II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CP Phát triển Thơng mại Hà Nộ
1. Hoàn thiện về phơng pháp hạch toán nghiệp vụ bán hàng
1.1 Hoàn thiện về trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Về khoản dự phòng phải thu khó đòi: Đối với khách hàng mua buôn của công ty do phòng kinh doanh phụ trách công ty cần phải lập dự phòng phải thu khó
đòi để dự phòng những tổn thất có thể xảy ra. Cuối mỗi niên độ kế toán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng. Các khoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng khách nợ. Đây là các khoản nợ quá hạn 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ Công ty đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đợc. Trong trờng hợp đặc biệt, tuy cha quá hạn hai năm nhng khách nợ đang trong thời gian xem xét phá sản hoặc bỏ trốn, thì cũng đ- ợc cho là nợ khó đòi. Mức dự phòng phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của công ty tại thời điểm cuối năm đảm bảo cho công ty không bị lỗ. Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào tình hình công nợ của công ty ớc tính tỷ lệ nợ phải thu khó đòi và tính ra số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập cho niên độ tới.
Ví dụ: Tình hình công nợ khách mua buôn của công ty ngày 31/12/2009 nh sau:
Số dự phòng phải thu
khó đòi =
Tổng số nợ phải thu cuối niên độ x
Tỷ lệ phải thu khó đòi ớc tính Tỷ lệ phải thu khó đòi
ớc tính
= Số tiền không đòi đợc ớc tính x 100 Tổng doanh thu cho nợ
Chỉ tiêu 2007 2008 2009 Tổng
Doanh thu cho nợ 549.701.950 1.779.590.949 759.985.003 3.089.277.587 Số tiền thu hồi đợc 529.752.143 1.752.950.070 732.403.999 2.988.106.212 Số tiền không đòi đ-
ợc
19.949.447 53.640.924 27.581.004 101.171.375
Tỉ lệ nợ phải thu
Số dự phòng phải thu khó đòi = 859.439.430*3,27%=28.145.955
- Cuối niên độ kế toán năm 2008 khi bắt đầu lập dự phòng phải thu khó đòi cho năm 2007, kế toán ghi:
Nợ TK 642 : 28.145.955 Có TK 139: 28.145.955
- Cuối niên độ kế toán năm 2009, so sánh số dự phòng của năm 2009 còn lại với số dự phòng của năm 2010, nếu số dự phòng năm 2009 còn lại > dự phòng cần lập cho năm 2010 thì hoàn lập số chênh lệch lớn hơn bằng cách ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 139(Chi tiết cho từng đối tợng) :Số dự phòng hoàn nhập Có TK 642
Trờng hợp ngợc lại, phải trích lập bổ sung số dự phòng: Nợ TK 642
Có TK 139
- Trong niên độ kế toán năm 2010, khi thu hồi hoặc xoá sổ các khoản phải thu đã lập dự phòng, sau khi trừ số tiền đã thu đợc số thiệt hại sẽ đợc trừ vào số dự phòng đã trích lập còn lại mới tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 111, 112 : Số tiền thu hồi đợc Nợ TK 139 : Trừ vào dự phòng
Nợ TK 642 (6426) : Số thiệt hại còn lại khi xoá sổ Có TK 131, 138: Toàn bộ số nợ soá sổ
Đồng thời ghi: Nợ TK 004 (Chi tiết từng đối tợng): Số nợ khó đòi đã xoá sổ
- Đối với các đối tợng trớc đâý đã lập dự phòng nay thu hồi đợc (áp dụng cho các niên độ kế toán tiếp theo)
Nợ TK 139 : Hoàn nhập số dự phòng đã trích lâp Có TK 642(6426): Hoàn nhập số dự phòng đã trích lâp
- Hoàn thiện phơng pháp kế toán bán buôn chuyển thẳng không qua kho + Trờng hợp bán buônchuyển thẳng qua kho theo hình thức gửi hàng: Nợ TK 157 : Trị giá hàng mua gửi bán cha thuế
Nợ TK 1331
Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán + Trờng hợp bán buôn chuyển thẳng qua tay ba: Nợ TK 632 : Trị giá mua cha thuế
Nợ TK 1331 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán
Sau khi khách hàng nhận đợc hàng, chấp nhận thanh toán hay trả tiền ngay, kế toán phản ánh doanh thu
Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá thanh toán Có TK 5111 : Doanh thu bán cha thuế Có TK 3331 : Thuế GTGT
Kết chuyển giá vốn
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ
Có TK 157 : Trị giá hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ
- Hoàn thiện hình thức bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng mà chỉ xác định doanh thu khi khách hàng nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán
+ Khi gửi hàng, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 157 : Trị giá thực tế hàng xuất kho gửi bán Có TK 156 : Trị giá thực tế hàng xuất kho gửi bán
+ Khi xác định tiệu thụ, kế toán căn cứ vào giấy nợ của khách hàng ghi Nợ TK 131 : Số phải thu khách hàng
Có TK 5111: Doanh thu bán hàng cha thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp Đồng thời xác định giá vốn hàng tiêu thụ
Nợ TK 632 : Giá vốn hàng gửi bán xác định đã tiêu thụ Có TK 157 : Trị giá hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ
* Việc hạch toán bút toán kết chuyển sang bán bị trả lại nên hạch toán là một khoản giảm trừ doanh thu nh sau:
Nợ TK 511 : 576.000 Có TK 531 : 576.000