- Kèm theo Chứng từ gốc
2.2.1.5 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí không trực tiếp tham gia cấu thành sản phẩm nhưng chúng phục vụ cho bộ máy điều hành của toàn công ty hoặc cho quá trình thi công công trình của các đội thi công, giúp cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi. Nó chính là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công.
Nội dung chi phí sản xuất chung
Chi phí nhân viên quản lý công trình, nhân viên kiểm tra, giám sát, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng tiền lương phải trích cho nhân viên quản lý công trình, nhân viên kiểm tra, giám sát.
Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ phục vụ chung cho bộ phận quản lý
Khấu hao tài sản cố định dùng chung bộ phận quản lý tại công trình Chi phí dịch vụ mua ngoài
Các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác giao nhận mặt bằng, đo đạc, nghiệm thu, bàn giao công trình giữa các bên liên quan.
Chi phí tiền lương trả cho nhân công thuê ngoài Tài khoản sử dụng để hạch toán:
Để hạch toán chi phí sản xuất chung công ty sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”. Tài khoản 627 được chi tiết như sau:
TK 6271: Chi phí nhân viên dự án TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định TK 6275: Phí, lệ phí
TK 627501: Lệ phí ngân hàng TK 627502: Lệ phí bưu điện TK 627503: Thuế, phí, lệ phí khác
TK 6276: Chi phí bảo hộ lao động - bảo hiểm TK 627601: Chi phí bảo hộ lao động
TK 627602: Chi phí bảo hiểm lao động TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 627701: Chi phí điện thoại công trường TK 627702; Chi phí điện công trường
TK 627704: Chi phí vận chuyển TK 627705: Chi phí công tác phí
TK 627706: Chi phí xăng dầu văn phòng
TK 627707: Chi phí trang thiết bị văn phòng ở công trường
TK 627708: Chi phí đổ mực, sửa chữa máy văn phòng, văn phòng phẩm TK 627709: Chi phí xăng, dầu xe ô tô văn phòng
TK 627710: Chi phí bảo dưỡng, sửa chữa xe văn phòng TK 627711: Chi phí thuê ngoài phục vụ thi công
TK 627712: Chi phí thí nghiệm
TK 627713: Chi phí trang bị khu sinh hoạt TK 627714: Chi phí tiền ăn ca
TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
TK 627802: Chi phí tiếp khách dự án TK 627804: Chi phí khác bằng tiền
*Hạch toán chi phí nhân viên dự án
Chi phí nhân viên dự án bao gồm các khoản tiền lương và các khoản trích theo lương nhân viên quản lý và tiền lương nhân công thuê ngoài.
Tiền lương nhân viên quản lý được tính theo thời gian làm việc thực tế. Việc theo dõi thời gian làm việc của nhân viên quản lý dự án được thực hiện tại từng dự án bằng một bảng chấm công được lập mỗi tháng một lần. Công thức tính lương theo thời gian tại công ty như sau:
Tiền lương Theo thời gian =
Lương tối thiểu x hệ số lương
x Số công
thực tế đi làm 24
Theo chế độ tài chính hiện hành, quỹ BHXH của công ty cổ phần Xây dựng công trình VH TT & DL được hình thành bằng cách tính theo tỉ lệ 20% trên tổng quỹ lương của doanh nghiệp. Công ty phải nộp 15% trên tổng quỹ lương và tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, người lao động đóng 5%. Kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế công ty nộp 4%, người lao động đóng 1%.
Đối với nhân công thuê ngoài:
Vì lực lượng nhân công thuê ngoài không thuộc biên chế của công ty nên kế toán không tiến hành tính lương và trích BHXH, BHYT, KPCĐ. Lương của nhân công thuê ngoài được trả theo hợp đồng lao động đã kí với công ty. Nhưng đối với nhân công thuê ngoài kí hợp đồng dài hạn, công ty cũng tiến hành trích KPCĐ. Điều này giúp công ty giữ chân được những lao động chất lượng cao, có trình độ, yêu nghề trên cơ sở gắn bó họ với tập thể lao động của toàn công ty. Từ đó nâng cao chất lượng lao động và năng suất lao động. Đối với bộ phận nhân công thuê ngoài này, công việc được thực hiện trên cơ sở hợp đồng giao khoán đã ký kết giữa công ty với đội xây dựng. Đơn giá trên hợp đồng được đưa ra sau sự thoả thuận giữa trưởng công trình hay cán bộ phòng hành chính nhân sự với đội truởng đội xây dựng.
