- Đặc điểm chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của Cụng ty bao gồm: tiền lương chớnh, tiền lương phụ, phụ cấp của cụng nhõn và cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trớch theo lương của lao động trong Cụng ty.
Tỡnh hỡnh lao động của Cụng ty trong 5 năm vừa qua được thể hiện trong bảng sau:
Bảng 2.14: BẢNG TỔNG HỢP LAO ĐỘNG CễNG TY 2003 - 2007
Chỉ tiờu
Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
SL (người) Cơ cấu (%) SL (người) Cơ cấu (%) SL (người) Cơ cấu (%) SL (người) Cơ cấu (%) SL (người) Cơ cấu (%) Tổng số lao động 1483 100 1528 100 1590 100 1280 100 1253 100 - LĐ trực tiếp 1200 80.9 1250 81.8 1304 82.0 1062 83 1044 83.3 - LĐ giỏn tiếp 283 19.1 278 18.2 286 18.0 218 17 209 16.7 + Đại học,trờn ĐH 255 17.2 249 16.3 258 16.2 184 14.4 177 14.1 + Cao đẳng 13 0.9 14 0.9 13 0.8 12 0.9 12 1.0 + Trung cấp 15 1.0 15 1.0 15 1.0 22 1.7 20 1.6
(Số liệu do phũng Tổ chức cỏn bộ lao động Cụng ty cung cấp)
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
+ Do đặc trưng của doanh nghiệp xõy dựng cơ bản, mọi chi phớ đều phải theo dự toỏn và giỏ húa đơn thầu nờn đơn giỏ lương của từng cụng việc cụ thể cũng như quỹ lương được hưởng của cụng trỡnh thi cụng cụ thể đó được xỏc định ngay khi bắt đầu thi cụng cụng trỡnh. Ở dưới đội, cụng trường, cỏc tổ trưởng sản xuất theo dừi tỡnh hỡnh lao động của cụng nhõn trong tổ, ghi vào bảng chấm cụng. Đến cuối thỏng, căn cứ vào bảng chấm cụng và bản nghiệm thu khối lượng cụng việc hoàn thành trong thỏng của đội, kế toỏn tớnh ra tổng sản lượng lương khoỏn mà cả tổ, cả đội được hưởng.
Cỏch tớnh như sau: Lương khoỏn của hạng mục cụng việc (i) hoàn
thành
=
Khối lượng cụng việc (i) hoàn thành theo
khoỏn
x
Đơn giỏ nhõn cụng của cụng việc (i) hoàn thành theo
khoỏn
Đơn giỏ nhõn cụng khoỏn được xõy dựng trờn cơ sở đơn giỏ qui định của Nhà nước và những điều kiện thi cụng cụ thể của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Để minh họa, khúa luận đưa ra Bảng nghiệm thu khối lượng cụng việc thỏng 12 năm 2007 của tổ Sắt ụng Thụ - cụng trường cầu Rạch Miễu. (Bảng 2.16).
* Đối với cụng nhõn trong danh sỏch:
- Trước hết thực hiện tớnh lương theo cấp bậc của từng cụng nhõn: Lương cấp bậc của
cụng nhõn (i) =
Mức lương tối thiểu theo qui định x
Cấp bậc lương của cụng nhõn (i)
x lao động thực tế củaSố ngày cụng cụng nhõn (i) Số ngày cụng theo chế độ quy định
- Sau đú thực hiện tớnh hệ số năng suất theo khoỏn:
Hệ số năng suất theo khoỏn =
Tổng lương khoỏn
được hưởng trong thỏng của tổ, đội Tổng số lương cấp bậc
của tổ, đội Lương khoỏn của
cụng nhõn (i) =
Lương cấp bậc của cụng nhõn (i) x
Hệ số năng suất theo khoỏn
Ngoài lương khoỏn, cỏc khoản phụ cấp trỏch nhiệm, phụ cấp độc hại, cụng tỏc phớ, phộp năm,... cũng được tớnh và trả vào lương. Riờng tiền ăn ca hai, ca ba được chấm theo phiếu bỏo ca thực tế và được trả riờng ngoài lương. Nhõn viờn kế toỏn đội cũng thực hiện tớnh cỏc khoản giảm trừ như BHXH, KPCĐ, BHYT trớch trờn tiền lương của cụng nhõn sản xuất theo tỷ lệ 6% do người lao động chịu như chế độ quy định.
Vớ dụ: Lương của ụng Nguyễn Văn Thụ được tớnh như sau: (Bảng 2.16).
