng hợp tăng nguyờn vật liệu
Nguyờn, vật liệu của Cụng ty chủ yếu là được mua ngoài, vật tư cung ứng từ nhiều nguồn cung cấp khỏc nhau và chủ yếu là trờn thị trường tự do. Nếu vật liệu được cung ứng là nguồn ổn định thỡ khi cụng ty cú nhu cầu về vật liệu, nhõn viờn cung ứng sẽ tỡm nhà cung cấp và đem về 03 bản bỏo giỏ của 03 nhà cung cấp khỏc nhau về loại vật liệu đố để hội đồng duyệt giỏ xem xột duyệt mua. Sau khi duyệt được nhà cung cấp, nhõn viờn cung ứng sẽ xin tạm ứng số tiền để mua khối vật tư đú.
Tại Cụng ty, kế toỏn tổng hợp nhập vật liệu được thực hiện trờn Nhật kớ chung. Và mỗi nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh kế toỏn sẽ ghi vào sổ Nhật kớ chung một lần. Căn cứ để ghi nhật kớ chung là húa đơn giỏ trị gia tăng, phiếu nhập, phiếu xuất vật liệu.
Từ nhật kớ chung kế toỏn sẽ tổng hợp vào cỏc sổ cỏi của cỏc tài khoản cú liờn quan (TK 152, TK331, TK1331, TK111, TK141,…).
Cuối thỏng, trờn cơ sở cộng số phỏt sinh, số dư của từng tài khoản, kế toỏn tổng hợp lấy số liệu để đưa vào cỏc bảng (Bảng cõn đối tài khoản, bảng tổng hợp số phỏt sinh). Những bảng này phản ỏnh số dư đầu kỡ, phỏt sinh nợ, phỏt sinh cú và số dư cuối kỡ của cỏc tài khoản.
Cựng với việc phản ỏnh, theo dừi giỏ trị của vật liệu thu mua, nhập kho trong kỡ, kế toỏn cũn phải theo dừi chặt chẽ tỡnh hỡnh thanh toỏn với người bỏn theo từng nhà cung cấp, từng hợp đồng, từng chứng từ thanh toỏn và kế toỏn cần sử dụng sổ chi tiết thanh toỏn với người bỏn.
Sổ chi tiết theo dừi hạch toỏn với người bỏn được mở cả năm để theo dừi chớnh xỏc tỡnh hỡnh thanh toỏn với người bỏn. Đối với người bỏn cú mối quan hệ thường xuyờn thỡ được theo dừi trờn vài trang sổ (hoặc một sổ riờng). Hàng
ngày khi nhập cỏc chứng từ nhập vật liệu từ phũng vật tư chuyển sang kế toỏn tiến hành ghi vào sổ theo dừi thanh toỏn với người bỏn.
Nguyờn vật liệu nhập kho được tớnh theo gớa khụng thuế GTGT, Cụng ty tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ . Cuối kỡ, kế toỏn xỏc định số thuế GTGT được khấu trừ và số phải nộp trong kỡ.
Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỡ ghi: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Cú TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Để xỏc định được số thuế GTGT cuối kỡ phải nộp, hàng thỏng kế toỏn phỉa lập tờ khai thuế GTGT. Lập bảng kờ húa đơn, chứng từ hàng húa, dịch vụ mua vào, bỏn ra.
Theo nguồn số liệu phũng kế toỏn chi nhỏnh xõy dựng cụng nghiệp, cụng trỡnh xõy dựng Dự ỏn cụng trỡnh Yờn Thanh trong thỏng 12/2010 cú tỡnh hỡnh nhập Gạch lỗ Sài Gũn 8ì8ì18 như sau:
Để hiểu rừ hơn về trỡnh tự kế toỏn tăng nguyờn, vật liệu của cụng ty, ta xột quỏ trỡnh nhập kho của vật liệu Gạch lỗ Sài Gũn 8ì8ì18 trong thỏng 12 năm 2010:
+ Theo PNKYT682 ngày 1/12/2010: Nhập vật tư phục vụ thi cụng của cụng ty VLXD Tiến Thành do Hoàng Anh Tuấn phụ trỏch: số lượng 6000 viờn, đơn giỏ 500 đồng/viờn.
