năm đầu tiên do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC thực hiện
3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế
Trong quá trình thực tập cũng như nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC, em nhận thấy kiểm toán BCTC năm đầu tiên đặt KTV và Công ty kiểm toán trong bối cảnh khách hàng hoàn toàn mới. Đồng nghĩa với việc đó, KTV cần phải phát huy hết kinh nghiệm cũng như khả năng xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro mà Công ty kiểm toán có thể gặp phải nếu chấp nhận khách hàng đó. Đồng thời, trong điều kiện cạnh tranh như hiện nay, việc có được khách hàng mới luôn là mục tiêu của các Công ty kiểm toán để hướng tới chiến lược mở rộng thị phần.
Việc đánh giá rủi ro kiểm toán, đặc biệt là rủi ro kiểm toán năm đầu tiên sẽ giúp ích khá nhiều cho KTV trong quá trình nhận diện những sai sót mà khách hàng hay gặp phải. Nếu khách hàng năm đầu tiên hoạt động trong lĩnh vực hoàn toàn mới mẻ với KTV thì quy trình này đóng góp một phần to lớn trong việc làm thế nào để hiểu được những yếu tố kinh doanh căn bản của khách hàng, từ đó cung cấp dịch vụ kiểm toán một cách có hiệu quả hơn.
Trong bối cảnh kiểm toán BCTC năm đầu, AASC luôn bày tỏ nguyện vọng được tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng ở những năm tiếp theo nhằm tạo một mối quan hệ thường xuyên với khách hàng. Từ đó, AASC luôn nỗ lực trong việc đem lại chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng từ năm đầu tiên. Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên là một bước quan trọng góp phần hiện thực hóa những cam kết của AASC.
Một số ưu điểm trong thực tế khi đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu tiên do AASC thực hiện như sau:
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên được xây dựng khoa học, logic: AASC đã nghiên cứu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam kết hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế và dựa vào kinh nghiệm của các KTV trong Công ty để xây dựng cho mình một quy trình riêng để đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên. Quy trình này phân định các bước một cách rõ ràng với những công việc cụ thể cùng với tầm quan trọng của nó. Điều đó giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với các bước công việc cần làm khi đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu. Đồng thời, nhờ có quy trình này mà các KTV thuận tiện hơn trong việc lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế được chương trình kiểm toán một cách nhanh chóng, tiết kiệm chi phí cũng như hạn chế được phần nào rủi ro cho Công ty.
Khi tiến hành khảo sát khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, KTV đi sâu nghiên cứu về khách hàng trên các khía cạnh như: bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng, chế độ kế toán mà khách hàng áp dụng, KTV đặc biệt quan tâm đến số dư các khoản mục đầu năm, xem xét các nội dung kinh tế cũng như các sai sót trọng yếu có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính năm nay.
quy trình đánh giá rủi ro năm đầu tiên một cách linh hoạt, phù hợp với đặc điểm của từng đối tượng khách hàng. Quá trình vận dụng này mang tính sáng tạo, vận dụng một cách thích hợp nhất với điều kiện cụ thể của mỗi khách hàng.
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu tiên được thực hiện bởi KTV có nhiều kinh nghiệm
Đánh giá rủi ro là công việc hết sức quan trọng, đặc biệt là công tác đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC năm đầu. Nó ảnh hưởng đến kế hoạch, trình tự cũng như những phương pháp mà KTV phải áp dụng trong suốt quá trình kiểm toán. Nếu rủi ro kiểm toán được đánh giá một cách khoa học và hợp lý, KTV sẽ nhận diện được các sai phạm có thể xảy ra từ đó tiến hành khoanh vùng rủi ro. Sau khi khoanh vùng được rủi ro, KTV sẽ chú trọng áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết vào những khoản mục hay chu trình được đánh giá có rủi ro đó. Vì vậy, công việc đánh giá rủi ro giúp cho KTV chủ động trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán cũng như thực hiện kiểm toán.
Tại AASC, quy trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên được giao cho những KTV giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao, thường là những trưởng nhóm kiểm toán. Tuy nhiên các trợ lí kiểm toán cũng góp phần tham gia vào công việc đánh giá. Các trợ lí sẽ tham gia vào việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bằng việc thu thập các thông tin vào Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Sau khi công việc của trợ lí kiểm toán được tiến hành, các trưởng nhóm kiểm toán sẽ thu thập những kết quả đã đạt được, từ đó soát xét và đưa ra kết luận cuối cùng về mức rủi ro được đánh giá.
Nhìn chung, việc phân công phân nhiệm như vậy là hợp lý, tiết kiệm được thời gian mà chi phí kiểm toán vẫn được đảm bảo. Đồng thời việc phân công đó sẽ giúp cho các thành viên trong đoàn kiểm toán đều có kiến thức về đặc điểm kinh doanh của khách hàng năm đầu. Điều này sẽ hỗ trợ khá lớn cho kiểm toán khách hàng đó ở những năm tiếp theo.
Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên đã chú ý đến rủi ro kiểm toán trên số dư đầu năm của các khoản mục hay nghiệp vụ
Do trong bối cảnh kiểm toán BCTC năm đầu tiên, số dư đầu năm của các khoản mục luôn đặt ra dấu hỏi lớn cho các KTV do số dư đầu năm chưa được kiểm toán hoặc đã được Công ty kiểm toán khác tiến hành kiểm toán. AASC đã nhận diện được rủi ro kiểm toán với số dư đầu năm hết sức cụ thể xét trên phương diện tất cả các khoản mục và nghiệp vụ.
Việc nhận diện được rủi ro kiểm toán với số dư đầu năm giúp cho KTV kiểm soát được những rủi ro có thể xảy ra. Nếu KTV không tính đến rủi ro có thể xảy ra với số dư đầu năm của các khoản mục thì nhất định số dư cuối năm được kiểm toán có xảy ra sai sót trọng yếu. Do đó, KTV sẽ tiến hành những thủ tục kiểm toán cần thiết để xác minh tính trung thực, hợp lý của số dư đầu năm. Từ đó tránh được những rủi ro có thể xảy ra với số dư cuối năm được kiểm toán bởi AASC.
3.1.2 Những nhược điểm còn tồn tại:
tế vẫn còn những hạn chế chưa khắc phục được.
Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán do công ty thực hiện chủ yếu bằng công tác thủ công. AASC chưa xây dựng được phần mềm đánh giá rủi ro kiểm toán - đặc biệt là quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên. Đánh giá rủi ro kiểm toán bằng phương pháp thủ công làm cho việc đánh giá trở nên phức tạp cũng như tăng chi phí nguồn lực cho công tác đánh giá. Những đánh giá về rủi ro kiểm toán vẫn mang nặng tính xét đoán nghề nghiệp của KTV. Chính vì vậy nhiều khi những KTV lại đưa ra những đánh giá khác nhau về đối tượng khách hàng.
AASC chưa áp dụng những thành tựu của công nghệ thông tin vào công tác đánh giá dẫn đến chi phí kiểm toán tăng, từ đó làm cho phí kiểm toán tăng. Đây cũng là nguyên nhân gián tiếp khiến cho sức cạnh tranh của AASC giảm đi đáng kể, ảnh hưởng đến mục tiêu thực hiện chiến lược mở rộng thị trường của Công ty trong những năm gần đây.
AASC chưa chú trọng việc sử dụng lưu đồ và bảng tường thuật vào công tác đánh giá rủi ro kiểm toán
Trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát trên phương diện toàn bộ BCTC cũng như số dư từng khoản mục hay nghiệp vụ, KTV chỉ sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá.
Việc sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với phương pháp mô tả có ưu điểm là dễ thực hiện nhưng có nhược điểm là khó mô tả một cách chi tiết nhất cơ cấu của hệ thống KSNB. Đặc biệt trong bối cảnh khách hàng có quy mô lớn, các nghiệp vụ kinh tế phức tạp thì việc sử dụng bảng câu hỏi là hết sức chung chung, chưa đi sâu vào đặc thù của từng đối tượng khách hàng. Khi đó KTV sẽ khá mất thời gian trong việc thu thập đầy đủ những câu trả lời để hoàn thiện bảng câu hỏi.
Việc sử dụng lưu đồ (flow chart) là kỹ thuật đơn giản mà đem lại hiệu quả cao do có thể mô tả một cách hết sức chi tiết đối tượng cần mô tả. Dù quy mô của khách hàng là lớn hay nhỏ thì lưu đồ sẽ mô tả một cách cụ thể những công việc mà khách hàng áp dụng trong khi tiến hành hoạt động kinh doanh của mình.
AASC sử dụng hạn chế các thủ tục phân tích trong quá trình đánh giá rủi ro trên số dư đầu năm của các tài khoản.
Thủ tục kiểm toán được sử dụng chủ yếu trong quá trình đánh giá rủi ro trên phương diện số dư các tài khoản và nghiệp vụ chủ yếu là kiểm tra tính hợp lý và phân tích xu hướng. Phân tích các tỷ suất tài chính ít được áp dụng.
AASC không tiến hành đánh giá lại rủi ro trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên Sau khi đã đánh giá được mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát trên phương diện toàn bộ BCTC cũng như số dư từng khoản mục hay nghiệp vụ, AASC sẽ tiến hành áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát hiện ra những sai phạm trọng yếu. Tuy nhiên, AASC chưa xây dựng được bước công việc nào để đánh giá lại những rủi ro vì rất có thể mức rủi ro được đánh giá ban đầu chưa thực sự hợp lý.
Hơn thế nữa, sau khi có những am hiểu nhất định về khách hàng, KTV sẽ có một cái nhìn sâu sắc về bản chất kinh doanh của khách hàng cũng như những điểm cần lưu ý khi tiến hành kiểm toán cho khách hàng đó. KTV cần xem xét lại những đánh giá trước đó của mình về khách hàng sau khi kết thúc kiểm toán vì rất có thể khách hàng năm đầu tiên sẽ trở thành khách hàng những năm tiếp theo của Công ty.