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
Lương cơ bản
thực tế =
Mức lương tối thiểu
theo qui định x Hệ số lương
x Số ngày cụng laođộng thực tế Số ngày cụng theo chế độ quy định
= ﾧ x 43,5 = 3.139.529
Hệ số năng suất theo khoỏn =
Tổng lương khoỏn
được hưởng trong thỏng của tổ, đội Tổng số lương cơ bản thực tế
của tổ, đội = ﾧ = 1,2
Lương khoỏn sp = Lương cơ bản thựctế x Hệ số năng suấttheo khoỏn = 3.139.529 x 1,2 = 3.767.435
Phộp năm = ﾧ x 5cụng = 360.865
Phụ cấp trỏch nhiệm cho tổ trưởng là 100.000đ/thỏng theo quy định của Cụng ty. Tổng cộng lương thỏng = 3.767.435 + 360.865 + 100.000 = 4.228.300 BHXH, BHYT, KPCĐ = 6% x 4,17 x 450.000 = 112.590
Thực lĩnh = Tổng lương - (Tạm ứng + BHXH, BHYT, KPCĐ)
+ Sau khi tổng hợp được lương theo sản lượng thực hiện trong thỏng của đội, cụng trỡnh, nhõn viờn kế toỏn đội cụng trỡnh phải trỡnh duyệt bảng lương qua phũng Kinh tế kế hoạch và phũng Tổ chức cỏn bộ lao động. Tại phũng Kinh tế kế hoạch sẽ thực hiện kiểm tra sản lượng thực hiện và đơn giỏ nhõn cụng khoỏn của từng cụng việc hoàn thành trong thỏng. Số lương được hưởng của từng người và cả đội trong thỏng sẽ được kiểm tra và vào sổ theo dừi lương tại phũng Tổ chức cỏn bộ lao động. Đối với cỏc cụng trường ở xa và hai chi nhỏnh khụng về duyệt lương trực tiếp thỡ cú thể gửi fax ra Cụng ty để duyệt lương.
Căn cứ vào số liệu tổng hợp lương của đội, cụng trường thể hiện trờn bỏo cỏo quyết toỏn quớ, kế toỏn cụng ty kiểm tra bảng lương tổng hợp và cỏc chứng từ chi lương như phiếu chi, bảng lương chi tiết, đối chiếu với số liệu trờn bỏo cỏo quyết toỏn sau đú hạch toỏn trờn TK 13611 - Phải thu nội bộ ngắn hạn (chi tiết từng đội, cụng trường).
Sau khi đó tập hợp đầy đủ lương và sản lượng thực hiện của cỏc đội, cụng trường trong toàn Cụng ty trong quý, kế toỏn thực hiện phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương của từng đội, cụng trỡnh theo sản lượng thực hiện của cỏc cụng trỡnh trong quý đú.
450.000 x 4,17 26 44.815.000 37.295.052 450.000 x 4,17 26 71
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
Cỏc khoản trớch theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ được phõn bổ theo lương, cú đối chiếu với số phải nộp thực tế cho cơ quan bảo hiểm xó hội. Việc phõn bổ lương được thực hiện và được hạch toỏn theo từng thỏng.
Cụ thể cỏch thức phõn bổ lương và trớch cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty cổ phần Cầu 12 như sau:
• Căn cứ trờn sản lượng thực hiện thực tế từng thỏng của cỏc đội cụng trỡnh, kế toỏn lương tớnh ra được lương được hưởng trong thỏng của cỏc đội cụng trỡnh. Thực tế hàng năm, Tổng cụng ty đều căn cứ vào Nghị quyết của Hội đồng quản trị để ra quyết định về mức lương được hưởng của từng đơn vị thành viờn.
• Tiếp theo, kế toỏn lương thực hiện phõn bổ lương và trớch cỏc khoản trớch theo lương. Cụng ty cổ phần Cầu 12 phõn bổ lương cho cỏc đội cụng trỡnh theo cụng thức sau: Số lương p/b cho từng đội cụng trỡnh trong quý = Tổng lương thực tế đó chi trả của toàn Cụng ty
x
Giỏ trị sản lượng thực hiện đó được nghiệm
thu trong quý từng cụng trỡnh Tổng giỏ trị sản lượng thực hiện đó
được nghiệm thu trong quý của cỏc cụng trỡnh
Khoản trớch tiền BHXH phõn bổ cho cỏc đội là số liệu đó được đối chiếu với số thực tế phải nộp trong thỏng cho cơ quan bảo hiểm. Căn cứ vào số liệu này, kế toỏn phõn bổ BHXH phải nộp cho cỏc đội cụng trỡnh theo cụng thức như sau:
Số BHXH phải trớch nộp trong quý
của đội cụng trỡnh =
Tổng số tiền trớch nộp cho cơ quan bảo hiểm trong quý
x
Số lương đó p/b cho đội cụng trỡnh tương ứng
trong quý Tổng lương thực tế đó chi trả
của toàn Cụng ty
Việc phõn bổ khoản trớch tiền BHYT, KPCĐ cho cỏc đội cụng trỡnh cũng được thực hiện tương tự như BHXH (Bảng 2.17).
