- Niờn độ kế toỏn: Kỳ kế toỏn ỏp dụng trong cụng ty là kỳ kế toỏn năm, gồm
2.2.2.3.Trỡnh tự hạch toỏn
Bỏn hàng nhụm thanh theo hỡnh thức bỏn buụn
Ghi tăng doanh thu bỏn hàng (Cú TK 5111), ghi tăng số thuế GTGT đầu ra phải nộp (Cú TK 3331). Đồng thời kế toỏn ghi tăng giỏ vốn hàng bỏn (Cú TK 632), ghi giảm giỏ trị hàng tồn kho (Cú TK 156). Nếu trong quỏ trỡnh bỏn hàng phỏt sinh chi phớ vận chuyển hoặc cỏc chi phớ khỏc liờn quan đến việc bỏn hàng thỡ căn cứ vào hoỏ đơn, phiếu chi và cỏc chứng từ hợp lệ khỏc kế toỏn ghi tăng chi phớ bỏn hàng, tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu cú), ghi tăng khoản tiền phải thanh
toỏn (Cú TK331), giảm quỹ tiền mặt nếu thanh toỏn ngay bằng tiền mặt hoặc giảm quỹ tiền gửi nếu thanh toỏn qua chuyển khoản.
Vớ dụ: Theo húa đơn GTGT 2501 ngày 12 thỏng 11 năm 2012 cụng ty
TNHH xõy lắp và thương mại Tõn Hải Võn mua 468.5 kg nhụm thanh sơn tĩnh điện đơn giỏ 74,151.5181 đ/kg và 198.3 kg nhụm thanh võn gỗ đơn giỏ 96,000 đồng/kg; 35.3kg nhụm thanh nõu mờ đơn giỏ 69,636.36 đồng/kg và 16,9 kg nhụm thanh trắng mờ đơn giỏ 69,636.364 đ/kg. Thuế suất thuế GTGT là 10%. Doanh nghiệp nhận trả ngay bằng tiền mặt 2,000,000đ phiếu thu số 102 (Phụ lục 06). Ngày 13/11 nhận được giấy bỏo cú của ngõn hàng, cụng ty Tõn Hải Võn thanh toỏn nốt tiền hàng.
Khi xuất hàng kế toỏn kho lập phiếu xuất kho số 201HH (Phụ lục 04)
Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toỏn ghi Hoỏ đơn GTGT số 00002501 (Phụ lục 05) giao liờn 2 cho khỏch hàng.
Căn cứ vào 2 chứng từ là phiếu xuất kho, hoỏ đơn GTGT kế toỏn nhập số liệu ghi tăng “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” (TK 5111) số tiền 57,448,255; tăng khoản “Thuế phải trả, phải nộp nhà nước” (TK 3331) số tiền 5,744,825; tăng tiền mặt (TK1111) 2,000,000 vào sổ chi tiết quỹ tiền mặt; tăng khoản phải thu của khỏch hàng (TK131 Tõn Hải Võn) số tiền 61,193,080. Đồng thời ghi giảm trị giỏ hàng húa (TK156) tăng giỏ vốn hàng bỏn (TK632) với số tiền là53,670,320.
Nợ TK 1111: 2,000,000 Nợ TK 131 (Tõn Hải Võn): 61,193,080
Cú TK 5111: 57,448,255 Cú TK 3331: 5,744,825 Ghi tăng giỏ vốn
Nợ TK 632: 53,670,320
Cú TK 156: 53,670,320
Đến ngày 13/11/2012, khi nhận được bỏo cú số 211 kế toỏn ghi giảm khoản “Phải thu khỏch hàng” (TK131 - Tõn Hải Võn), tăng Tiền gửi ngõn hàng (TK 112) số tiền là 61,193,080.
Nợ TK 112: 61,193,080
Trớch Giấy bỏo cú (Phụ lục 07)
Bỏn hàng nhụm thanh theo hỡnh thức bỏn lẻ
Bỏn lẻ thường là cỏc trường hợp người dõn mua về dựng cho cỏc mục đớch khỏc nhau. Khi phỏt sinh cỏc nghiệp vụ bỏn lẻ kế toỏn ghi:
Nợ TK 131 nếu người mua nợ lại
Nợ TK 111 nếu người mua trả ngay bằng tiền mặt Cú TK 5111: Doanh thu bỏn hàng
Cú TK 3331: VAT đầu ra
Vỡ bỏn lẻ người mua thường mua với số lượng nhỏ và cũng thường thanh toỏn bằng tiền mặt nờn hầu như khụng xảy ra nghiệp vụ thu bằng chuyển khoản đối với nghiệp vụ bỏn lẻ.