+ PNKYT691 ngày 3/12/2010: Nhập kho vật tư của cụng ty VLXD Tiến Thành : số lượng 8000 viờn, đơn giỏ 500/viờn.
+ PNKYT694 ngày 4/12/2010: Nguyễn Thu Thủy, nhập kho vật tư của cụng ty VLXD Tiến Thành : số lượng 6000 viờn, đơn giỏ 500/viờn.
+ PNKYT747 ngày 24/12/2010: Nguyễn Thu Thủy – Cụng ty VLXD Tiến Thành, nhập kho vật tư phục vụ thi cụng: số lượng 6000, đơn giỏ 870 đồng/viờn.
Từng chứng từ kế toỏn tăng nguyờn, vật liệu trờn sẽ lần lượt được nhập chứng từ kế toỏn vào mỏy tớnh (việc nhập chứng từ kế toỏn theo trỡnh tự thời gian) như sau:
Bảng 2.11. Nhập chứng từ kế toỏn nhập kho vật liệu.
TCT XD VÀ PT HẠ TẦNG CễNG TY CP TƯ VẤN LICOGI
Nhập chứng từ kế toỏn
Tổng hợp Nhập vật tư Xuất vật tư Thỏng CT CTghi sổ Kờnh phõn phối:
Ngày CT Ngày ghi sổ
Số hiệu Kho hàng Diễn giải Bộ phận Người nhập: Thủy S T T TK Diễn giải Mó số Số lượ ng Đơn giỏ PS Nợ PS Cú … … … … 1521 1 Nkho pvụ tcụng HĐ0016753 - GạchSG 8x8x18 15211013 6000 870 5.220.000 … … …. …
1331 Thuế GTGT khấu trừ theo
HĐ0016753 5.972.000
3311 CTy VLXD Tiến Thành
HĐ0016753 3311265 65.692.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
… … … …
Cỏc phiếu nhập kho tiếp theo sẽ được nhập vào mỏy vi tớnh tương tự như PNK YT747 ở trờn.
12/2010 3311265 - Tiến Thành
24/12/2010 24/12/2010
PNKYT747 Kho VT CT Yờn Thanh
Nguyễn Văn Tuyờn – Cty VLXD Tiến Thành - Nhập vật tư phục vụ thi cụng
Sau khi nhập chứng từ kế toỏn thỡ cỏc nghiệp vụ được chuyển vào Sổ nhật kớ chung (việc định khoản được thực hiện trờn sổ Nhật kớ chung) như sau:
Bảng 2.12. Mẫu sổ nhật ký chung
CễNG TY CP TƯ VẤN LICOGI
Địa chỉ: 491-Nguyễn Trói -Thanh Xuõn-HN Dự ỏn : XD khu ĐT Yờn Thanh
Mó cụng trỡnh: YT Mó số thuế: 0104467649
(Trớch sổ nhật kớ chung – Cụng ty CP Tư vấn LICOGI năm 2010.)