Do phõn bổ dựa trờn sản lượng thực hiện của từng đội, cụng trường nờn số lương chi trả thực tế cho một cụng trỡnh và số lương phõn bổ cho cụng trỡnh đú khụng bằng nhau, cú thể nhiều hơn hoặc ớt hơn; nhưng tổng quỹ lương chi trả thực tế cho tất cả cụng trỡnh vẫn bằng tổng quỹ lương được phõn bổ.
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
Như vậy, việc tớnh lương và hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp của cỏc đội, cụng trỡnh ở Cụng ty hiện tương đối phức tạp.
* Đối với cụng nhõn thuờ ngoài (cụng nhõn ngoài danh sỏch):
Do Cụng ty cú nhiều cụng trỡnh ở xa, khi cần khụng thể điều động được cụng nhõn ở cỏc cụng trỡnh khỏc tới hỗ trợ thi cụng cho nờn để đảm bảo tiến độ thi cụng, Cụng ty cho phộp cỏc cụng trường được thuờ cụng nhõn ngoài tại địa phương khi cần.
Đối với những cụng nhõn ngoài danh sỏch này, chứng từ ban đầu để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng là Phiếu nghiệm thu, Cụng ty thanh toỏn tiền cụng theo khối lượng cụng việc thuờ ngoài hoàn thành. Cụng ty khụng thực hiện trớch BHXH, KPCĐ mà khi kớ hợp đồng Cụng ty đó tớnh toỏn hợp lý trong đơn giỏ trả cho khối lượng cụng việc hoàn thành. - Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh), TK 334 - Phải trả người lao động và cỏc tài khoản liờn quan như TK 154, TK 136...
- Chứng từ kế toỏn sử dụng và quy trỡnh luõn chuyển chứng từ:
Bảng chấm cụng, Bảng thanh toỏn lương, Phiếu bỏo ca, Bảng phõn bổ lương và trớch cỏc quỹ, Bảng nghiệm thu khối lượng cụng việc...
- Sổ kế toỏn sử dụng: Sổ chi tiết và sổ Cỏi TK 334, TK 622, cỏc tài khoản khỏc và sổ Nhật ký chung.
- Quy trỡnh ghi sổ:
Cụng ty sử dụng Sổ chi tiết TK 622 để theo dừi chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Sổ chi tiết TK 622 được mở chi tiết theo từng cụng trỡnh.
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
Bảng 2.15: Bảng nghiệm thu khối lượng thỏng 12 năm 2007, tổ Sắt – ụng Thụ, cụng trường cầu Rạch Miễu CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12
Cụng trường cầu Rạch Miễu
BẢNG NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG Thỏng 12 năm 2007
(Tổ Sắt – ụng Thụ)
TT Nội dung cụng việc Đơn vị KL Đơn giỏ Thành tiền Ghi chỳ
1 Lắp vỏn khuụn, buộc cốt thộp, đổ bờ tụng 2 đợt hoàn chỉnh dầm dầm 1 16.000.000 16.000.000 Chưa thỏo vỏn khuụn
2 Bơm 12 bú cỏp đỏy khối hợp long T40 – T41 m3 3 500.000 1.500.000
… … … …
12 Hoàn thiện 2 đốt thõn 4m bọc trụ T21 + T22 & bảo dưỡng đốt 2 6.000.000 12.000.000
Tổng 44.815.000
Bảng 2.16: Bảng thanh toỏn lương thỏng 12 năm 2007, Tổ Sắt ụng Thụ - Cụng trường cầu Rạch Miễu
CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12 Cụng trường cầu Rạch Miễu
TRƯỞNG BAN CHỈ HUY CễNG TRƯỜNG Vừ Cụng Giang KẾ TOÁN Nguyễn Bớch Diệu KỸ THUẬT Đỗ Văn Sỏu ĐẠI DIỆN TỔ Nguyễn Văn Thụ 74