Vớ dụ: Húa đơn GTGT số 2483 Ngày 08/11/2012 khỏch hàngNgụ Dũng mua
44,32kg nhụm thanh mạ trắng mờ đơn giỏ 75,000/kg, VAT 10%. Đó thu bằng tiền mặt (Phiếu thu số 991). Giỏ vốn là 3,102,408.38 theo phiếu xuất kho số 193 (Phụ
lục 08).
Căn cứ vào húa đơn GTGT số 2483 (Phụ lục 09) kế toỏn ghi: Nợ TK 1111: 3,324,475
Cú TK 5111: 3,052,220 Cú TK 3331: 305,222 Đồng thời ghi tăng giỏ vốn
Nợ TK 632: 2,869,067
Cú TK 156: 2,869,067 Phiếu thu số 991 (Phụ lục 10)
Cỏc trường hợp giảm trừ doanh thu
Giảm giỏ hàng bỏn: Đõy là khoản cụng ty ghi giảm cho bờn mua do hàng
khụng đỳng quy cỏch, Cụng ty tiến hành giảm giỏ cho khỏch hàng nhưng khoản giảm giỏ này khụng được thể hiện trờn chứng từ sổ sỏch và tài khoản kế toỏn giảm
trừ khụng được sử dụng mà khi xuất bỏn kế toỏn ghi giỏ bỏn thấp hơn gớa bỏn thực tế (Tức giỏ trong HĐKT, hay bảng giỏ chào hàng là giỏ đó giảm), và ghi trờn hoỏ đơn GTGT theo giỏ này. Do đú việc hạch toỏn giống như bỏn hàng thụng thường.
Hàng bỏn bị trả lại: Hàng hoỏ bỏn khụng đảm bảo yờu cầu khỏch hàng trả
lại, hoặc do sai lệch thụng tin về thụng số kỹ thuật, mẫu mó, chủng loại hàng nhụm thanh bỏn ra nờn khi xuất hàng giao đến địa điểm của khỏch hàng thỡ mới phỏt hiện sai sút xuất nhầm hàng hoỏ. Khỏch hàng trả lại hàng cho cụng ty, khi đú kế toỏn phải lập biờn bản huỷ hoỏ đơn và viết phiếu nhập kho của lụ hàng bị trả lại, và xuất kho đỳng lụ hàng mà khỏch hàng đó đặt trước theo đỳng yờu cầu.
Chiết khấu thương mại: Khi khỏch hàng mua hàng với khối lượng lớn căn cứ
vào chớnh sỏch bỏn hàng của cụng ty khỏch hàng sẽ được hưởng một phần chiết khấu theo thỏa thuận.
Vớ dụ: Ngày 28 thỏng 10 năm 2012xuất bỏn 810kg nhụm thanh mạ trắng mờ
đơn giỏ 72,000; 335kg nhụm thanh sơn tĩnh điện đơn giỏ 83,700; 47,8kg nhụm thanh võn gỗ đơn giỏ 97,636 cho cụng ty tư nhõn Thành Đạt. Thuế GTGT 10%. Khỏch hàng thanh toỏn bằng chuyển khoản.
Khi giao hàng cho khỏch hàng thủ kho lập phiếu xuất kho số 162HH (Phụ
lục 11)
Kế toỏn căn cứ vào phiếu xuất kho lập húa đơn GTGT số 0002467, liờn 2 giao cho khỏch hàng. (Phụ lục 12)
Dựa vào cỏc chứng từ phiếu xuất kho, húa đơn GTGT kế toỏn ghi tăng khoản Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511) số tiền 91,339,169 đồng; tăng TK thuế đầu ra phải nộp (TK3331) số tiền9,133,916.9; tăng phải thu khỏch hàng (TK131)100,473,086. Đồng thời ghi giảm trị giỏ hàng húa (TK156) số tiền 88,203,101, tăng giỏ vốn bỏn hàng (TK 632) số tiền 88,203,101 và chi tiết ứng với mỗi chủng loại hàng húa.
Nợ TK 131 (Thành Đạt): 100,473,086 Cú TK 5111: 91,339,169
(Mạ trắng mờ: 60,131,160 STĐ: 26,510,560
Võn gỗ: 4,697,449)
Cú TK 3331: 9,133,916.9 Đồng thời ghi tăng giỏ vốn
Nợ TK 632: 88,203,101 (Mạ trắng mờ: 58,320,000 STĐ: 25,359,500
Võn gỗ: 4,523,601)
Cú TK 156: 88,203,101
Ở nghiệp vụ ngày 28/10/2012 do đặt hàng qua điện thoại nờn cú sự nhầm lẫn về chủng loại dú là nhụm thanh sơn tĩnh điện loại 81,202đ/kg mà khỏch hàng yờu cầu nờn khi hàng được giao đến địa điểm bờn mua, khi tiến hành kiểm tra tại kho của bờn mua thỡ phỏt hiện lụ hàng khụng đỳng chủng loại trả lại. Cụng ty tư nhõn Thành Đạt đó thụng bỏo cho cụng ty biết việc giao hàng nhầm, cụng ty đó tiến hành kiểm tra và xỏc nhận việc giao hàng nhầm trờn. Ngày 30 thỏng 10 năm 2012 kế toỏn đó lập biờn bản huỷ hoỏ đơn GTGT số 0002467, giảm khoản doanh thu của hàng bị trả lại, giảm thuế GTGT. Ngày 01/11/2012 cụng ty đó chuyển hàng nhụm thanh STĐ loại 79,136đ/kg về nhập kho và chuyển nhụm thanh loại 81,202đ/kg sang cho cụng ty Thành Đạt.
Khi xỏc nhận giao hàng sai quy cỏch cụng ty lập biờn bản hủy húa đơn. (Phụ lục 13)
Sau đú, kế toỏn ghi giảm Phải thu khỏch hàng (TK131 - Thành Đạt) số tiền 100,473,086; Giảm thuế đầu ra (TK3331) là 9,133,916.9; Tăng Hàng bỏn bị trả lại (TK 5212) số tiền 91,339,169; vào Sổ Cỏi cỏc TK, Sổ Quỹ tiền gửi, Cụng ty Thành Đạt chấp nhận thanh toỏn khi giao đủ hàng.
Nợ TK 5212: 91,339,169 Nợ TK 3331: 9,133,916.9
Cú TK 131 (Thành Đạt): 100,473,086
Đồng thời ghi giảm giỏ vốn, do cụng ty khụng chuyển hàng về nhập kho ngay mà gửi hàng lại nờn kế toỏn ghi:
Nợ TK 156: 88,203,101
Nợ TK 157: 88,203,101
Cú TK 156: 88,203,101
Ngày 01/11/2012 Khi nhập kho hàng bị trả lại kế toỏn lập phiếu nhập kho số 132 (Phụ lục 14)
Nợ TK 156 (STĐ): 25,359,500
Cú TK 157: 25,359,500
Và khi xuất hàng đi kế toỏn lập phiếu xuất kho số 183.
Phụ lục 15. Phiếu xuất kho số 183
Đồng thời khi giao hàng cho khỏch hàng cụng ty lập húa đơn GTGT, liờn 2 giao cho khỏch hàng. Phụ lục 16. Húa đơn GTGT số 2469 Nợ TK 131 (Thành Đạt): 101,234,407 Cú TK 5111: 92,031,279 Cú TK 3331: 9,203,127.9 Đồng thời ghi: Nợ TK 632: 88,848,981 Cú TK 156 (STĐ loại 81,202): 26,005,380 Cú TK 157: 62,843,601
Ngày 02/11/2012 cụng ty quyết định chiết khấu thanh toỏn 3% cho cụng ty Thành Đạt bằng tiền mặt đồng thời trong ngày này cũng nhận được giấy bỏo cú của ngõn hàng Trớch Giấy bỏo cú (Phụ lục 17), cụng ty tư nhõn Thành Đạt thanh toỏn tiền hàng.
Nợ TK 112:101,234,407
Cú TK 131 (Thành Đạt): 101,234,407
Chiết khấu thanh toỏn bằng tiền mặt (Phiếu chi số 85 – Phụ lục 18) Nợ TK 635: 3,037,000