SỔ NHẬT KÍ CHUNG Thỏng 12 năm 2010 STT Chứng từ Diễn giải Mó CT Mó KB TK ĐƯ Số PS Số Ngày, thỏng Nợ Cú Nợ Cú … … … … … … … … PNKYT682 1/12/2010
Nkho VT phục vụ thi cụng theo
HĐ0016102 YT KB265 15211 3311 3.000.000
… PNKYT682 1/12/2010
Thuế GTGT khấu trừ theo
HĐ0016102 YT KB265 1331 3311 300.000
… PC45 3/12/2010 Ttúan tiền mua vật tư ngày 1/12 - HĐ0016102 YT KB265 3311 1111 3.300.000
… … … …
… PNKYT691 4/12/2010
Nkho VT phục vụ thi cụng theo
HĐ0016179 YT KB265 15211 3311 4.000.000
… PNKYT691 4/12/2010 HĐ0016179Thuế GTGT khấu trừ theo YT KB265 1331 3311 400.000
… P561 4/12/2010
Thanh toỏn tiền mua vtư HĐ số
0016179 YT KB265 3311 1111 4.400.000
.. … … … … … …
… PNKYT694 5/12/2010
Nkho VT phục vụ Tcụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
HĐ0016215 YT KB265 15211 3311 3.000.000
… PNKYT694 5/12/2010 HĐ0016215Thuế GTGT khấu trừ theo YT KB265 1331 3311 300.000
… PC566 5/12/2010 Thanh toỏn tiền vtư theo HĐ 0016215 YT KB265 3311 1111 3.300.000
… … … … …
.. PNKYT747 24/12/2010 Nkho pvụ thi cụng HĐ0016753 YT KB265 15211 3311 5.220.000 PNKYT747 24/12/2010 Nkho pvụ thi cụng HĐ0016753 YT KB265 15201 3311 9.500.000
.. ... ... .... ... ... ...
… PNKYT747 24/12/2010
Thuế GTGT khấu trừ theo
HĐ0016753 YT KB265 1331 3311 5.972.000
… GBN128 25/12/2010 Thanh toỏn tiền mua vtư HĐ0016753 bằng TG YT KB265 3311 1121 65.692.000
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tờn)
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tờn)
Sau đú từ sổ Nhật kớ chung, số liệu được lọc để chuyển sang Sổ cỏi tài khoản 152 .
Bảng 2.13. Sổ cỏi tài khoản 152
CễNG TY CP TƯ VẤN LICOGI
Địa chỉ: 491-Nguyễn Trói -Thanh Xuõn - HN Dự ỏn: XD khu ĐT Yờn Thanh
Mó cụng trỡnh: YT
Mó số thuế: 0104467649
(Trớch sổ cỏi tài khoản 152- Cụng ty CP Tư vấn LICOGI năm 2010.)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152
Thỏng 12 năm 2010 STT Chứng từ Diễn giải Mó cụng Mó khỏch TK ĐƯ PS Nợ PS Cú Số Ngày, thỏng … … Số dư đầu kỳ … … … … …… …
8 PNKYT682 1/12/2010 Nhập kho vật tư phục vụ thi cụng YT KB265 3311 3.000.000 …
… … … … … … …
12 PNKYT691 4/12/2010 Nhập kho vật tư phục vụ thi cụng YT KB265 3311 3.000.000 … …
17 PNKYT694 5/12/2010 Nhập kho vật tư phục vụ thi cụng YT KB265 3311 3.000.000 …
…
22 PNKYT747 24/12/2010 Nhập kho vật tư phục vụ thi cụng YT KB265 3311 5.220.000 … (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
… … …
- Ngoài trường hợp tăng do mua ngoài thỡ ở cụng ty vật liệu cũn tăng
do di chuyển nội bộ. Sau khi cú phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ thỡ kế toỏn cũng nhập chứng từ kế toỏn vào mỏy vi tớnh như sau:
Bảng 2.14. Nhập chứng từ kế toỏn xuất kho vận chuyển nội bộ
Thỏng Diễn giải: Ngày Số hiệu: Kho xuất Số hiệu Vật tư Số lượng Thành tiền Kho nhập TK ghi
Số hiệu Diễn giải Đơn
giỏ 152 15201001 Xi măng hokim 962 2500 2.405.00 0 Kho CT Yờn Thanh 152
Sau khi nhập chứng từ kế toỏn thỡ việc định khoản cũng được thực hiện trờn Sổ nhật kớ chung và số liệu được chuyển về sổ cỏi TK 152 như trường hợp nhập ngoài nguyờn, vật liệu.
Vật tư của cụng ty cũng tăng do kiểm kờ thừa. Sau mỗi đợt kiểm kờ số lượng nguyờn vật liệu vào ngày 1/7 và 31/12 hàng năm, nếu giỏ trị nguyờn vật liệu thực tế kiểm kờ lớn hơn giỏ trị ghi sổ thỡ kế toỏn hạch toỏn vào giỏ vốn (nếu thừa trong định mức) hoặc vào khoản phải trả khỏc. Ở cụng ty, trường hợp vật liệu thừa (nhất là vật liệu thừa ngoài định mức) xảy ra khụng nhiều.
NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tờn) KẾ TOÁN TRƯỞNG (Ký, họ tờn) 12/2010 16/12/2010 Anh Hải
2.2.3. Kế toỏn tổng hợp giảm nguyờn vật liệu
Tại Cụng ty Cổ phần Tư vấn LICOGI, việc kế toỏn tổng hợp nguyờn vật liệu được thực hiện như sau: Hàng thỏng, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toỏn nguyờn vật liệu lập bảng kờ chứng từ vật liệu, kế toỏn mở sổ chi tiết nguyờn, vật liệu theo từng cụng trỡnh.
Giỏ trị vật liệu xuất dựng được tớnh bằng giỏ trị thực tế, tựy theo mục đớch sử dụng, kế toỏn phản ỏnh giỏ trị thực tế xuất dựng của vật liệu vào bờn cú của TK 152; đối ứng là bờn nợ của cỏc tài khoản phản ỏnh chi phớ.
- Nếu là xuất vật tư trực tiếp phục vụ thi cụng, ghi: Nợ TK 621: tăng chi phớ nguyờn, vật liệu trực tiếp
Cú TK 152(chi tiết từng loại): giỏ trị vật liệu xuất dựng phục vụ thi cụng
- Nếu là xuất nhiờn liệu cho mỏy thi cụng: Nợ TK 623: tăng chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Cú TK 152 (chi tiết từng loại): giỏ trị vật liệu xuất dựng phục vụ thi cụng
- Nếu xuất vật liệu phục vụ nhu cầu quản lý ở cỏc đội thi cụng: Nợ TK 627: tăng chi phớ sản xuất chung
Cú TK 152 (chi tiết từng loại): giỏ trị vật liệu xuất dựng - Nếu xuất vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản lý của cụng ty: Nợ TK 642: tăng chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cú TK 152 (chi tiết từng loại): giỏ trị vật liệu xuất dựng
Quỏ trỡnh hạch kế toỏn tổng hợp giảm nguyờn, vật liệu được thể hiện ở vớ dụ sau. Theo số liệu về tỡnh hỡnh nhập xuất nguyờn vật liệu trong thỏng 12/2010, tỡnh hỡnh xuất kho vật liệu (gạch 8*8*18) được thể hiện như sau: (Đơn vị tớnh: đồng)
- PXK YT3294 ngày 1/12/2010: Xuất kho vật tư cho ụng Hoàng Anh Tuấn tổ nhõn cụng số 1: 3.000 viờn gạch lỗ SG 8*8*18 đơn giỏ 500đ/viờn
- PXK YT3318 ngày 5/12/2010: Xuất kho vật tư cho ụng Vũ Bỏ Viển, tổ nhõn cụng phục vụ cụng trỡnh: 7.000 viờn đơn giỏ 500đ/viờn,
- PXK YT3330 ngày 06/12/2010: Xuất kho vật tư cho tổ nhõn cụng thuộc tổ Hoàng Anh Tuấn 6000 viờn đơn giỏ 500đ/viờn.
- PXK YT3352 ngày 08/12/2010: Xuất kho vật tư cho tổ Nguyễn Thỳy Nga tổ phục vụ thi cụng (Thắng) phục vụ cụng trỡnh 5000 viờn đơn giỏ 500đ/viờn. - PXK YT3469 ngày 24/12/2010: Xuất vật tư cho ụng Hoàng Anh Tuấn, tổ cụng nhõn số 1 là 3000 viờn đơn giỏ 870đ/viờn.
Khi nhận được cỏc chứng từ trờn thỡ từng chứng từ sẽ được kế toỏn nhập chứng từ kế toỏn trờn mỏy như sau:
Bảng 2.15. Nhập chứng từ kế toỏn xuất kho vật liệu.