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG THÁNG 12 NĂM 2007 Tổ Sắt ụng Thụ - Cụng trường cầu Rạch Miễu T
T Họ và tờn n/nghiệpC/danh Hệ sốlương Lương th/tếcơ bản
Lương khoỏn sp Cỏc khoản phụ cấp
Tổng lương Cỏc khoản phải trừ Thực lĩnh Cụng Lương Phộp năm Trỏch nhiệm T/ứng 6% BHXH, BHYT, KPCĐ Cụng Tiền 1 Nguyễn Văn Thụ Thợ sắt 4,17 3.139.529 43,5 3.767.435 5 360.865 100.000 228.3004. 700.000 112.590 3.415.710 2 Nguyễn Xuõn Quý Sắt hàn 3,54 2.603.942 42,5 3.124.730 4 245.077 50.000 3.419.807 600.000 95.580 2.724.227
… … … … 1 7 Nguyễn Khắc Đinh Kớch kộo 2,56 1.373.538 31 1.648.246 8 354.462 - 2.002.70 8 600.000 69.120 1.333.588 Tổng cộng 37.295.052 714 44.815.000 2.165.712 200.000 47.180.712 10.300.000 1.384.830 35.495.882 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007 KẾ TOÁN CễNG TY
Nguyễn Thanh Hoa
TRƯỞNG BAN CHỈ HUY
CễNG TRƯỜNG Vừ Cụng Giang
PHềNG TCKT
Nguyễn T. Thanh Hải
PHềNG TỔ CHỨC CBLĐ Trần Mạnh Hựng GIÁM ĐỐC DUYỆT Phạm Xuõn Thủy 75
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
Bảng 2.17: Bảng phõn bổ lương và trớch cỏc quỹ quý 4 năm 2007
BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ TRÍCH CÁC QUỸ QUí 4 NĂM 2007 Chỉ tiờu phõn bổ: Theo giỏ trị sản lượng cỏc cụng trỡnh thực hiện quý 4 năm 2007
TT NỘI DUNG GIÁ TRỊ BÁONỢ LƯƠNG T/ỨNGTÍNH THEO SP
TRONG Để PHẦN TRÍCH CÁC QUỸ
LƯƠNG
TRTIẾP LƯƠNGGITIẾP TRÍCH KPCĐ TRÍCH BHXH TRÍCH BHYT
Nợ 622/Cú 334 Nợ 6271/Cú 334 Nợ 622/Cú 3382 Nợ 622/Cú 3383 Nợ 622/Cú 3384 1 Cầu Bo 11.279.320.000 950.088.232 855.079.409 95.008.823 10.379.200 63.969.703 893.649 2 Cầu Gũ Găng 36.608.070.000 3.083.598.701 2.775.238.831 308.359.870 33.686.648 207.619.553 2.900.421 … … … … 6 Cầu Rạch Miễu 29.002.160.000 2.442.931.925 2.198.638.732 244.293.192 26.687.710 164.483.282 2.297.812 … … … … 21 Cầu Trà ễn 3.435.790.000 289.406.068 260.465.461 28.940.607 3.161.605 19.485.791 272.214 Cộng 291.734.290.000 24.573.583.850 22.116.225.470 2.457.358.380 268.453.113 1.654.546.196 23.113.815 Ngày 31 thỏng 12 năm 2007
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn
Bảng 2.18: Sổ chi tiết tài khoản 622 CễNG TY CỔ PHẦN CẦU 12 – CIENCO 1
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp Cụng trỡnh: cầu Rạch Miễu
Từ ngày 01/10/2007 đến ngày 31/12/2007 Chứng từ
Khỏch hàng Diễn giải TK đốiứng Số phỏt sinh
Ngày Số Nợ Cú
31/12 TTQ4 Cụng ty Cầu 12 - 003 P/b CP NC trực tiếp quý 4/2007 – Rạch Miễu 3341 2.198.638.732
31/12 BHXH Q4 Cụng ty Cầu 12 - 003 Trớch BHXH quý 4/2007 – Rạch Miễu 3383 164.483.282
31/12 BHYT Q4 Cụng ty Cầu 12 - 003 Trớch BHYT quý 4/2007 – Rạch Miễu 3384 2.297.812
31/12 KPCĐ Q4 Cụng ty Cầu 12 - 003 Trớch KPCĐ quý 4/2007 – Rạch Miễu 3382 26.687.710
31/12 PKT Kết chuyển CP NC trực tiếp cầu Rạch Miễu 622 => 154 154 2.392.107.536
Khúa luận tốt nghiệpGVHD: ThS. Nguyễn Thị Thu Liờn