Ví dụ minh họa: biểu số 2.12
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG QUẢN LÝ ĐỘI XÂY DỰNG T09/ 2009
Công trình: Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
TT T Họ và tên Ch ức dan h
LCB Tiền lương Thu 6% BHXH+B HYT Số còn lĩnh Ký nhận 1 2 3 4 Doãn Khắc Trấn Nguyễn Văn Thành Nguyễn Minh Hiền Lê Quang Thắng CH T KT KT 650.000 650.000 650.000 650.000 3.159.000 2.730.000 2.600.000 1.612.000 39.000 39.000 39.000 39.000 3.120.000 2.691.000 2.561.000 1.573.000
5 6
Lê Văn Thảo Trần Thị Thái _____________ Cộng TK PV 650.000 650.000 2.320.500 1.092.000 ________ 13.513.500 39.000 _______ 234.000 1.053.000 ________ 13.279.500
Căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán lập CTGS 298 hạch toán tiền lương phải trả.
Biểu số 2.13
Đơn vị: Công ty xây dựng công trình VH TT & DL
CHỨNG TỪ GHI SỔSố 298 Số 298
Ngày 10 tháng 10 năm 2009
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
10/ 10
Tiền lương BCH Công trình Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
627 13.513.500
334 13.513.500
Cộng 13.513.500 13.513.500
Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào giá thành công trình theo lương cơ bản của tất cả CBCNV trong danh sách của công ty được thể hiện qua thể hiện qua thông báo nộp BHXH, BHYT, KPCĐ.
Biểu số 2.15
Thông báo nộp BHXH, BHYT, KPCĐ
Công trình: Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
STT Họ và tên Lương CB Tháng Mức thu Số phải nộp
1 2 3 4 5 6 Doãn Khắc Trấn Nguyễn Văn Thành Nguyễn Minh Hiền Lê Quang Thắng Lê Văn Thảo Trần Thị Thái Cộng 650.000 650.000 650.000 650.000 650.000 650.000 9 9 9 9 9 9 19% 19% 19% 19% 19% 19% 123.500 123.500 123.500 123.500 123.500 123.500 741.000
Ngày 10/10/2009
BGĐ Kế Toán Trưởng Người lập
Căn cứ phiếu báo nộp BHXH kế toán lập CTGS 299 trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất chung.
Biểu số 2.16
Đơn vị: Công ty xây dựng công trình VH TT & DL CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 299 Ngày 10 tháng 10 năm 2009 Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Nợ Có 10/1 0 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào CPSXC công trình Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
627 741.000 3382 3383 3384 78.000 585.000 78.000 Cộng 741.000 741.000
*Hạch toán chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất chung:
Vật liệu sản xuất chung bao gồm: vật tư cơ khí, vật tư điện, vật tư và các loại vật liệu phục vụ cho công tác quản lý đội như: mực in, văn phòng phẩm, dụng cụ văn phòng và các vật tư hành chính khác.
Vật tư hành chính gồm các loại như: chăn, màn, bát đĩa, găng tay, bút xoá, dập ghim, giá sách …. Vật tư hành chính được hiểu là các vật tư thiết bị nhằm đảm bảo và nâng cao nhu cầu sinh hoạt của nhân viên, giúp nhân viên trong công ty có một tinh thần làm việc thoải mái. Từ đó nhằm nâng cao năng suất lao động và tạo lập môi trường làm việc tốt
Cuối tháng căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ lien quan đến nhập, xuất vật tư, căn cứ vào báo cáo tồn vật tư hành chính kế toán tiến hành tập hợp vào chi phí sản xuất chung và phân bổ theo một tiêu thức phù hợp cho từng đối tượng
Các chi phí vật tư hành chính này được hạch toán tương tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Vi dụ minh họa:
Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất sử dụng trong T9/2009 tại công trình Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
Bảng kê chi phí vật liệu phục vụ quản lý đội
Công trình: Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
STT T
Diễn giải Số tiền Ghi chú
1 2 3 4
Mua dây thép gai Mua xi măng trắng
Mua mực in, văn phòng phẩm Mua ống nhựa lắp ráp _______________________________ Cộng: 1.378.000 5.723.000 7.816.000 2.352.500 _________ 17.269.000
• Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Chi phí khấu hao TSCĐ ở đội gồm chi phí khấu hao nhà cửa, xe phục vụ cho đội … Hiện nay, công ty dang áp dụng phương pháp tính khấu hao theo chế độ quản lý và trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của bộ trưởng Bộ tài chính
Công ty tính khấu hao TSCĐ của bộ phận này cũng như TSCĐ khác trong công ty, đó là sử dụng phương pháp khấu hao đều theo thời gian. Công thức tính:
Mức trích
khấu hao năm =