TCT XD VÀ PT HẠ TẦNG
CễNG TY CP TƯ VẤN LICOGI
Nhập chứng từ kế toỏn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng hợp Nhập vật tư Xuất vật tư Thỏng CTghi sổ Kờnh phõn phối:
Ngày CT Ngày ghi sổ
Số hiệu Kho hàng
Diễn giải
Bộ phận Người xuất: Thủy
STT TK Diễn giải Mó số Số lượng Đơn giỏ PS Nợ PS Cú 1 621 Gạch lỗ SG 8ì8ì18 621 3000 870 2.610.000 2 152 CT ĐT Yờn Thanh 15211013
12/2010 Xuất TC CTrỡnh Yờn Thanh
28/12/2010 28/12/2010
PXKYT3469 Kho vật tư CT Yờn Thanh
Trỡnh tự hạch toỏn giảm nguyờn, vật liệu được thực hiện tương tự như hạch toỏn tăng nguyờn, vật liệu.
CễNG TY CP TƯ VẤN LICOGI
Địa chỉ: 491 - Nguyễn Trói -Thanh Xuõn -HN Dự ỏn : XD khu ĐT Yờn Thanh
Mó cụng trỡnh: YT Mó số thuế: 0104467649
( Trớch sổ Nhật kớ chung – Cụng ty CP tư vấn LICOGInăm 2010)
SỔ NHẬT KÍ CHUNG Thỏng 12 năm 2010 S T Chứng từ Diễn giải Mó CT Mó KB TK ĐƯ Số PS Số Ngày, thỏng Nợ Cú Nợ Cú … … … … … … … … … PXKYT3294 1/12/2010
Xuất kho vật tư cho tổ Hoàng
Anh Tuấn YT KB265 621 15211 3.000.000 3.000.000 …
PXKYT3318 5/12/2010
Xuất kho vật tư cho Vũ Bỏ
Viển phục vụ thi cụng YT KB265 6272 15211 3.500.000 3.500.000
…. … … …
…. PXKYT3330 6/12/2010
Xuất kho vật tư cho Hoàng
Anh Tuấn (NC số 1) YT KB265 621 15211 3.000.000 3.000.000
PXKYT3352 22/12/2010 XK vật tư cho Nguyễn Thỳy Nga tổ pvụ thi cụng (Thắng) YT KB265 6272 15211 2.500.000 2.500.000
…. … … … … … …
.... .... 28/12/2010 Xuất VT cho tổ NC số 2 YT KB265 621 15201 9.500.000 9.500.000
... ... .... .... .... .... ....
….
. PXKYT3469 28/12/2010 Xuất vật tư cho tổ nhõn cụng Hoàng Anh Tuấn YT KB265 621 15211 2.610.000 2.610.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
… … … …. … … …
NGƯỜI LẬP BIỂU
(Ký, họ tờn)
KẾ TOÁN TRƯỞNG
Từ sổ nhật kớ chung, tập hợp số liệu để lập sổ cỏi tài khoản 152 – Nguyờn vật liệu.
CễNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN LICOGI
Địa chỉ: 491 - Nguyễn Trói -Thanh Xuõn - HN Dự ỏn : XD khu ĐT Yờn Thanh
Mó cụng trỡnh: YT Mó số thuế: 0104467649
(Trớch sổ cỏi tài khoản 152 – Cụng ty CP Tư vấn LICOGI năm 2010)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 152
Thỏng 12 năm 2010 STT Chứng từ Diễn giải Mó CT Mó khỏch bỏn TK Đư PS Nợ PS Cú Số Ngày, thỏng … … Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … PXKYT3294 1/12/2010
Xuất kho vật tư cho tổ Hoàng
Anh Tuấn ( tổ nhõn cụng số 1) YT KB265 621 3.000.000
.... .... .... …
PXKYT3318 5/12/2010
Xuất kho vật tư cho Vũ Bỏ Viển
phục vụ thi cụng YT KB265 6272 3.500.000 …
PXKYT3330 6/12/2010
Xuất kho vật tư cho Hoàng Anh
Tuấn (NC số 1) YT KB265 621 3.000.000