Nguyên giá TSCĐ
= giá TSCĐNguyên x khấu haoTỷ lệ Số năm sử dụng
Mức khấu hao bình
quân trong tháng =
Mức khấu hao bình quân năm 12
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 6274
Có TK 214
• Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
- Chi phí này của công ty bao gồm các chi phí về điện nước, điện thoại, chi phí vận chuyện, sửa chữa máy móc, TSCĐ, chi phí văn phòng phẩm, công tác phí, chi phí cho các dịch vụ tư vấn, quảng cáo, chi phí tiếp khách … - Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn thanh toán tiền điện, nước, tiền điện thoại
… được gửi lên từ công trường cùng các giấy đề nghị thanh toán, kế toán công ty viết phiếu chi cho các dịch vụ đã mua. Căn cứ vào phiếu chi kế toán chi phí giá thành
* Các chi phí mua ngoài có tính chất thường xuyên và có giá trị lớn như: - Chi phí sửa chữa TSCĐ: Khi phát hiện TSCĐ có nhu cầu sửa chữa, bộ
phận sử dụng báo cho phòng thiết bị kỹ thuật để lập biên bản xác nhận hiện trạng của TSCĐ. Biên bản này phải có xác nhận của cán bộ phòng thiết bị kĩ thuật và của người phụ trách TSCĐ đó. Sau khi biên bản được ký duyệt sẽ gửi lên ban giám đốc kèm theo biên bản xác nhận hiện trạng máy. TSCĐ chỉ được sửa chữa khi có sự phê duyệt của ban giám đốc. - Khi sửa chữ hoàn thành, toàn bộ giá trị sửa chữa được thể hiên trên biên
bản nghiệm thu, căn cứ vào hoá đơn GTGT, giấy đề nghị thanh toán và các giấy tờ khác có liên quan đến quá trình sửa chữa được gửi lên phòng tài chính kế toán để kế toán viết phiếu chi đã có xác nhận chi tiền của thủ quỹ để vào sổ. Toàn bộ chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh trong kỳ nào được tập hợp vào chi phí sản xuất chung của kỳ đó. Phiếu chi là căn cứ để nhập số liệu vào chứng từ ghi sổ, sổ cái.
Ví dụ minh họa: chi phí dịch vụ mua ngoài T9/2009 tại công trình Trường
mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
Bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Công trình: Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
STT T
Diễn giải Số tiền Ghi chú
1 2 3 4 5
Trấn: Thanh toán cước chuyển tiền M.Hiền: Thanh toán tiền điện thoại M.Hiền: Thanh toán tiền điện
M.Hiền: Thanh toán chi phí công tác Văn Nhận: Thanh toán cước vận chuyển ________________________________ Cộng: 240.000 1.268.640 2.000.000 2.100.000 16.160.000 _________ 21.768.640 TK 6278 TK 6278 TK 6278 TK 6278 TK 6278
Từ bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác kế toán lập CTGS tính chi phí sản xuất chung T9/2009
Biểu số Đơn vị: Công ty Xây dựng
công trình VH TT & DL CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 300 Ngày 10 tháng 10 năm 2009 Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Nợ Có 10/1 0
Chi tiêu dịch vụ mua ngoài 627 21.768.640
111 21.768.640
Cộng 21.768.640 21.768.640
Căn cứ vào bảng thanh toán lương quản lý, bảng trích khấu hao, bảng trích BHYT, BHXH, KPCĐ và bảng kê chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác kế toán lập bảng kê chi phí SXC T9/2009
Biểu số
bảng kê chi phí sản xuất chung T9
Công trình: Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh ST
T
Diễn giải Số tiền Ghi chú
1 2 3 4 5
Chi phí nhân viên quản lý Trích BHYT, BHXH, KPCĐ Chi phí vật liệu
Chi phí DV mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Chi phí khấu hao TSCĐ
13.513.500 741.000 17.296.000 21.768.640
Cộng:
Từ bảng kê chi phí sản xuất chung kế toán lập CTGS 301 kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành công trình.
Biểu số 2.28
Đơn vị: Công ty Xây dựng công trình VH TT & DL CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 301 Ngày 10 tháng 10 năm 2009 Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Nợ Có 10/1 0 Kết chuyển chi phí SXC Công trình Trường mầm non Hoa Mai – Hà Tĩnh
154
627
Cộng
Kèm theo... chứng từ gốc
Căn cứ vào CTGS đã lập, Kế toán tiến hành vào sổ đăng ký CTGS, vào sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản có liên quan
Biểu số : Sổ chi tiết tài khoản 627- Công trình Trường Mầm non Hoa Mai 2.2.1.6 Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Để tiến hành tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của toàn Công ty, Công ty CP xây dựng công trình VH TT & DL mở sổ tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang